論文題目:瑞華會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量問題探討摘要近年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善，注冊會計(jì)師審計(jì)行業(yè)也得到了蓬勃發(fā)展，財(cái)務(wù)信息需求者對于財(cái)務(wù)信息的真實(shí)有效性需求愈來愈強(qiáng)，但財(cái)務(wù)造假的案件卻屢見不鮮，其中不乏國內(nèi)排名前幾的大所審計(jì)的上市公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假事件，比如2016年“欣泰電氣”，2017年“九好集團(tuán)”2018年“*ST華澤”等，會計(jì)師事務(wù)所并沒有在資本市場復(fù)雜的造假現(xiàn)象中“力挽狂瀾”，而獨(dú)立審計(jì)報(bào)告作為審計(jì)信息的重要載體，對提高會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量及控制有著舉足輕重的作用。因此，為了提高會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識，建立有效的質(zhì)量控制策略，提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量，增強(qiáng)事務(wù)所核心競爭力。基于此，國家近年也在推進(jìn)新的舉措和制度，以減少此類不良現(xiàn)象。在上述背景下，本文以具有行業(yè)代表性的瑞華會計(jì)事務(wù)所為研究對象，探討會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量問題，并對存在的問題進(jìn)行了深入分析，提出解決問題、提高審計(jì)服務(wù)水平的途徑。關(guān)鍵詞：會計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)質(zhì)量；控制體系

目錄TOC\o"1-3"\h\u322331緒論 緒論在注冊會計(jì)師審計(jì)行業(yè)日趨繁榮的行業(yè)，審計(jì)失敗案件屢發(fā)，接連受到中國證券監(jiān)督管理委員會的行政處罰，事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量受到財(cái)務(wù)信息使用者和社會公眾的嚴(yán)重質(zhì)疑，從2010年至今，僅僅“中國會計(jì)視野”公布的財(cái)務(wù)造假案例就將近四十余起，其中大智慧、九好集團(tuán)、綠大地、紫鑫藥業(yè)、萬福生科等財(cái)務(wù)造假案對審計(jì)行業(yè)乃至整個資本市場影響巨大。從這些案件中發(fā)現(xiàn)，注冊會計(jì)師扮演了“幕后推手”的角色，對審計(jì)行業(yè)的負(fù)面影響較大，事務(wù)所聲譽(yù)受到重大沖擊。為提高注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)能力，確保審計(jì)獨(dú)立性，保證審計(jì)行業(yè)高水平標(biāo)準(zhǔn)，打造會計(jì)師事務(wù)所嶄新名片，挽救審計(jì)行業(yè)聲譽(yù)，對審計(jì)質(zhì)量的問題研究顯得極為必要。探究背景及研究意義研究背景隨著會計(jì)師事務(wù)所發(fā)展日新月異，暴露出目前審計(jì)工作未能滿足快速發(fā)展的資本市場對于會計(jì)信息需求的現(xiàn)實(shí)。的確如此，我國本土?xí)?jì)師事務(wù)所存在著諸多問題。在我國，對審計(jì)的獨(dú)立性監(jiān)管采用政府監(jiān)督和行業(yè)監(jiān)管互相結(jié)合的模式，下面將列舉2011年以來中國注冊會計(jì)師協(xié)會對會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)情況及證監(jiān)會做出的行政處罰決定的情況，說明目前行業(yè)審計(jì)質(zhì)量所存在問題。