年5月29日科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度文檔僅供參考附件:

科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度目錄第一部分總說明第二部分會(huì)計(jì)科目名稱和編號第三部分會(huì)計(jì)科目使用說明第四部分會(huì)計(jì)報(bào)表格式第五部分財(cái)務(wù)報(bào)表編制說明-1-第一部分總說明一、為了規(guī)范科學(xué)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算,保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,根據(jù)<中華人民共和國會(huì)計(jì)法>、<事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則>,結(jié)合<科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度>規(guī)定,制定本制度。二、本制度適用于各級各類科學(xué)事業(yè)單位。三、科學(xué)事業(yè)單位對基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算在執(zhí)行本制度的同時(shí),還應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。四、科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制,但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。五、科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照<科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度>的規(guī)定對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。六、科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。七、科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定運(yùn)用會(huì)計(jì)科目:(一)科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)處理和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的前提下,能夠根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些明細(xì)科目。(二)本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號,以便于填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目,實(shí)行會(huì)計(jì)信息化管理?？茖W(xué)事業(yè)單位不得打亂重編。(三)科學(xué)事業(yè)單位在填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí),應(yīng)當(dāng)-2-填列會(huì)計(jì)科目的名稱,或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號,不得只填列科目編號、不填列科目名稱。(四)實(shí)施內(nèi)部成本費(fèi)用管理的科學(xué)事業(yè)單位,應(yīng)當(dāng)設(shè)置成本費(fèi)用類輔助核算會(huì)計(jì)科目,對單位內(nèi)部成本費(fèi)用進(jìn)行核算。八、科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表:(一)科學(xué)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成。會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財(cái)政補(bǔ)助收入支出表。(二)科學(xué)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)按照月度和年度編制。(三)科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度規(guī)定編制并對外提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)報(bào)表,不得違反本制度規(guī)定隨意改變財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法,不得隨意改變本制度規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)口徑。(四)科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其它有關(guān)資料編制,做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)。(五)科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)簽名并蓋章。九、科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、會(huì)計(jì)人員配備、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、會(huì)計(jì)檔案管理、內(nèi)部控制等,按照<中華人民共和國會(huì)計(jì)法>、<會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范>、<會(huì)計(jì)檔案管理辦法>、<行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)>等規(guī)定執(zhí)行。開展會(huì)計(jì)信息化工作的科學(xué)事業(yè)單位,還應(yīng)按照財(cái)政部制定的相關(guān)會(huì)計(jì)信息化工作規(guī)范執(zhí)行。十、本制度自年1月1日起施行。1997年12月16日財(cái)-3-政部印發(fā)的<科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度>(財(cái)預(yù)字〔1997〕460號)同時(shí)廢止。-4-序號一、資產(chǎn)類

第二部分會(huì)計(jì)科目名稱和編號科目編號 科目名稱1234567891011121314151617

100110021011110112011112121112121213121513011302140115011502151116011602

庫存現(xiàn)金銀行存款零余額賬戶用款額度短期投資財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付財(cái)政授權(quán)支付應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)付賬款其它應(yīng)收款庫存材料科技產(chǎn)品長期投資固定資產(chǎn)累計(jì)折舊在建工程無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷-5-18二、負(fù)債類1920212223242526272829三、凈資產(chǎn)類3031

1701210121022103220123012302230323052401240230013101

待處理資產(chǎn)損溢短期借款應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳國庫款應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款其它應(yīng)付款長期借款長期應(yīng)付款事業(yè)基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金32

3101013101023101033101043201313233

長期投資固定資產(chǎn)在建工程無形資產(chǎn)專用基金科技成果轉(zhuǎn)化基金職工福利基金其它專用基金-6-333435363738

330133010133010233023401340234033404

財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余經(jīng)營結(jié)余非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配四、收入類394041

400141014102

財(cái)政補(bǔ)助收入科研收入非科研收入42434445

4102014102024102034102044102054201430144014501

技術(shù)收入學(xué)術(shù)活動(dòng)收入科普活動(dòng)收入試制產(chǎn)品收入教學(xué)活動(dòng)收入上級補(bǔ)助收入附屬單位上繳收入經(jīng)營收入其它收入五、支出類46