表1-12011-2018年中注協(xié)會會計(jì)信息質(zhì)量檢查情況年份檢查家數(shù)懲戒公開譴責(zé)通報(bào)批評訓(xùn)誡事務(wù)所會計(jì)師事務(wù)所會計(jì)師事務(wù)所會計(jì)師事務(wù)所會計(jì)師201812369523523584576271012017126298210234149862683201612488320212124588261022015138184841840405226102201414388921116214697279320131486159299256136939814520121493121287212549855117720111671872351518475825159資料來源：據(jù)中國注冊會計(jì)師協(xié)會網(wǎng)站,《中國注冊會計(jì)師協(xié)會會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查通告》整理所得從表1-1中看出，一些年份的中注協(xié)的懲戒率達(dá)到了10%，受到懲戒的會計(jì)師每年幾乎都在200人以上，呈現(xiàn)出有審計(jì)質(zhì)量問題的會計(jì)師事務(wù)所數(shù)量不少，為凈化經(jīng)濟(jì)市場，提高審計(jì)質(zhì)量勢在必行。研究意義由于我國會計(jì)師事務(wù)所數(shù)量多，規(guī)模不一，整體研究存在一定難度，本文選取具有證券期貨從業(yè)資格，規(guī)模較大的瑞華事務(wù)所為例作為研究對象，本研究將有助于審計(jì)質(zhì)量的提升，保護(hù)利益相關(guān)者的權(quán)益。會計(jì)師事務(wù)所對審計(jì)質(zhì)量的有效控制，可以使審計(jì)人員信任內(nèi)部控制，減少審計(jì)工作量。審計(jì)質(zhì)量對審計(jì)的有效性起著至關(guān)重要的作用。本文的研究將有助于提高審計(jì)執(zhí)業(yè)人員的勝任能力，促使審計(jì)行業(yè)良性發(fā)展。本文的研究有助于保證審計(jì)業(yè)務(wù)的順利進(jìn)行，提升我國審計(jì)市場環(huán)境，防止審計(jì)市場出現(xiàn)惡意競爭。此外，本文所提出的建議，有利于提高審計(jì)師的工作效率，并且能夠?yàn)橥獠繉徲?jì)收費(fèi)政策的完善提供依據(jù)。研究目的及研究內(nèi)容研究目的近年來，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)保持快速增長，社會經(jīng)濟(jì)組織之間的依存度不斷提高。會計(jì)信息已開始發(fā)揮越來越重要的作用，影響財(cái)富的轉(zhuǎn)移和利益的分配。會計(jì)信息對于企業(yè)的管理至關(guān)重要，政府對經(jīng)濟(jì)的調(diào)控也依賴于會計(jì)信息。會計(jì)信息在市場經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著越來越重要的作用。會計(jì)師事務(wù)所是所有者和管理者之間的紐帶。它考察了企業(yè)的財(cái)務(wù)、收入和管理，評價了企業(yè)的經(jīng)營活動，監(jiān)督和維護(hù)了社會經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的正常秩序。然而，隨著行業(yè)的快速發(fā)展，在利益的驅(qū)動下，會計(jì)事務(wù)所審計(jì)行業(yè)開始出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象，財(cái)務(wù)造假案層出不窮，審計(jì)缺陷日益突出。財(cái)務(wù)造假案的負(fù)面消息降低了會計(jì)事務(wù)所在社會群體中的地位，嚴(yán)重阻礙了審計(jì)行業(yè)的發(fā)展。在本研究中，我們對瑞華注冊會計(jì)師進(jìn)行了深入的研究，力求提高審計(jì)工作的質(zhì)量，從而推動審計(jì)行業(yè)從更廣闊的領(lǐng)域走向良性的發(fā)展軌道，更好地為公眾服務(wù)。研究內(nèi)容本文共分為六章，各章的內(nèi)容分別如下：第一章：緒論。闡明了本文的選題依據(jù)和研究的目的及意義，研究內(nèi)容以及創(chuàng)新之處，綜述了國內(nèi)外研究現(xiàn)狀。第二章：理論基礎(chǔ)及相關(guān)定義解釋。對相關(guān)理論知識進(jìn)行了介紹。第三章：瑞華會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制現(xiàn)狀。包括其公司簡介、發(fā)展歷程、股東情況等，并對公司審計(jì)質(zhì)量現(xiàn)狀進(jìn)行簡單的陳述。第四章：瑞華會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制體系存在的問題分析。對于存在的問題進(jìn)行了深入的分析。第五章：完善審計(jì)質(zhì)量策略。針對性的提出健全策略。研究方法及創(chuàng)新研究方法文獻(xiàn)分析法。先閱讀與“審計(jì)質(zhì)量”相關(guān)的著作，獲得系統(tǒng)化知識，再從萬方、知網(wǎng)等數(shù)據(jù)庫查詢相關(guān)文獻(xiàn)期刊以及博碩士論文對其進(jìn)行比較、分析和綜合，從不同研究者的角度出發(fā)，研究知悉他們的觀點(diǎn)，從中提煉出自己的觀點(diǎn)。案例分析法。以瑞華會計(jì)師事務(wù)所為案例，通過收集，整理瑞華事務(wù)所大量信息，發(fā)現(xiàn)其存在的問題，分析其審計(jì)質(zhì)量的存在的問題。創(chuàng)新之處與其他相關(guān)研究相比，本文的特點(diǎn)和創(chuàng)新之處主要體現(xiàn)在以下幾個方面：在研究過程中發(fā)現(xiàn)學(xué)者對瑞華事務(wù)所文化整合的研究較少。本文從人力資源方面對瑞華注冊會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制進(jìn)行了分析，以及對瑞華會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行更全面的分析，為瑞華會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展提供建設(shè)性的建議。國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述國內(nèi)研究現(xiàn)狀曾亞敏（2018）研究了“四大”與國際會計(jì)公司成員所、本土所在審計(jì)質(zhì)量上的不同，發(fā)現(xiàn)如果用出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的幾率來衡量審計(jì)質(zhì)量，“四大”明顯優(yōu)于國際會計(jì)公司成員所，以客戶企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的可控應(yīng)計(jì)表征審計(jì)質(zhì)量，“四大”與國際會計(jì)公司成員所或本土所均不存在明顯差異。李青原（2016）利用2007—2013年Ａ股上市公司的數(shù)據(jù)，研究了事務(wù)所類型與審計(jì)質(zhì)量兩者之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)如果把事務(wù)所可操控利潤指標(biāo)和發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的幾率作為審計(jì)質(zhì)量的評價指標(biāo)時，“四大”有顯著高于“非四大”的審計(jì)質(zhì)量，但以審計(jì)費(fèi)用為審計(jì)質(zhì)量評價指標(biāo)時，以上兩類會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量間并無顯著差異。梁姝（2017）認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量受外部影響因素主要包括審計(jì)需求市場、審計(jì)關(guān)系、審計(jì)費(fèi)用、會計(jì)信息和審計(jì)范圍。石紹炳將2000－2005年五年間部分國內(nèi)上市企業(yè)作為樣本，這些上市企業(yè)的共同特征就是都收到了標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)報(bào)告，據(jù)此他探究了事務(wù)所主筆注冊會計(jì)師任職時間和審計(jì)質(zhì)量的關(guān)聯(lián)度，最終得出這兩者之間呈現(xiàn)出倒Ｕ型關(guān)系的結(jié)論。龔啟輝（2017）通過分析指出，對于審計(jì)質(zhì)量而言，政府的調(diào)控是一把雙刃劍，一方面其能夠充分發(fā)揮事務(wù)所的“本土知識”長處，提升企業(yè)審計(jì)報(bào)告的水準(zhǔn)，但同時，政府對審計(jì)行業(yè)的控制，減少了事務(wù)所發(fā)表非標(biāo)報(bào)告的可能性，會損害審計(jì)質(zhì)量。國外研究現(xiàn)狀DeAngelo是第一位評價審計(jì)質(zhì)量的學(xué)者。國外監(jiān)管機(jī)構(gòu)和研究學(xué)者關(guān)于評價事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的觀點(diǎn)不是很統(tǒng)一，但都認(rèn)為可以通過事務(wù)所的規(guī)模大小作為評價會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)能力的指標(biāo)。