5001

科研支出-7-474849505152535455

500250020150020250020350020450020550035004500650075101520153015401

非科研支出技術(shù)支出學(xué)術(shù)活動(dòng)支出科普活動(dòng)支出試制產(chǎn)品支出教學(xué)活動(dòng)支出支撐業(yè)務(wù)支出行政管理支出后勤保障支出離退休支出上繳上級支出對附屬單位補(bǔ)助支出經(jīng)營支出其它支出-8-第三部分會(huì)計(jì)科目使用說明一、資產(chǎn)類1001庫存現(xiàn)金一、本科目核算科學(xué)事業(yè)單位的庫存現(xiàn)金。二、科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金,并按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。三、庫存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理如下:(一)從銀行等金融機(jī)構(gòu)提取現(xiàn)金時(shí),按照實(shí)際提取的金額,借記本科目,貸記”銀行存款”等科目;將現(xiàn)金存入銀行等金融機(jī)構(gòu),按照實(shí)際存入的金額,借記”銀行存款”等科目,貸記本科目。(二)因內(nèi)部職工出差等原因借出現(xiàn)金時(shí),按照實(shí)際借出的現(xiàn)金金額,借記”其它應(yīng)收款”科目,貸記本科目;出差人員報(bào)銷差旅費(fèi)時(shí),按照應(yīng)報(bào)銷的金額,借記有關(guān)科目,按照實(shí)際借出的現(xiàn)金金額,貸記”其它應(yīng)收款”科目,按照其差額,借記或貸記本科目。(三)因開展業(yè)務(wù)等其它事項(xiàng)收到現(xiàn)金時(shí),按照實(shí)際收到的金額,借記本科目,貸記有關(guān)科目;因購買服務(wù)或商品等其它事項(xiàng)支出現(xiàn)金,按照實(shí)際支出的金額,借記有關(guān)科目,貸記本科目。四、科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置”現(xiàn)金日記賬”,由出納人員根據(jù)收付款憑證,按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了,應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù),并將結(jié)余數(shù)與實(shí)-9-際庫存數(shù)核對,做到賬款相符。每日賬款核對中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的,應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行處理。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余,屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分,借記本科目,貸記”其它應(yīng)付款”科目;屬于無法查明原因的部分,借記本科目,貸記”其它收入”科目。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺,屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?借記”其它應(yīng)收款”科目,貸記本科目;屬于無法查明原因的部分,報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,借記”其它支出”科目,貸記本科目。現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)較多、單獨(dú)設(shè)有收款部門的科學(xué)事業(yè)單位,收款部門的收款員應(yīng)當(dāng)將每天所收現(xiàn)金連同收款憑據(jù)等一并交財(cái)務(wù)部門核收記賬;或者將每天所收現(xiàn)金直接送存開戶銀行后,將收款憑據(jù)及向銀行送存現(xiàn)金的憑證等一并交財(cái)務(wù)部門核收記賬。五、科學(xué)事業(yè)單位有外幣現(xiàn)金的,應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣、各種外幣設(shè)置”現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。有關(guān)外幣現(xiàn)金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理參見”銀行存款”科目的相關(guān)規(guī)定。六、本科目期末借方余額,反映科學(xué)事業(yè)單位實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金。1002銀行存款一、本科目核算科學(xué)事業(yè)單位存入銀行或其它金融機(jī)構(gòu)的各種存款。二、科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務(wù),并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。-10-三、銀行存款的主要賬務(wù)處理如下:(一)將款項(xiàng)存入銀行或其它金融機(jī)構(gòu)時(shí),借記本科目,貸記”庫存現(xiàn)金”、”科研收入”、”非科研收入”、”經(jīng)營收入”等有關(guān)科目。(二)提取和支出存款時(shí),借記有關(guān)科目,貸記本科目。四、科學(xué)事業(yè)單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的,應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日(或當(dāng)期期初,下同)的即期匯率,將外幣金額折算為人民幣記賬,并登記外幣金額和匯率。期末,各種外幣賬戶的外幣余額應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣金額,作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額,作為匯兌損益計(jì)入相關(guān)支出。(一)以外幣購買服務(wù)或商品等,按照購入當(dāng)日的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額,借記有關(guān)科目,貸記本科目、”應(yīng)付賬款”等科目的外幣賬戶。(二)以外幣收取相關(guān)款項(xiàng)等,按照收取款項(xiàng)或收入確認(rèn)當(dāng)日的即期匯率將收取的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣金額,借記本科目、”應(yīng)收賬款”等科目的外幣賬戶,貸記有關(guān)科目。(三)期末,根據(jù)各外幣賬戶按期末的即期匯率折算后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額,作為匯兌損益,借記或貸記本科目、”應(yīng)收賬款”、”應(yīng)付賬款”等科目,貸記或借記”科研支出”、”非科研支出”、”經(jīng)營支出”等科目。五、科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按開戶銀行或其它金融機(jī)構(gòu)、存款種類-11-及幣種等,分別設(shè)置”銀行存款日記賬”,由出納人員根據(jù)收付款憑證,按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記,每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！便y行存款日記賬”應(yīng)定期與”銀行對賬單”核對,至少每月核對一次。月度終了,科學(xué)事業(yè)單位銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額,必須逐筆查明原因并進(jìn)行處理,按月編制”銀行存款余額調(diào)節(jié)表”,調(diào)節(jié)相符。六、本科目期末借方余額,反映科學(xué)事業(yè)單位實(shí)際存放在銀行或其它金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。1011零余額賬戶用款額度一、本科目核算實(shí)行國庫集中支付的科學(xué)事業(yè)單位根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。二、零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理如下:(一)在財(cái)政授權(quán)支付方式下,收到代理銀行蓋章的授權(quán)支付到賬通知書時(shí),根據(jù)通知書所列數(shù)額,借記本科目,貸記”財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。(二)按照規(guī)定支用額度時(shí),借記有關(guān)科目,貸記本科目。(三)從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí),借記”庫存現(xiàn)金”科目,貸記本科目。(四)因購貨退回等發(fā)生國庫授權(quán)支付額度退回的,屬于以前年度支付的款項(xiàng),按照退回金額,借記本科目,貸記”財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、”財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、”庫存材料”等有關(guān)科目;屬于本年度支付的款項(xiàng),按照退回金額,借記本科目,貸記”科研支出”、”非-12-科研支出”、”庫存材料”等有關(guān)科目。(五)年度終了,依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理,借記”財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目,貸記本科目?？茖W(xué)事業(yè)單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的,根據(jù)未下達(dá)的用款額度,借記”財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目,貸記”財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。下年初,科學(xué)事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理,借記本科目,貸記”財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目?？茖W(xué)事業(yè)單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度的,借記本科目,貸記”財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目。三、本科目期末借方余額,反映科學(xué)事業(yè)單位尚未支用的零余額賬戶用款額度。本科目年末應(yīng)無余額。1101短期投資一、本科目核算科學(xué)事業(yè)單位依法取得的,持有時(shí)間不超過1年(含1年)的投資,主要是國債投資。二、科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國家法律、行政法規(guī)以及財(cái)政部門、主管部門關(guān)于對外投資的有關(guān)規(guī)定。三、本科目應(yīng)當(dāng)按照國債投資的種類等進(jìn)行明細(xì)核算。四、短期投資的主要賬務(wù)處理如下:(一)短期投資在取得時(shí),應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本(包括購買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi))作為投資成本,借記本科目,貸-13-記”銀行存款”等科目。(二)短期投資持有期間收到利息時(shí),按照實(shí)際收到的金額,借記”銀行存款”科目,貸記”其它收入——投資收益”科目。(三)出售短期投資或到期收回短期國債本息,按照實(shí)際收到的金額,借記”銀行存款”科目,按照出售或收回短期國債的成本,貸記本科目,按照其差額,貸記或借記”其它收入——投資收益”科目。五、本科目期末借方余額,反映科學(xué)事業(yè)單位持有的短期投資成本。1201財(cái)政應(yīng)返還額度一、本科目核算實(shí)行國庫集中支付的科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置”財(cái)政直接支付”、”財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。三、財(cái)政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下:(一)財(cái)政直接支付年度終了,科學(xué)事業(yè)單位根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額,借記本科目(財(cái)政直接支付),貸記”財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后,科學(xué)事業(yè)單位以財(cái)政直接支付方式發(fā)生實(shí)際支出時(shí),借記有關(guān)科目,貸記本科目(財(cái)政直接支付)。-14-(二)財(cái)政授權(quán)支付年度終了,科學(xué)事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理,借記本科目(財(cái)政授權(quán)支付),貸記”零余額賬戶用款額度”科目?？茖W(xué)事業(yè)單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的,根據(jù)未下達(dá)的用款額度,借記本科目(財(cái)政授權(quán)支付),貸記”財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。下年初,科學(xué)事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理,借記”零余額賬戶用款額度”科目,貸記本科目(財(cái)政授權(quán)支付)?？茖W(xué)事業(yè)單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí),借記”零余額賬戶用款額度”科目,貸記本科目(財(cái)政授權(quán)支付)。四、本科目期末借方余額,反映科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。1211應(yīng)收票據(jù)一、本科目核算科學(xué)事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動(dòng),銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票,包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位等進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理如下:(一)因銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等收到商業(yè)匯票,按照商業(yè)匯票的票面金額,借記本科目,按照確認(rèn)的收入金額,貸記”經(jīng)營-15-收入”等科目,按照應(yīng)繳增值稅金額,貸記”應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅”科目。(二)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn),按照實(shí)際收到的金額(即扣除貼現(xiàn)息后的凈額),借記”銀行存款”科目,按照貼現(xiàn)息,借記”經(jīng)營支出”等科目,按照商業(yè)匯票的票面金額,貸記本科目。(三)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí),按照取得物資的成本,借記有關(guān)科目,按照商業(yè)匯票的票面金額,貸記本科目,如有差額,借記或貸記”銀行存款”等科目。(四)商業(yè)匯票到期時(shí),應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理:1．