因?yàn)闀?jì)師事務(wù)所的規(guī)模越大，注冊會計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)過程中由于質(zhì)量控制不嚴(yán)格造成的損失，對會計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)損失也就越大，甚至導(dǎo)致事務(wù)所有面臨倒閉的風(fēng)險(xiǎn)。所以，評價會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量時可以會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模大小作為依據(jù)。CliveS.Lennox和Beasley將財(cái)務(wù)報(bào)表中的會計(jì)估計(jì)差錯作為替代變量研究會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系，研究未發(fā)現(xiàn)經(jīng)大規(guī)模事務(wù)所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表具有較低的差錯水平，事務(wù)所的規(guī)模與會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量之間不存在顯著關(guān)系。Lennox認(rèn)為，事務(wù)所的規(guī)模越大，審計(jì)人員經(jīng)審計(jì)得出的審計(jì)報(bào)告的參考價值也就越大，為財(cái)務(wù)報(bào)告的預(yù)期使用者提供的企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營信息也越權(quán)威。但是小規(guī)模的事務(wù)所在這方面就沒有很高的認(rèn)可度。美國公眾公司會計(jì)監(jiān)督委員會（PCAOB）在2013年的審計(jì)質(zhì)量會議上表示：會計(jì)師事務(wù)所必須由專業(yè)的審計(jì)人員參與審計(jì)工作，審計(jì)人員的專業(yè)能力以及職業(yè)道德水平直接決定了審計(jì)質(zhì)量；當(dāng)員工面臨較大的工作壓力時，可能無法保證較高的效率，將會影響到審計(jì)質(zhì)量；員工的頻繁離職也會對審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生不利影響。理論基礎(chǔ)及相關(guān)定義解釋審計(jì)質(zhì)量的含義審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)的工作水平。其具體表現(xiàn)為審計(jì)效果的質(zhì)量。審計(jì)質(zhì)量直接影響審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，間接或直接影響社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和穩(wěn)定。影響審計(jì)質(zhì)量的因素很多，包括審計(jì)管理制度的適應(yīng)性、審計(jì)人員的素質(zhì)、審計(jì)理論的研究水平和審計(jì)實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)質(zhì)量的特征審計(jì)流程自身的繁瑣性和復(fù)雜性使得審計(jì)質(zhì)量的影響因素不確定和難以進(jìn)行有效的把控，引起審計(jì)執(zhí)業(yè)人員與財(cái)務(wù)信息使用者、信息提供者與審計(jì)執(zhí)業(yè)人員之間的信息不對稱。所以，審計(jì)質(zhì)量具有復(fù)雜性。審計(jì)是審計(jì)執(zhí)業(yè)者在遵守審計(jì)規(guī)范準(zhǔn)則的前提下實(shí)施審計(jì)程序、獲取財(cái)務(wù)信息并出具審計(jì)報(bào)告創(chuàng)造出來的一種特殊的商品，但是由于被審計(jì)單位各自的獨(dú)特性和唯一性，審計(jì)執(zhí)業(yè)者個人素質(zhì)差異和專業(yè)勝任能力和外部使用者對審計(jì)服務(wù)需求的多樣性，致使得審計(jì)質(zhì)量具有不確定性。審計(jì)作為一種無形的商品，無法通過閱讀審計(jì)報(bào)告迅速權(quán)衡審計(jì)質(zhì)量的高低，往往有些存在審計(jì)質(zhì)量缺陷的問題是在被審計(jì)單位暴露出財(cái)務(wù)造假事件之后才被社會公眾發(fā)現(xiàn)。因此審計(jì)質(zhì)量具有隱蔽性。