收回應(yīng)收票據(jù),按照實(shí)際收到的商業(yè)匯票票面金額,借記”銀行存款”科目,貸記本科目。2．因付款人無力支付票款,收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒付款證明等,按照商業(yè)匯票的票面金額,借記”應(yīng)收賬款”科目,貸記本科目。四、科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置”應(yīng)收票據(jù)備查簿”,逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、收款日期、收回金額和退票情況等資料。應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后,應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。五、本科目期末借方余額,反映科學(xué)事業(yè)單位持有的商業(yè)匯票票面金額。-16-1212應(yīng)收賬款一、本科目核算科學(xué)事業(yè)單位因開展科研業(yè)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營活動(dòng),銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等應(yīng)收取的款項(xiàng)。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照購貨、接受服務(wù)單位(或個(gè)人)進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理如下:(一)發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí),按照應(yīng)收未收金額,借記本科目,按照確認(rèn)的收入金額,貸記”經(jīng)營收入”等科目,按照應(yīng)繳增值稅金額,貸記”應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅”科目。(二)收回應(yīng)收賬款時(shí),按照實(shí)際收到的金額,借記”銀行存款”等科目,貸記本科目。四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款,按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在”已核銷應(yīng)收賬款備查簿”中保留登記。(一)轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí),按照待核銷的應(yīng)收賬款金額,借記”待處理資產(chǎn)損溢”科目,貸記本科目。(二)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí),借記”其它支出”科目,貸記”待處理資產(chǎn)損溢”科目。(三)已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回的,按照實(shí)際收回的金額,借記”銀行存款”等科目,貸記”其它收入”科目。五、本科目期末借方余額,反映科學(xué)事業(yè)單位尚未收回的應(yīng)收賬款。-17-1213預(yù)付賬款一、本科目核算科學(xué)事業(yè)單位委托其它單位承擔(dān)科技開發(fā)項(xiàng)目或課題,組織學(xué)術(shù)、科普或教學(xué)活動(dòng)等任務(wù),以及科學(xué)事業(yè)單位開展科研業(yè)務(wù)活動(dòng)購買服務(wù)或商品,按照合同規(guī)定預(yù)付給受托單位或供應(yīng)商的合同款項(xiàng)。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照承擔(dān)任務(wù)單位或供應(yīng)商單位(或個(gè)人)進(jìn)行明細(xì)核算?？茖W(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)經(jīng)過明細(xì)核算或輔助登記方式,登記預(yù)付賬款的資金性質(zhì)(區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專項(xiàng)資金和其它資金)。三、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理如下:(一)發(fā)生預(yù)付賬款時(shí),按照實(shí)際預(yù)付的金額,借記本科目,貸記”零余額賬戶用款額度”、”財(cái)政補(bǔ)助收入”和”銀行存款”等科目。(二)承擔(dān)任務(wù)單位按照合同完成任務(wù)并交付成果時(shí),按照交付成果的實(shí)際成本,借記有關(guān)科目,按照相應(yīng)合同預(yù)付款金額,貸記本科目,按照補(bǔ)付的款項(xiàng),貸記”零余額賬戶用款額度”、”財(cái)政補(bǔ)助收入”和”銀行存款”等科目。收到所購服務(wù)或商品的,按照購入服務(wù)或商品的成本,借記有關(guān)科目,按照相應(yīng)合同預(yù)付款金額,貸記本科目,按照補(bǔ)付的款項(xiàng),貸記”零余額賬戶用款額度”、”財(cái)政補(bǔ)助收入”、”銀行存款”等科目。收到所購固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的,按照確定的資產(chǎn)成本,借記”固定資產(chǎn)”、”無形資產(chǎn)”科目,貸記”非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定-18-資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目;同時(shí),按照資產(chǎn)購置支出金額,借記”科研支出”、”非科研支出”、”經(jīng)營支出”等科目,按照相應(yīng)合同預(yù)付款金額,貸記本科目,按照補(bǔ)付的款項(xiàng),貸記”零余額賬戶用款額度”、”財(cái)政補(bǔ)助收入”和”銀行存款”等科目。四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因承擔(dān)任務(wù)單位或供應(yīng)商破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到成果或所購服務(wù)或商品,且確實(shí)無法收回的預(yù)付賬款,按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在”已核銷預(yù)付賬款備查簿”中保留登記。(一)轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí),按照待核銷的預(yù)付賬款金額,借記”待處理資產(chǎn)損溢”科目,貸記本科目。(二)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí),借記”其它支出”科目,貸記”待處理資產(chǎn)損溢”科目。(三)已核銷預(yù)付賬款在以后期間收回的,按照實(shí)際收回的金額,借記”銀行存款”等科目,貸記”其它收入”科目。五、本科目期末借方余額,反映科學(xué)事業(yè)單位實(shí)際預(yù)付但尚未結(jié)算的合同款項(xiàng)。1215其它應(yīng)收款一、本科目核算科學(xué)事業(yè)單位除財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的其它各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng),如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金和應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其它應(yīng)收款的類別以及債務(wù)單位(或個(gè)人)-19-進(jìn)行明細(xì)核算。三、其它應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下:(一)發(fā)生其它各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí),借記本科目,貸記”銀行存款”、”庫存現(xiàn)金”等科目。(二)收回或轉(zhuǎn)銷其它各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí),借記”庫存現(xiàn)金”、”銀行存款”等科目,貸記本科目。(三)科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部實(shí)行備用金制度的,有關(guān)部門使用備用金以后應(yīng)當(dāng)及時(shí)到財(cái)務(wù)部門報(bào)銷并補(bǔ)足備用金。財(cái)務(wù)部門核定并發(fā)放備用金時(shí),借記本科目,貸記”庫存現(xiàn)金”等科目。根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí),借記有關(guān)科目,貸記”庫存現(xiàn)金”等科目,報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再經(jīng)過本科目核算。四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的其它應(yīng)收款,按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的其它應(yīng)收款應(yīng)在”已核銷其它應(yīng)收款備查簿”中保留登記。(一)轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí),按照待核銷的其它應(yīng)收款金額,借記”待處理資產(chǎn)損溢”科目,貸記本科目。(二)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí),借記”其它支出”科目,貸記”待處理資產(chǎn)損溢”科目。(三)已核銷其它應(yīng)收款在以后期間收回的,按照實(shí)際收回的金額,借記”銀行存款”等科目,貸記”其它收入”科目。五、本科目期末借方余額,反映科學(xué)事業(yè)單位尚未收回的其它應(yīng)收款。-20-1301庫存材料一、本科目核算科學(xué)事業(yè)單位在開展科研業(yè)務(wù)活動(dòng)及其它活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等的實(shí)際成本?？茖W(xué)事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品,能夠在購進(jìn)時(shí)直接列作支出,不經(jīng)過本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照庫存材料的種類、規(guī)格、保管地點(diǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算?？茖W(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)經(jīng)過明細(xì)核算或輔助登記方式,登記取得庫存材料成本的資金來源(區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專項(xiàng)資金和其她資金)。發(fā)生自行加工庫存材料業(yè)務(wù)的科學(xué)事業(yè)單位,應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置”生產(chǎn)成本”明細(xì)科目,歸集核算自行加工庫存材料所發(fā)生的實(shí)際成本(包括耗用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和分配的間接費(fèi)用)。三、庫存材料的主要賬務(wù)處理如下:(一)庫存材料在取得時(shí),應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。1.購入的庫存材料,其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其它使得庫存材料達(dá)到當(dāng)前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其它支出?？茖W(xué)事業(yè)單位按照稅法規(guī)定屬于增值稅一般納稅人的,其購進(jìn)非自用(如用于生產(chǎn)對外銷售的產(chǎn)品)材料所支付的增值稅款不計(jì)入材料成本。購入的庫存材料驗(yàn)收入庫,按照確定的成本,借記本科目,貸-21-記”銀行存款”、”應(yīng)付賬款”、”財(cái)政補(bǔ)助收入”、”零余額賬戶用款額度”等科目。屬于增值稅一般納稅人的科學(xué)事業(yè)單位購入非自用材料的,按確定的成本(不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額),借記本科目,按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記”應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按照實(shí)際支付或應(yīng)付的金額,貸記”銀行存款”、”應(yīng)付賬款”等科目。2.自行加工的庫存材料,其成本包括耗用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和按照一定方法分配的與庫存材料加工有關(guān)的間接費(fèi)用。自行加工的庫存材料在加工過程中發(fā)生各種費(fèi)用時(shí),借記本科目(生產(chǎn)成本),貸記本科目(領(lǐng)用材料相關(guān)的明細(xì)科目)、”應(yīng)付職工薪酬”、”銀行存款”等科目。加工完成的庫存材料驗(yàn)收入庫,按照所發(fā)生的實(shí)際成本,借記本科目(相關(guān)明細(xì)科目),貸記本科目(生產(chǎn)成本)。3.接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的庫存材料,其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定;沒有相關(guān)憑據(jù)的,其成本比照同類或類似庫存材料的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定;沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似庫存材料的市場價(jià)格也無法可靠取得的,該庫存材料以名義金額(即人民幣1元,下同)入賬。接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的庫存材料驗(yàn)收入庫,按照確定的成本,借記本科目,按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等,貸記”銀行存款”等科目,按照其差額,貸記”其它收入”科目。-22-以名義金額入賬的情況下,按照名義金額,借記本科目,貸記”其它收入”科目;按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等,借記”其它支出”科目,貸記”銀行存款”等科目。(二)庫存材料在發(fā)出時(shí),應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出庫存材料的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。低值易耗品的成本于領(lǐng)用時(shí)一次轉(zhuǎn)銷。1.開展科研業(yè)務(wù)活動(dòng)等領(lǐng)用、發(fā)出庫存材料,按照領(lǐng)用、發(fā)出庫存材料的實(shí)際成本,借記”科研支出”、”經(jīng)營支出”等科目,貸記本科目。2.對外捐贈(zèng)、無償調(diào)出庫存材料時(shí),按照庫存材料的賬面余額,借記”待處理資產(chǎn)損溢”科目,貸記本科目。屬于增值稅一般納稅人的科學(xué)事業(yè)單位無償調(diào)出購進(jìn)的非自用材料,轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí),按照庫存材料的賬面余額與相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額的合計(jì)金額,借記”待處理資產(chǎn)損溢”科目,按照庫存材料的賬面余額,貸記本科目,按照轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,貸記”應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。