會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)目標(biāo)是獲取關(guān)于被審計(jì)實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表是否由于欺詐或錯誤而不存在的合理信息。會計(jì)師事務(wù)所能夠使財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見符合所有主要方面適用的基本財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，即表達(dá)適當(dāng)審計(jì)意見的合法性和公正性，從而有效地抑制了收入審計(jì)實(shí)體的控制行為，提高了財(cái)務(wù)信息的可信度。瑞華概況及審計(jì)質(zhì)量問題存在的問題瑞華會計(jì)師事務(wù)所概況為了貫徹落實(shí)國家對會計(jì)事務(wù)所行業(yè)“做大做強(qiáng)”和“走出去”的頂層設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)“加強(qiáng)和擴(kuò)大”企業(yè)產(chǎn)業(yè)的頂層設(shè)計(jì)，盡快實(shí)現(xiàn)企業(yè)品牌、多元化、國際化、規(guī)模和信息化的“五合一”。中瑞岳華事務(wù)所和國富浩華事務(wù)所將按照互利、自愿互信、和諧、平等的原則進(jìn)行綜合收購。因此，瑞華事務(wù)所經(jīng)歷了許多并購、變化和調(diào)整成為“新巨頭”。瑞華事務(wù)所作為2013年4月成立的一家大型國際會計(jì)師事務(wù)所。是國家品牌中首批專業(yè)服務(wù)組織，對H股企業(yè)給予審計(jì)資格，也是特殊普通合伙企業(yè)的第一批重組。它業(yè)務(wù)涉及股票發(fā)行和上市、公司重組和資本運(yùn)營、財(cái)務(wù)咨詢、管理咨詢、稅務(wù)咨詢等領(lǐng)域。然而，從市場看，客戶的數(shù)量、審計(jì)費(fèi)用、審計(jì)意見的類型以及注冊會計(jì)師的集中度等存在很大的問題。在經(jīng)濟(jì)衰退的背景下，迫切需要找到問題的癥結(jié)所在，并以針對性的方式解決這一問題。會計(jì)師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)合伙人會議是瑞華會計(jì)事務(wù)所的最高權(quán)力機(jī)關(guān)，由全體合伙人組成，合伙人管理委員會是決策和管理機(jī)構(gòu)，并根據(jù)分工不同分別設(shè)置了業(yè)務(wù)部和職能部，具體如圖3-1所示。圖3-1瑞華會計(jì)師事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)圖瑞華的人力資源2013年，在瑞華事務(wù)所經(jīng)歷了一次合并后，來帶了大量的注冊會計(jì)師資源和客戶資源，致使瑞華所成為全國事務(wù)所百強(qiáng)第三名，次于“四大”普華和德勤，成為涵蓋規(guī)模，人力資源最大的國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所，事務(wù)所目前有9000多名員工、2600名注冊會計(jì)師、320名合作伙伴和23名領(lǐng)軍專家，在一些重要地區(qū)分所，注冊會計(jì)師人員數(shù)量占分所執(zhí)業(yè)人數(shù)的35%左右。（1）瑞華事務(wù)所員工學(xué)歷組成。在人才學(xué)歷背景方面，瑞華主要招聘為知名大學(xué)本科類財(cái)務(wù)相關(guān)專業(yè)方面學(xué)生，少數(shù)?？票尘皩W(xué)歷員工為實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)豐富的老員工，研究生以上學(xué)歷的員工人數(shù)占比重相對較小。員工學(xué)歷組成情況如圖3-2所示。圖3-2瑞華會計(jì)師事務(wù)所員工學(xué)歷組成（2）瑞華員工年齡組成。從員工年齡組成的情況看，主要是由20歲至35歲的年輕人組成。吸收了大量的應(yīng)屆畢業(yè)生，而中年人的數(shù)量較少，他們主要是擔(dān)任項(xiàng)目經(jīng)理以上職位，這也從另一方面反映出事務(wù)所的人員流動性較大。具體年齡組成如圖3-3所示。圖3-3瑞華會計(jì)師事務(wù)所員工年齡分布業(yè)務(wù)承接階段業(yè)務(wù)承接是開始審計(jì)工作的起點(diǎn)，瑞華注冊會計(jì)師根據(jù)協(xié)會的“業(yè)務(wù)質(zhì)量管理體系”，制定了“與業(yè)務(wù)驗(yàn)收有關(guān)的暫行規(guī)定”。在風(fēng)險(xiǎn)評估的基礎(chǔ)上，認(rèn)真開展審計(jì)業(yè)務(wù)。項(xiàng)目承包人應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定開展初步業(yè)務(wù)活動，并填寫“業(yè)務(wù)驗(yàn)收評價表”。在客戶信用評價過程中，承包商應(yīng)注意以下幾個關(guān)鍵方面：投資者、核心管理、相關(guān)利益相關(guān)者及其社會信用；投資者和核心管理層實(shí)施會計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部控制的傾向；是否考慮將會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)用降至最低水平；審計(jì)師的工作流程是否合理。項(xiàng)目合作伙伴主要通過三種途徑了解客戶信息：(1)積極聯(lián)系有或正在為客戶開展審計(jì)業(yè)務(wù)的員工，與他們充分溝通，了解客戶信息；(2)向客戶合作伙伴、商業(yè)銀行、律師事務(wù)所和其他會計(jì)師事務(wù)所的員工查詢相關(guān)事項(xiàng)；(3)利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)檢索和收集客戶數(shù)據(jù)。業(yè)務(wù)執(zhí)行階段為了審計(jì)執(zhí)業(yè)人員按照審計(jì)準(zhǔn)則，法律法規(guī)，和本所相關(guān)規(guī)章制度，堅(jiān)守執(zhí)業(yè)操守，瑞華事務(wù)所制定了業(yè)務(wù)委派，項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度，管理合伙人主要負(fù)責(zé)管理承接項(xiàng)目的負(fù)責(zé)合伙人和參與此項(xiàng)目的相關(guān)合伙人，項(xiàng)目負(fù)責(zé)合伙人不允許委派不具有專業(yè)勝任能力的人員擔(dān)任項(xiàng)目經(jīng)理。項(xiàng)目內(nèi)部復(fù)核是項(xiàng)目合伙人在項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核的基礎(chǔ)上，對業(yè)務(wù)是否合規(guī)按照計(jì)劃開展，以完成的審計(jì)工作是否支持形成的結(jié)論，項(xiàng)目目標(biāo)是否達(dá)到等重大事項(xiàng)的職業(yè)判斷和出具的審計(jì)報(bào)告的合理性進(jìn)行評價的過程。在出具審計(jì)報(bào)告之前，委派具有經(jīng)驗(yàn)的非參與項(xiàng)目的成員再次對項(xiàng)目組作出的重要職業(yè)判斷，出具報(bào)名給出的相關(guān)意見作出客觀，重要的評價。業(yè)務(wù)完成階段瑞華注冊會計(jì)師實(shí)行三級考核制度，各級審計(jì)人員各司其職。一級評審由項(xiàng)目經(jīng)理(簽訂合同的注冊會計(jì)師)進(jìn)行。重點(diǎn)是審查審計(jì)工作文件的技術(shù)完整性和正確性，并確定審計(jì)意見。由業(yè)務(wù)經(jīng)理進(jìn)行的第二級審查，不僅評估一級審查的狀況，而且還審查審計(jì)項(xiàng)目小組提交的財(cái)務(wù)事項(xiàng)審計(jì)變更、審計(jì)程序和業(yè)務(wù)文件等主要問題，以確定是否需要予以補(bǔ)充必要的審計(jì)證據(jù)。第三級審計(jì)由總會計(jì)師進(jìn)行。對重要的審計(jì)項(xiàng)目和重要的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行最后審計(jì)，對重要的審計(jì)業(yè)務(wù)文件進(jìn)行審計(jì)，并編寫審計(jì)報(bào)告。完成宏觀審計(jì)，審核財(cái)務(wù)意見，保證審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確和客觀。