實(shí)際捐出、調(diào)出庫存材料時(shí),按照”待處理資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余額,借記”其它支出”科目,貸記”待處理資產(chǎn)損溢”科目。四、科學(xué)事業(yè)單位的庫存材料應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn),至少每年盤點(diǎn)一次。對于發(fā)生的庫存材料盤盈、盤虧或者報(bào)廢、毀損,應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因,按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。(一)盤盈的庫存材料,按照同類或類似庫存材料的實(shí)際成本或市場價(jià)格確定入賬金額;同類或類似庫存材料的實(shí)際成本、市場-23-價(jià)格均無法可靠取得的,以名義金額入賬。盤盈的庫存材料,按照確定的入賬金額,借記本科目,貸記”其她收入”科目。(二)庫存材料發(fā)生盤虧或者毀損、報(bào)廢時(shí),按照待處理庫存材料的賬面余額,借記”待處理資產(chǎn)損溢”科目,貸記本科目。屬于增值稅一般納稅人的科學(xué)事業(yè)單位購進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧或者毀損、報(bào)廢的,轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí),按照庫存材料的賬面余額與相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額的合計(jì)金額,借記”待處理資產(chǎn)損溢”科目,按照庫存材料的賬面余額,貸記本科目,按照轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,貸記”應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處理時(shí),按照”待處理資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余額,借記”其它支出”科目,貸記”待處理資產(chǎn)損溢”科目。處理庫存材料過程中所取得的收入、發(fā)生的費(fèi)用,以及處理收入扣除相關(guān)處理費(fèi)用后的凈收入的賬務(wù)處理,參見”待處理資產(chǎn)損溢”科目。五、本科目期末借方余額,反映科學(xué)事業(yè)單位庫存材料的實(shí)際成本。1302科技產(chǎn)品一、本科目核算科學(xué)事業(yè)單位利用非財(cái)政性資金試制、生產(chǎn)的科技產(chǎn)品的實(shí)際成本。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照科技產(chǎn)品的種類、規(guī)格、保管地點(diǎn)等進(jìn)行-24-明細(xì)核算?？茖W(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)經(jīng)過明細(xì)核算或輔助登記方式,登記取得科技產(chǎn)品成本的資金來源(區(qū)分非財(cái)政性專項(xiàng)資金和其它資金)?？茖W(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置”生產(chǎn)成本”和”產(chǎn)成品”兩個(gè)明細(xì)科目。其中,”生產(chǎn)成本”明細(xì)科目歸集核算試制、生產(chǎn)科技產(chǎn)品所發(fā)生的實(shí)際成本(包括耗用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和分配的間接費(fèi)用);”產(chǎn)成品”明細(xì)科目核算已驗(yàn)收入庫的科技產(chǎn)品的實(shí)際成本。三、科技產(chǎn)品的主要賬務(wù)處理如下:(一)試制、生產(chǎn)科技產(chǎn)品時(shí),按照發(fā)生的實(shí)際成本,借記本科目(生產(chǎn)成本),貸記”庫存材料”、”應(yīng)付職工薪酬”、”銀行存款”等科目。其實(shí)際成本包括耗用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和按照一定方法分配的與科技產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的間接費(fèi)用。(二)試制、生產(chǎn)完成的科技產(chǎn)品驗(yàn)收入庫時(shí),按照所發(fā)生的實(shí)際成本,借記本科目(產(chǎn)成品),貸記本科目(生產(chǎn)成本)。未經(jīng)過驗(yàn)收的科技產(chǎn)品,按照發(fā)生的實(shí)際成本,借記”經(jīng)營支出”等科目,貸記本科目(生產(chǎn)成本)。(三)在出售或發(fā)出科技產(chǎn)品時(shí),應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出科技產(chǎn)品的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。1．對外銷售科技產(chǎn)品或開展科研業(yè)務(wù)活動(dòng)等領(lǐng)用、發(fā)出科技產(chǎn)品時(shí),按照對外銷售或領(lǐng)用、發(fā)出科技產(chǎn)品的實(shí)際成本,借記”科-25-研支出”、”經(jīng)營支出”等科目,貸記本科目。2．對外捐贈(zèng)、無償調(diào)出科技產(chǎn)品時(shí),按照科技產(chǎn)品的賬面余額,借記”待處理資產(chǎn)損溢”科目,貸記本科目。屬于增值稅一般納稅人的科學(xué)事業(yè)單位無償調(diào)出購進(jìn)的科技產(chǎn)品時(shí),按照科技產(chǎn)品的賬面余額與相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額的合計(jì)金額,借記”待處理資產(chǎn)損溢”科目,按照科技產(chǎn)品的賬面余額,貸記本科目,按照轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,貸記”應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。實(shí)際捐出、調(diào)出科技產(chǎn)品時(shí),按照”待處理資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余額,借記”其它支出”科目,貸記”待處理資產(chǎn)損溢”科目。四、科學(xué)事業(yè)單位的科技產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn),至少每年盤點(diǎn)一次。對于發(fā)生的科技產(chǎn)品盤盈、盤虧或者毀損、報(bào)廢,應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因,按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。(一)盤盈的科技產(chǎn)品,按照同類或類似科技產(chǎn)品的實(shí)際成本或市場價(jià)格確定入賬價(jià)值;同類或類似科技產(chǎn)品的實(shí)際成本、市場價(jià)格均無法可靠取得的,按照名義金額入賬。盤盈的科技產(chǎn)品,按照確定的入賬價(jià)值,借記本科目,貸記”其她收入”科目。(二)盤虧或者毀損、報(bào)廢的科技產(chǎn)品,按照待處理科技產(chǎn)品的賬面余額,借記”待處理資產(chǎn)損溢”科目,貸記本科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處理時(shí),按照”待處理資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余額,借記”其它支出”科目,貸記”待處理資產(chǎn)損溢”科目。處理科技產(chǎn)品過程中所取得的收入、發(fā)生的費(fèi)用,以及處理收-26-入扣除相關(guān)處理費(fèi)用后的凈收入的賬務(wù)處理,參見”待處理資產(chǎn)損溢”科目。五、本科目期末借方余額,反映科學(xué)事業(yè)單位科技產(chǎn)品的實(shí)際成本。1401長期投資一、本科目核算科學(xué)事業(yè)單位依法取得的,持有時(shí)間超過1年(不含1年)的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。二、科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國家法律、行政法規(guī)以及財(cái)政部門、主管部門有關(guān)事業(yè)單位對外投資的規(guī)定。三、本科目應(yīng)當(dāng)按照長期投資的種類和被投資單位等進(jìn)行明細(xì)核算。四、長期投資的主要賬務(wù)處理如下:(一)長期股權(quán)投資1.長期股權(quán)投資在取得時(shí),應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本作為投資成本。(1)以貨幣資金取得的長期股權(quán)投資,按照投資成本金額,借記”事業(yè)基金”科目,貸記”非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資”科目;同時(shí),按照實(shí)際支付的全部價(jià)款(包括購買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi))作為投資成本,借記本科目,貸記”銀行存款”等科目。(2)以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資,按照投出固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金,借記”非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目,按照投出固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊,借記”累計(jì)折舊”科目,按照投出固-27-定資產(chǎn)的賬面余額,貸記”固定資產(chǎn)”科目;同時(shí),按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本,借記本科目,貸記”非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資”科目,按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),借記”其它支出”科目,貸記”銀行存款”、”應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目。(3)以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資,按照投出無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金,借記”非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目,按照投出無形資產(chǎn)已計(jì)提攤銷,借記”累計(jì)攤銷”科目,按照投出無形資產(chǎn)的賬面余額,貸記”無形資產(chǎn)”科目;同時(shí),按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本,借記本科目,貸記”非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資”科目,按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),借記”其它支出”科目,貸記”銀行存款”、”應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目。以未入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資,按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本,借記本科目,貸記”非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資”科目,按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),借記”其它支出”科目,貸記”銀行存款”、”應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目。2.長期股權(quán)投資持有期間,收到利潤等投資收益時(shí),按照實(shí)際收到的金額,借記”銀行存款”等科目,貸記”其它收入——投資收益”科目。3.轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資時(shí),按照待轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資的賬面余額,借記”待處理資產(chǎn)損溢——處理資產(chǎn)價(jià)值”科目,貸記本科目。實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí),按照所轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資對應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金,借記”非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資”科目,貸記”待處理資產(chǎn)損溢——處理資產(chǎn)價(jià)值”科目。-28-轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資過程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi),以及轉(zhuǎn)讓價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理,參見”待處理資產(chǎn)損溢”科目。4.因被投資單位破產(chǎn)、清算等原因,有確鑿證據(jù)表明長期股權(quán)投資發(fā)生損失,按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。將待核銷長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí),按照待核銷的長期股權(quán)投資賬面余額,借記”待處理資產(chǎn)損溢——處理資產(chǎn)價(jià)值”科目,貸記本科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí),借記”非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資”科目,貸記”待處理資產(chǎn)損溢——處理資產(chǎn)價(jià)值”科目。(二)長期債券投資1.長期債券投資在取得時(shí),應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本作為投資成本。以貨幣資金購入的長期債券投資,按照投資成本金額,借記”事業(yè)基金”科目,貸記”非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資”科目;同時(shí),按照實(shí)際支付的全部價(jià)款(包括購買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi))作為投資成本,借記本科目,貸記”銀行存款”等科目。2.長期債券投資持有期間收到利息時(shí),按照實(shí)際收到的金額,借記”銀行存款”等科目,貸記”其它收入——投資收益”科目。3.對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息,按照收回長期投資對應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金,借記”非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資”科目,貸記”事業(yè)基金”科目;同時(shí),按照實(shí)際收到的金額,借記”銀行存款”等科目,按照收回長期投資的成本,貸記本科目,按照其差額,貸記或借記”其它收入——投資收益”科目。五、本科目期末借方余額,反映科學(xué)事業(yè)單位持有的長期投資-29-成本。

1501固定資產(chǎn)一、本科目核算科學(xué)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價(jià)。固定資產(chǎn)是指科學(xué)事業(yè)單位持有的使用期限超過1年(不含1年)、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上,并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),但使用期限超過1年(不含1年)的大批同類物資,作為固定資產(chǎn)核算和管理。二、科學(xué)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般分為六類:房屋及構(gòu)筑物;專用設(shè)備;通用設(shè)備;文物和陳列品;圖書、檔案;家具、用具、裝具及動(dòng)植物。有關(guān)說明如下:(一)固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的使用壽命、適用不同折舊率且能夠分別確定各自原價(jià)的,應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。(二)對于應(yīng)用軟件,如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分,應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中,一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算;如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分,應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。(三)以經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn),不作為固定資產(chǎn)核算,應(yīng)當(dāng)另設(shè)”經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)備查簿”進(jìn)行登記。(四)購入需要安裝的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)先經(jīng)過”在建工程”科目核算,安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目核算。(五)購建的房屋及構(gòu)筑物,不能夠分清購建成本中的房屋及-30-構(gòu)筑物部分與土地使用權(quán)部分的,應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)核算;能夠分清購建成本中的房屋及構(gòu)筑物部分與土地使用權(quán)部分的,應(yīng)當(dāng)將其中的房屋及構(gòu)筑物部分作為固定資產(chǎn)核算,將其中的土地使用權(quán)部分作為無形資產(chǎn)核算。三、科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義,結(jié)合本單位的具體情況,制定適合于本單位的固定資產(chǎn)目錄、具體分類方法,作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)?？茖W(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置”固定資產(chǎn)登記簿”和”固定資產(chǎn)卡片”,按照固定資產(chǎn)類別、項(xiàng)目和使用部門等進(jìn)行明細(xì)核算。出租、出借的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。四、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下:(一)固定資產(chǎn)在取得時(shí),應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。1.購入的固定資產(chǎn),其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn),按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)格的比例對總成本進(jìn)行分配,分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。購入不需安裝的固定資產(chǎn),按照確定的固定資產(chǎn)成本,借記本科目,貸記”非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目;同時(shí),按照實(shí)際支付金額,借記”科研支出”、”經(jīng)營支出”等科目,貸記”財(cái)政補(bǔ)助收入”、”零余額賬戶用款額度”、”銀行存款”等科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn),先經(jīng)過”在建工程”科目核算。安-31-裝完工交付使用時(shí),借記本科目,貸記”非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目;同時(shí),借記”非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目,貸記”在建工程”科目。購入扣留質(zhì)量保證金的固定資產(chǎn),在取得固定資產(chǎn)時(shí),按照確定的成本(包括質(zhì)量保證金),借記本科目[不需安裝]或”在建工程”科目[需要案裝],貸記”非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目。同時(shí),取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票(包括質(zhì)量保證金)的,應(yīng)當(dāng)按照構(gòu)成固定資產(chǎn)成本的全部支出金額,借記”科研支出”、”經(jīng)營支出”等科目,按照實(shí)際支付金額,貸記”財(cái)政補(bǔ)助收入”、”零余額賬戶用款額度”、”銀行存款”等科目,按照扣留的質(zhì)量保證金,貸記”其它應(yīng)付款”[扣留期在1年以內(nèi)(含1年)]或”長期應(yīng)付款”[扣留期超過1年]科目;取得的發(fā)票金額不包括質(zhì)量保證金的,應(yīng)當(dāng)按照不包括質(zhì)量保證金的支出金額,借記”科研支出”、”經(jīng)營支出”等科目,貸記”財(cái)政補(bǔ)助收入”、”零余額賬戶用款額度”、”銀行存款”等科目。質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時(shí),借記”其它應(yīng)付款”、”長期應(yīng)付款”科目,或借記”科研支出”、”經(jīng)營支出”等科目,貸記”財(cái)政補(bǔ)助收入”、”零余額賬戶用款額度”、”銀行存款”等科目。質(zhì)保期滿因固定資產(chǎn)質(zhì)量有問題等原因未支付質(zhì)量保證金的,應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)減固定資產(chǎn)的賬面余額,并重新計(jì)算折舊額。2.自行建造的固定資產(chǎn),其成本包括建造該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。工程完工交付使用時(shí),按自行建造過程中發(fā)生的實(shí)際支出,借-32-記本科目,貸記”非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目;同時(shí),借記”非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目,貸記”在建工程”科目。已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn),按照估計(jì)價(jià)值入賬,待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。3.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕后的固定資產(chǎn),其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值①(”固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去”累計(jì)折舊”科目賬面余額后的凈值)加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出,再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價(jià)值后的金額確定。將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、修繕時(shí),按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值,借記”在建工程”科目,貸記”非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目;同時(shí),按照固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金,借記”非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目,按照固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊,借記”累計(jì)折舊”科目,按固定資產(chǎn)的賬面余額,貸記本科目。工程完工交付使用時(shí),借記本科目,貸記”非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目;同時(shí),借記”非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目,貸記”在建工程”科目。4.以融資租賃租入的固定資產(chǎn),其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。融資租入的固定資產(chǎn),按照確定的成本,借記本科目[不需安裝]或”在建工程”科目[需安裝],按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款,貸記”長期應(yīng)付款”科目,按照其差額,貸記”非流動(dòng)資產(chǎn)①本制度所稱賬面價(jià)值,是指某會(huì)計(jì)科目的賬面余額減去相關(guān)備抵科目(如”累計(jì)折舊”、”累計(jì)攤銷”科目)賬面余額后的凈值。本制度所稱賬面余額,是指某會(huì)計(jì)科目的賬面實(shí)際余額。-33-基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目。同時(shí),按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等,借記”科研支出”、”經(jīng)營支出”等科目,貸記”財(cái)政補(bǔ)助收入”、”零余額賬戶用款額度”、”銀行存款”等科目。定期支付租金時(shí),借記”長期應(yīng)付款”科目,貸記”非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目;同時(shí),按照支付的租金金額,借記”科研支出”、”經(jīng)營支出”等科目,貸記”財(cái)政補(bǔ)助收入”、”零余額賬戶用款額度”、”銀行存款”等科目。跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理,參照融資租入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理。5.接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的固定資產(chǎn),其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定;沒有相關(guān)憑據(jù)的,其成本比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定;沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格也無法可靠取得的,該固定資產(chǎn)以名義金額入賬。接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的固定資產(chǎn),按照確定的固定資產(chǎn)成本,借記本科目[不需安裝]或”在建工程”科目[需安裝],貸記”非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目;按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等,借記”其它支出”科目,貸記”銀行存款”等科目。(二)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí),按照實(shí)際計(jì)提金額,借記”非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目,貸記”累計(jì)折舊”科目。(三)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理:1.為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、-34-擴(kuò)建或修繕等后續(xù)支出,應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本,經(jīng)過”在建工程”科目核算,完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入本科目。有關(guān)賬務(wù)處理參見”在建工程”科目。2.為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入固定資產(chǎn)成本,借記”科研支出”、”經(jīng)營支出”等科目,貸記”財(cái)政補(bǔ)助收入”、”零余額賬戶用款額度”、”銀行存款”等科目。(四)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售、無償調(diào)出、對外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)或以固定資產(chǎn)對外投資,應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理:1.出售、無償調(diào)出、對外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)時(shí),按照待處理固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值,借記”待處理資產(chǎn)損溢”科目,按照固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊,借記”累計(jì)折舊”科目,按照固定資產(chǎn)的賬面余額,貸記本科目。實(shí)際出售、調(diào)出、捐出時(shí),按照處理固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金,借記”非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目,貸記”待處理資產(chǎn)損溢”科目。出售固定資產(chǎn)過程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi),以及出售價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理,參見”待處理資產(chǎn)損溢”科目。2.