一級負(fù)復(fù)核二級復(fù)核三級復(fù)核項(xiàng)目負(fù)責(zé)人業(yè)務(wù)經(jīng)理主任會計(jì)師工作底稿技術(shù)完整性與正確性重要會計(jì)賬項(xiàng)重大審計(jì)問題以及調(diào)整事項(xiàng)圖3-4瑞華會計(jì)師事務(wù)所三級復(fù)核制度示意圖人力資源問題專業(yè)勝任能力不強(qiáng)作為審計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)具備基本的行業(yè)素質(zhì)和專業(yè)素養(yǎng)，但事實(shí)上瑞華大部分都是財(cái)務(wù)相關(guān)專業(yè)畢業(yè)的學(xué)生，初出茅廬的審計(jì)人員知識儲備較少，對其他行業(yè)的專業(yè)知識認(rèn)識也較少。而瑞華的客戶涉及房地產(chǎn)、金融、建筑、電子、制造等多個行業(yè)，這在一定程度上要求審計(jì)人員不僅僅要熟知財(cái)務(wù)審計(jì)的專業(yè)知識，還要求對被審計(jì)單位的行業(yè)知識有所儲備。在審計(jì)過程中，由于缺乏經(jīng)驗(yàn)導(dǎo)致會按照之前的審計(jì)結(jié)果編寫底稿，缺乏專業(yè)判斷，容易對客戶的考核及評價產(chǎn)生疏漏。在與被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)人員交涉時，常常處于劣勢。審計(jì)人員流動性大由于審計(jì)的特殊性，審計(jì)開始的時間一般教為集中，多在年中及年末，瑞華在合并后有大量的客戶，審計(jì)執(zhí)業(yè)者的工作強(qiáng)度無可厚非的大，一些執(zhí)業(yè)人員為了自身業(yè)績的追求和工作壓力在無形中加大，使他們往往忽視了自身專業(yè)能力的提高，加上薪酬和工作強(qiáng)度不成正比，員工流失率大，頻繁的更換審計(jì)人員耗費(fèi)時間成本又從頭開始接手了解審計(jì)項(xiàng)目，損壞審計(jì)質(zhì)量。職業(yè)道德層次不齊審計(jì)人員在上崗前都會進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，但是在后續(xù)教育的階段里，一些審計(jì)人員不重視專業(yè)培訓(xùn)，事務(wù)所對后續(xù)教育的培訓(xùn)學(xué)習(xí)也沒有完善的考核機(jī)制，隨著工作時間的延長，導(dǎo)致審計(jì)人員思想積極性下降，對工作產(chǎn)生疲乏對工作的責(zé)任感降低，這種思想層次的變化也因人而異，不同程度上影響他們在實(shí)際工作中的質(zhì)量。而且，審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)尚淺。隨著“考證熱”，大量審計(jì)人員在經(jīng)驗(yàn)不充分的情況下考取了“注冊會計(jì)師”，對于剛?cè)胄械乃麄兌?，資歷不夠，缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，法律意識淡薄，瑞華35歲以下的注冊會計(jì)師占總注會的35%，還有一些注冊會計(jì)師在沒有達(dá)到一定的從事年限就擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，在開始審計(jì)工作時，不能足夠客觀堅(jiān)持原則。瑞華審計(jì)質(zhì)量存在問題原因分析業(yè)務(wù)承接據(jù)中注協(xié)2017發(fā)布的事務(wù)所前百家信息統(tǒng)計(jì)，瑞華業(yè)務(wù)收入達(dá)到了40.3億，收入超過德勤，安永，在國內(nèi)內(nèi)資所“獨(dú)占鰲頭”就在在瑞華快速成長的同時，美中不足的是，瑞華因?qū)π氯骞緦徲?jì)報(bào)告中存在違規(guī)行為，瑞華被股轉(zhuǎn)系統(tǒng)處以采取警示函自律監(jiān)管措施的決定等頻頻處罰。具體來看，瑞華在在沒有充分了解審核企業(yè)的情況下，承接業(yè)務(wù)開展審計(jì)工作，導(dǎo)致了瑞華的后續(xù)審計(jì)不符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》要求。具體處罰如表4-1所示。時間處罰部門處罰事由處罰內(nèi)容2016年1月中注協(xié)2014年某上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行程序不到位給與行業(yè)懲戒并限期整改2016年6月銀行間市場交易商協(xié)會消極配合協(xié)會對云峰集團(tuán)涉嫌信息披露違規(guī)的調(diào)查公開譴責(zé)，暫停相關(guān)業(yè)務(wù)一年2016年12月證監(jiān)會深圳監(jiān)管局對“鍵橋通訊”2012年報(bào)表審計(jì)中未能勤勉盡責(zé)責(zé)令改正，沒收業(yè)務(wù)收入70萬元并處以70萬元罰款2017年1月證監(jiān)會對“亞太實(shí)業(yè)”2013年度報(bào)