以固定資產(chǎn)對外投資,按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本,借記”長期投資”科目,貸記”非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資”科目,按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),借記”其它支出”科目,貸記”銀行存款”、”應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目;同時(shí),按照投出固定資產(chǎn)對應(yīng)的非-35-流動(dòng)資產(chǎn)基金,借記”非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目,按照投出固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊,借記”累計(jì)折舊”科目,按照投出固定資產(chǎn)的賬面余額,貸記本科目。五、科學(xué)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn),至少每年盤點(diǎn)一次。對于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或者毀損、報(bào)廢,應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因,按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。(一)盤盈的固定資產(chǎn),按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格確定入賬價(jià)值;同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格無法可靠取得的,以名義金額入賬。盤盈的固定資產(chǎn),按照確定的入賬價(jià)值,借記本科目,貸記”非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。(二)固定資產(chǎn)發(fā)生盤虧或者毀損、報(bào)廢時(shí),按照待處理固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值,借記”待處理資產(chǎn)損溢”科目,按照固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊,借記”累計(jì)折舊”科目,按照固定資產(chǎn)的賬面余額,貸記本科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處理時(shí),按照處理固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金,借記”非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目,貸記”待處理資產(chǎn)損溢”科目。處理毀損、報(bào)廢固定資產(chǎn)過程中所取得的收入、發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用,以及處理收入扣除相關(guān)費(fèi)用后的凈收入的賬務(wù)處理,參見”待處理資產(chǎn)損溢”科目。六、本科目期末借方余額,反映科學(xué)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價(jià)。-36-1502累計(jì)折舊一、本科目核算科學(xué)事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部成本管理的需要并結(jié)合對應(yīng)固定資產(chǎn)的類別、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。三、科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對除下列各項(xiàng)資產(chǎn)以外的其它固定資產(chǎn)計(jì)提折舊:(一)文物和陳列品;(二)動(dòng)植物;(三)圖書、檔案;(四)以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)。四、折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi),按照確定的方法對應(yīng)折舊金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。有關(guān)說明如下:(一)科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實(shí)際使用情況,合理確定其折舊年限。省級以上財(cái)政部門、主管部門對科學(xué)事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊年限作出規(guī)定的,從其規(guī)定。(二)科學(xué)事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。(三)科學(xué)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額為其成本,計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。(四)科學(xué)事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不提折舊,從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月照提折舊,從下月起不提折舊。(五)固定資產(chǎn)提足折舊后,無論能否繼續(xù)使用,均不再計(jì)提-37-折舊;提前報(bào)廢的固定資產(chǎn),也不再補(bǔ)提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn),能夠繼續(xù)使用的,應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用,規(guī)范管理。(六)計(jì)提融資租入固定資產(chǎn)折舊時(shí),應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的,應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊;無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的,應(yīng)當(dāng)在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。(七)固定資產(chǎn)因改建、擴(kuò)建或修繕等原因而延長其使用年限的,應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限,重新計(jì)算折舊額。五、累計(jì)折舊的主要賬務(wù)處理如下:(一)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí),按照應(yīng)計(jì)提折舊金額,借記”非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目,貸記本科目。(二)固定資產(chǎn)處理時(shí),按照所處理固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值,借記”待處理資產(chǎn)損溢”科目,按照固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊,借記本科目,按照固定資產(chǎn)的賬面余額,貸記”固定資產(chǎn)”科目。六、本科目期末貸方余額,反映科學(xué)事業(yè)單位計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。1511在建工程一、本科目核算科學(xué)事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出,但尚未完工交付使用的各種建筑(包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等)和設(shè)備安-38-裝工程的實(shí)際成本。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照工程性質(zhì)和具體工程項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。三、科學(xué)事業(yè)單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算,同時(shí)按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其她相關(guān)科目反映。科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置”基建工程”明細(xì)科目,核算由基建賬套并入的在建工程成本。有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理另行規(guī)定。四、在建工程(非基本建設(shè)項(xiàng)目)的主要賬務(wù)處理如下:(一)建筑工程1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或修繕等時(shí),按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值,借記本科目,貸記”非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目;同時(shí),按照固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金,借記”非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目,按照固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊,借記”累計(jì)折舊”科目,按照固定資產(chǎn)的賬面余額,貸記”固定資產(chǎn)”科目。2.根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí),按照實(shí)際支付的工程價(jià)款,借記本科目,貸記”非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目;同時(shí),借記”科研支出”等科目,貸記”財(cái)政補(bǔ)助收入”、”零余額賬戶用款額度”、”銀行存款”等科目。3.科學(xué)事業(yè)單位為建筑工程借入的專門借款的利息,屬于建設(shè)期間發(fā)生的,計(jì)入在建工程成本,借記本科目,貸記”非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目;同時(shí),借記”其它支出”科目,貸記”銀行存款”科目。-39-4.工程完工交付使用時(shí),借記”非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目,貸記本科目;同時(shí),按照建筑工程所發(fā)生的實(shí)際成本,借記”固定資產(chǎn)”科目,貸記”非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。(二)設(shè)備安裝1.購入需要安裝的設(shè)備,按照確定的成本,借記本科目,貸記”非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目;同時(shí),按照實(shí)際支付金額,借記”科研支出”、”經(jīng)營支出”等科目,貸記”財(cái)政補(bǔ)助收入”、”零余額賬戶用款額度”、”銀行存款”等科目。融資租入需要安裝的設(shè)備,按照確定的成本,借記本科目,按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款,貸記”長期應(yīng)付款”科目,按照其差額,貸記”非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目;同時(shí),按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)等,借記”科研支出”、”經(jīng)營支出”等科目,貸記”財(cái)政補(bǔ)助收入”、”零余額賬戶用款額度”、”銀行存款”等科目。2.發(fā)生安裝費(fèi)用,借記本科目,貸記”非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目;同時(shí),借記”科研支出”、”經(jīng)營支出”等科目,貸記”財(cái)政補(bǔ)助收入”、”零余額賬戶用款額度”、”銀行存款”等科目。3.設(shè)備安裝完工交付使用時(shí),借記”固定資產(chǎn)”科目,貸記”非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目;同時(shí),借記”非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目,貸記本科目。五、本科目期末借方余額,反映科學(xué)事業(yè)單位尚未完工的在建工程發(fā)生的實(shí)際成本。-40-1601無形資產(chǎn)一、本科目核算科學(xué)事業(yè)單位無形資產(chǎn)的原價(jià)。無形資產(chǎn)是指科學(xué)事業(yè)單位持有的,沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn),包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等?？茖W(xué)事業(yè)單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件,應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的類別、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。三、科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置”未確認(rèn)的無形資產(chǎn)登記簿”,將以財(cái)政性資金投入的、以取得無形資產(chǎn)為目的的科研項(xiàng)目在經(jīng)過驗(yàn)收結(jié)項(xiàng)后,根據(jù)其實(shí)際支出金額(不包括發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用)登記”未確認(rèn)的無形資產(chǎn)登記簿”。四、無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下:(一)無形資產(chǎn)在取得時(shí),應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。1.外購的無形資產(chǎn),其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其它支出。購入的無形資產(chǎn),按照確定的無形資產(chǎn)成本,借記本科目,貸記”非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目;同時(shí),按照實(shí)際支付金額,借記”科研支出”等科目,貸記”財(cái)政補(bǔ)助收入”、”零余額賬戶用款額度”、”銀行存款”等科目。2.委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購無形資產(chǎn)進(jìn)行處理。支付軟件開發(fā)費(fèi)時(shí),按照實(shí)際支付金額,借記”科研支出”等科目,貸記”財(cái)政補(bǔ)助收入”、”零余額賬戶用款額度”、”銀行-41-存款”等科目。軟件開發(fā)完成交付使用時(shí),按照軟件開發(fā)費(fèi)總額,借記本科目,貸記”非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目。3.自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn),按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用,借記本科目,貸記”非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目;同時(shí),借記”科研支出”等科目,貸記”財(cái)政補(bǔ)助收入”、”零余額賬戶用款額度”、”銀行存款”等科目。依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出,應(yīng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期支出,借記”科研支出”等科目,貸記”銀行存款”等科目。4.接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的無形資產(chǎn),其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)等確定;沒有相關(guān)憑據(jù)的,其成本比照同類或類似無形資產(chǎn)的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)等確定;沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似無形資產(chǎn)的市場價(jià)格也無法可靠取得的,該資產(chǎn)以名義金額入賬。接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的無形資產(chǎn),按照確定的無形資產(chǎn)成本,借記本科目,貸記”非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目;同時(shí),按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等,借記”其它支出”科目,貸記”銀行存款”等科目。(二)按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷時(shí),按照應(yīng)計(jì)提攤銷金額,借記”非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目,貸記”累計(jì)攤銷”科目。(三)與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理:1.為增加無形資產(chǎn)的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出,如對軟件進(jìn)行升級改造或擴(kuò)展其功能等所發(fā)生的支出,應(yīng)當(dāng)計(jì)入無形資產(chǎn)的成-42-本,借記本科目,貸記”非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目;同時(shí),借記”科研支出”等科目,貸記”財(cái)政補(bǔ)助收入”、”零余額賬戶用款額度”、”銀行存款”等科目。2.為維護(hù)無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出,如對軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)等所發(fā)生的支出,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入無形資產(chǎn)成本,借記”科研支出”等科目,貸記”財(cái)政補(bǔ)助收入”、”零余額賬戶用款額度”、”銀行存款”等科目。(四)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對外捐贈(zèng)無形資產(chǎn)或以無形資產(chǎn)對外投資,應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理:1.轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對外捐贈(zèng)無形資產(chǎn)時(shí),按照待處理無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值,借記”待處理資產(chǎn)損溢”科目,按照無形資產(chǎn)已計(jì)提攤銷,借記”累計(jì)攤銷”科目,按照無形資產(chǎn)的賬面余額,貸記本科目。實(shí)際轉(zhuǎn)讓、調(diào)出、捐出時(shí),按照處理無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金,借記”非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目,貸記”待處置資產(chǎn)損溢”科目。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)過程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi),以及出售價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理,參見”待處理資產(chǎn)損溢”科目。2.以已入賬無形資產(chǎn)對外投資,按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本,借記”長期投資”科目,貸記”非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資”科目,按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),借記”其它支出”科目,貸記”銀行存款”、”應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目;同時(shí),按照投出無形資產(chǎn)-43-對應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金,借記”非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目,按照無形資產(chǎn)已計(jì)提攤銷,借記”累計(jì)攤銷”科目,按照無形資產(chǎn)的賬面余額,貸記本科目。(五)無形資產(chǎn)預(yù)期不能為事業(yè)單位帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以核銷。轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí),按照待核銷無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值,借記”待處理資產(chǎn)損溢”科目,按照無形資產(chǎn)已計(jì)提攤銷,借記”累計(jì)攤銷”科目,按照無形資產(chǎn)的賬面余額,貸記本科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí),按照核銷無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金,借記”非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目,貸記”待處理資產(chǎn)損溢”科目。五、本科目期末借方余額,反映科學(xué)事業(yè)單位無形資產(chǎn)的原價(jià)。1602累計(jì)攤銷一、本科目核算科學(xué)事業(yè)單位無形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照對應(yīng)無形資產(chǎn)的類別、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。三、科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷,以名義金額計(jì)量的無形資產(chǎn)除外。攤銷是指在無形資產(chǎn)使用壽命內(nèi),按照確定的方法對應(yīng)攤銷金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。有關(guān)說明如下:(一)科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照如下原則確定無形資產(chǎn)的攤銷年限:法律規(guī)定了有效年限的,按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年-44-限;法律沒有規(guī)定有效年限的,按照相關(guān)合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限;法律沒有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請書也沒有規(guī)定受益年限的,按照不少于10年的期限攤銷。對于取得的單位價(jià)值小于1000元的無形資產(chǎn),能夠于取得的當(dāng)月,將其成本一次性全部轉(zhuǎn)銷。(二)科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。(三)科學(xué)事業(yè)單位無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本。(四)科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)取得當(dāng)月起,按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷。(五)因發(fā)生后續(xù)支出而增加無形資產(chǎn)成本的,應(yīng)當(dāng)按照重新確定的無形資產(chǎn)成本,重新計(jì)算攤銷額。四、累計(jì)攤銷的主要賬務(wù)處理如下:(一)按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷時(shí),按照應(yīng)計(jì)提攤銷金額,借記”非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目,貸記本科目。(二)無形資產(chǎn)處理時(shí),按照所處理無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值,借記”待處理資產(chǎn)損溢”科目,按照無形資產(chǎn)已計(jì)提攤銷,借記本科目,按照無形資產(chǎn)的賬面余額,貸記”無形資產(chǎn)”科目。五、本科目期末貸方余額,反映科學(xué)事業(yè)單位計(jì)提的無形資產(chǎn)攤銷累計(jì)數(shù)。1701待處理資產(chǎn)損溢一、本科目核算科學(xué)事業(yè)單位待處理資產(chǎn)的價(jià)值及處理損溢?？茖W(xué)事業(yè)單位資產(chǎn)處理包括資產(chǎn)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對外捐-45-贈(zèng)、無償調(diào)出、盤虧、報(bào)廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照待處理資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算;對于在處置過程中取得相關(guān)收入、發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的處理項(xiàng)目,還應(yīng)設(shè)置”處置資產(chǎn)價(jià)值”、”處理凈收入”明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。三、科學(xué)事業(yè)單位處理資產(chǎn)一般應(yīng)當(dāng)先記入本科目,按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。年度終了結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。四、待處理資產(chǎn)損溢的主要賬務(wù)處理如下:(一)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、長期投資、無形資產(chǎn)。1.轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí),借記本科目[核銷無形資產(chǎn)的,還應(yīng)借記”累計(jì)攤銷”科目],貸記”應(yīng)收賬款”、”預(yù)付賬款”、”其它應(yīng)收款”、”長期投資”、”無形資產(chǎn)”等科目。2.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí),借記”其它支出”科目[應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)核銷]或”非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資、無形資產(chǎn)”科目[長期投資、無形資產(chǎn)核銷],貸記本科目。(二)盤虧或者毀損、報(bào)廢的庫存材料、科技產(chǎn)品和固定資產(chǎn)。1.轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí),借記本科目(處理資產(chǎn)價(jià)值)[處理固定資產(chǎn)的,還應(yīng)借記”累計(jì)折舊”科目],貸記”庫存材料”、”科技產(chǎn)品”和”固定資產(chǎn)”等科目。2.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處理時(shí),借記”其它支出”科目[處理庫存材料、科技產(chǎn)品]或”非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目[處理固定資產(chǎn)],貸記本科目(處理資產(chǎn)價(jià)值)。3.處理毀損、報(bào)廢庫存材料、科技產(chǎn)品和固定資產(chǎn)過程中收到-46-殘值變價(jià)收入、保險(xiǎn)理賠和過失人賠償?shù)?借記”庫存現(xiàn)金”、”銀行存款”等科目,貸記本科目(處理凈收入)。4.處理毀損、報(bào)廢庫存材料、科技產(chǎn)品和固定資產(chǎn)過程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用,借記本科目(處理凈收入),貸記”庫存現(xiàn)金”、”銀行存款”等科目。5.處理完畢,按照處理收入扣除相關(guān)處理費(fèi)用后的凈收入,借記本科目(處理凈收入),貸記”應(yīng)繳國庫款”等科目;如果處理收入小于相關(guān)處理費(fèi)用的,按照相關(guān)處理費(fèi)用超出處理收入的凈損失,借記”其它支出”科目,貸記本科目(處理凈收入)。(三)對外捐贈(zèng)、無償調(diào)出庫存材料、科技產(chǎn)品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。1.轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí),借記本科目[捐贈(zèng)、調(diào)出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的,還應(yīng)借記”累計(jì)折舊”、”累計(jì)攤銷”科目],貸記”庫存材料”、”科技產(chǎn)品”、”固定資產(chǎn)”、”無形資產(chǎn)”等科目。2.實(shí)際捐出、調(diào)出時(shí),借記”其它支出”科目[捐出、調(diào)出庫存材料、科技產(chǎn)品]或”非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目[捐出、調(diào)出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)],貸記本科目。(四)轉(zhuǎn)讓(出售)長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。1.轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí),借記本科目(處理資產(chǎn)價(jià)值)[轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的,還應(yīng)借記”累計(jì)折舊”、”累計(jì)攤銷”科目],貸記”長期投資”、”固定資產(chǎn)”、”無形資產(chǎn)”等科目。2.實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí),借記”非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目,貸記本科目(處理資產(chǎn)價(jià)值)。-47-3.轉(zhuǎn)讓過程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi),以及轉(zhuǎn)讓價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理,按照國家有關(guān)規(guī)定,比照本科目”四(二)”有關(guān)毀損、報(bào)廢庫存材料、科技產(chǎn)品和固定資產(chǎn)進(jìn)行處理。五、本科目期末如為借方余額,反映科學(xué)事業(yè)單位尚未處理完畢的各種資產(chǎn)價(jià)值及凈損失;期末如為貸方余額,反映科學(xué)事業(yè)單位尚未處理完畢的各種資產(chǎn)凈溢余。年度終了報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后,本科目一般應(yīng)無余額。二、負(fù)債類短期借款一、本科目核算科學(xué)事業(yè)單位借入的期限在1年內(nèi)(含1年)的各種借款。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算。三、短期借款的主要賬務(wù)處理如下:(一)借入各種短期借款時(shí),按照實(shí)際借入的金額,借記”銀行存款”科目,貸記本科目。(二)銀行承兌匯票到期,本單位無力支付票款的,按照銀行承兌匯票的票面金額,借記”應(yīng)付票據(jù)”科目,貸記本科目。(三)支付短期借款利息時(shí),借記”其它支出”科目,貸記”銀行存款”科目。(四)歸還短期借款本金時(shí),借記本科目,貸記”銀行存款”科目。-48-四、本科目期末貸方余額,反映科學(xué)事業(yè)單位尚未償還的短期借款本金。2101應(yīng)繳稅費(fèi)一、本科目核算科學(xué)事業(yè)單位按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi),包括營業(yè)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅等。科學(xué)事業(yè)單位代扣代繳的個(gè)人所得稅,也經(jīng)過本科目核算。科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)繳納的印花稅不需要預(yù)提應(yīng)繳稅費(fèi),直接經(jīng)過支出等有關(guān)科目核算,不在本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳納的稅費(fèi)種類進(jìn)行明細(xì)核算。屬于增值稅一般納稅人的科學(xué)事業(yè)單位,其應(yīng)繳增值稅明細(xì)賬中應(yīng)設(shè)置”進(jìn)項(xiàng)稅額”、”已交稅金”、”銷項(xiàng)稅額”、”進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。三、應(yīng)繳稅費(fèi)的主要賬務(wù)處理如下:(一)發(fā)生營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加納稅義務(wù)時(shí),按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅費(fèi)金額,借記”待處理資產(chǎn)損溢——處理凈收入”科目[出售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳的稅費(fèi)]或有關(guān)支出科目,貸記本科目。實(shí)際繳納時(shí),借記本科目,貸記”銀行存款”科目。(二)屬于增值稅一般納稅人的科學(xué)事業(yè)單位購入非自用材料時(shí),按照確定的成本(不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額),借記”庫存材料”科目,按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記本科目(應(yīng)繳增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額),按照實(shí)際支付或應(yīng)付的金額,貸記”銀行存-49-款”、”應(yīng)付賬款”等科目。屬于增值稅一般納稅人的科學(xué)事業(yè)單位所購進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報(bào)廢、對外捐贈(zèng)、無償調(diào)出等稅法規(guī)定不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,將所購進(jìn)的非自用材料轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí),按照材料的賬面余額與相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額的合計(jì)金額,借記”待處理資產(chǎn)損溢”科目,按照材料的賬面余額,貸記”庫存材料”科目,按照轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,貸記本科目(應(yīng)繳增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)。屬于增值稅一般納稅人的科學(xué)事業(yè)單位銷售應(yīng)稅產(chǎn)品或提供應(yīng)稅服務(wù)時(shí),按照包含增值稅的價(jià)款總額,借記”銀行存款”、”應(yīng)收賬款”、”應(yīng)收票據(jù)”等科目,按照扣除增值稅銷項(xiàng)稅額后的價(jià)款金額,貸記”經(jīng)營收入”等科目,按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅金額,貸記本科目(應(yīng)繳增值稅——銷項(xiàng)稅額)。屬于增值稅一般納稅人的科學(xué)事業(yè)單位實(shí)際繳納增值稅時(shí),借記本科目(應(yīng)繳增值稅——已交稅金),貸記”銀行存款”科目。屬于增值稅小規(guī)模納稅人的科學(xué)事業(yè)單位銷售應(yīng)稅產(chǎn)品或提供應(yīng)稅服務(wù)時(shí),按照實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款,借記”銀行存款”、”應(yīng)收賬款”、”應(yīng)收票據(jù)”等科目,按照實(shí)際收到或應(yīng)收價(jià)款扣除增值稅額后的金額,貸記”經(jīng)營收入”等科目,按照應(yīng)繳增值稅金額,貸記本科目(應(yīng)繳增值稅)。實(shí)際繳納增值稅時(shí),借記本科目(應(yīng)繳增值稅),貸記”銀行存款”科目。(三)發(fā)生車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)時(shí),按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅金數(shù)額,借記有關(guān)科目,貸記本科目。實(shí)-50-際繳納時(shí),借記本科目,貸記”銀行存款”科目。(四)代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí),按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅金額,借記”應(yīng)付職工薪酬”科目,貸記本科目。實(shí)際繳納時(shí),借記本科目,貸記”銀行存款”科目。(五)發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí),按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅金數(shù)額,借記”非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目,貸記本科目。實(shí)際繳納時(shí),借記本科目,貸記”銀行存款”科目。(六)發(fā)生其它納稅義務(wù)時(shí),按照應(yīng)繳納的稅費(fèi)金額,借記有關(guān)科目,貸記本科目。實(shí)際繳納時(shí),借記本科目,貸記”銀行存款”等科目。四、本科目期末貸方余額,反映科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)繳未繳的稅費(fèi)金額;本科目期末借方余額,反映科學(xué)事業(yè)單位多繳納的稅費(fèi)金額。2102應(yīng)繳國庫款一、本科目核算科學(xué)事業(yè)單位按照規(guī)定應(yīng)繳入國庫的款項(xiàng)(應(yīng)繳稅費(fèi)除外)。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳國庫的各款項(xiàng)類別進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)繳國庫款的主要賬務(wù)處理如下:(一)按照規(guī)定計(jì)算確定或?qū)嶋H取得應(yīng)繳國庫的款項(xiàng)時(shí),借記有關(guān)科目,貸記本科目。(二)處理資產(chǎn)取得的應(yīng)上繳國庫的處理凈收入的賬務(wù)處理,參見”待處理資產(chǎn)損溢”科目。(三)上繳款項(xiàng)時(shí),借記本科目,貸記”銀行存款”等科目。-51-四、本科目期末貸方余額,反映科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)繳入國庫但尚未繳納的款項(xiàng)。2103應(yīng)繳財(cái)政專戶款一、本科目核算科學(xué)事業(yè)單位按照規(guī)定應(yīng)繳入財(cái)政專戶的款項(xiàng)。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳財(cái)政專戶的各款項(xiàng)類別進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)繳財(cái)政專戶款的主要賬務(wù)處理如下:(一)取得應(yīng)繳財(cái)政專戶的款項(xiàng)時(shí),借記有關(guān)科目,貸記本科目。(二)上繳款項(xiàng)時(shí),借記本科目,貸記”銀行存款”等科目。四、本科目期末貸方余額,反映科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)繳入財(cái)政專戶但尚未繳納的款項(xiàng)。2201應(yīng)付職工薪酬一、本科目核算科學(xué)事業(yè)單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。二、本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按照”工資(離退休費(fèi))”、”地方(部門)津貼補(bǔ)貼”、”其它個(gè)人收入”以及”社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、”住房公積金”等進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理如下:(一)計(jì)算當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬,借記”科研支出”、”經(jīng)營支出”等科目,貸記本科目。-52-(二)向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬,借記本科目,貸記”財(cái)政補(bǔ)助收入”、”零余額賬戶用款額度”、”銀行存款”等科目。(三)按照稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅,借記本科目,貸記”應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳個(gè)人所得稅”科目。(四)按照國家有關(guān)規(guī)定繳納職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,借記本科目,貸記”財(cái)政補(bǔ)助收入”、”零余額賬戶用款額度”、”銀行存款”等科目。(五)從應(yīng)付職工薪酬中支付其它款項(xiàng),借記本科目,貸記”財(cái)政補(bǔ)助收入”、”零余額賬戶用款額度”、”銀行存款”等科目。四、本科目期末貸方余額,反映科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)付未付的職工薪酬。2301應(yīng)付票據(jù)一、本科目核算科學(xué)事業(yè)單位因購買服務(wù)或商品等而開出、承兌的商業(yè)匯票,包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)單位進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)付票據(jù)的主要賬務(wù)處理如下:(一)開出、承兌商業(yè)匯票時(shí),借記”庫存材料”等科目,貸記本科目。以承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí),借記”應(yīng)付賬款”科目,貸記本科目。(二)支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)時(shí),借記”科研支出”、”經(jīng)-53-營支出”等科目,貸記”銀行存款”等科目。(三)商業(yè)匯票到期時(shí),應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理:1.收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知時(shí),借記本科目,貸記”銀行存款”科目。2.銀行承兌匯票到期,本單位無力支付票款的,按照銀行承兌匯票的票面金額,借記本科目,貸記”短期借款”科目。3.商業(yè)承兌匯票到期,本單位無力支付票款的,按照銀行承兌匯票的票面金額,借記本科目,貸記”應(yīng)付賬款”科目。四、科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置”應(yīng)付票據(jù)備查簿”,詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號、收款人姓名或單位名稱,以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清票款后,應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。五、本科目期末貸方余額,反映科學(xué)事業(yè)單位開出、承兌的尚未到期的商業(yè)匯票票面金額。2302應(yīng)付賬款一、本科目核算科學(xué)事業(yè)單位因購買服務(wù)或商品等應(yīng)付的款項(xiàng)。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)單位(或個(gè)人)進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理如下:(一)購入服務(wù)或商品等已驗(yàn)收入庫但貨款尚未支付的,按照應(yīng)付未付金額,借記”庫存材料”等科目,貸記本科目。(二)償付應(yīng)付賬款時(shí),按照實(shí)際支付的款項(xiàng)金額,借記本科目,貸記”銀行存款”等科目。-54-(三)開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