表審計(jì)報(bào)告存在虛假記載責(zé)令改正，沒收業(yè)務(wù)收入39萬元并處以78萬元罰款2017年3月證監(jiān)會廣東監(jiān)管局對“勤上光電”報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時，未能發(fā)現(xiàn)“勤上光電”的多筆關(guān)聯(lián)交易沒收業(yè)務(wù)收入95萬元并處以95萬元罰款2017年9月股轉(zhuǎn)系統(tǒng)向“天際數(shù)字”提供虛假審計(jì)報(bào)告并被對方發(fā)布出具警示函2018年3月證監(jiān)會對“金亞科技”2014年偽造財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作出“無保留意見”的審計(jì)報(bào)告給予警告，并處以60萬元的罰款2018年12月證監(jiān)會在對華澤鈷鎳2013年度、2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中未勤勉盡責(zé)，出具了存在虛假記載的審計(jì)報(bào)告沒收瑞華所業(yè)務(wù)收入130萬元，并處以390萬元的罰款，處于3名主責(zé)會計(jì)師10萬元罰款表4-1瑞華2018年以來所被處罰一覽表對自身能力認(rèn)識不足在承接項(xiàng)目時，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人等相關(guān)審計(jì)執(zhí)業(yè)人員應(yīng)該對自身專業(yè)勝任能力和客戶業(yè)務(wù)作出合理的估計(jì)和匹配，對被審計(jì)單位懷有謹(jǐn)慎的職業(yè)態(tài)度，進(jìn)而降低審計(jì)失誤的可能性。但是瑞華在承接業(yè)務(wù)前，對客戶和審計(jì)前準(zhǔn)備工作不充分，委派審計(jì)人員的安排上沒有根據(jù)客戶的特點(diǎn)做出相應(yīng)的安排等原因?qū)е略陂_始審計(jì)工作時人手不足，繼而由實(shí)習(xí)生替補(bǔ)，審計(jì)流程不規(guī)范，造成審計(jì)效率低下，最終影響到審計(jì)質(zhì)量。對新客戶承接標(biāo)準(zhǔn)下降在承接項(xiàng)目前要對客戶做出全面的了解，才能夠合理的估計(jì)判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但在實(shí)際情況中，瑞華在面臨顧客嚴(yán)重流失的情況下，為了留住和保證客戶的承接數(shù)量，往往在對目標(biāo)客戶進(jìn)行交涉時沒有做到執(zhí)行新客戶的承接步驟，這就導(dǎo)致了對新客戶缺乏相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對和審計(jì)流程的準(zhǔn)備工作，缺乏對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的把控，這種在與新客戶建立關(guān)系不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)淖龇ú粌H導(dǎo)致審計(jì)業(yè)務(wù)資源分配不合理，審計(jì)程序不科學(xué)，更會導(dǎo)致瑞華的審計(jì)業(yè)務(wù)水平的下降。審計(jì)收費(fèi)較低通過對瑞華會計(jì)師事務(wù)所的研究，發(fā)現(xiàn)審計(jì)費(fèi)用在一定程度上會對審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響。通過表5-1可以發(fā)現(xiàn)，近三年來瑞華會計(jì)事務(wù)所的收費(fèi)是偏低的。雖然三年來收費(fèi)逐年上漲，但是仍然低于同行業(yè)的平均收費(fèi)?，F(xiàn)階段，由于我國審計(jì)市場的競爭日趨激烈，只有充足的客源才能保障會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展。在這種環(huán)境下，瑞華會計(jì)師事務(wù)所為了爭奪客戶資源，不得不采取壓低審計(jì)費(fèi)用的發(fā)展策略。這種做法雖然取得了一定的成效，客戶明顯逐年增多，但也存在一定的弊端。審計(jì)收費(fèi)的降低，會在一定程度上簡化審計(jì)測試程序，審計(jì)質(zhì)量無法得到保障。表5-1瑞華會計(jì)事務(wù)所近三年審計(jì)收費(fèi)情況（萬元）事務(wù)所時間最低審計(jì)收費(fèi)最高審計(jì)收費(fèi)平均審計(jì)收費(fèi)行業(yè)平均收費(fèi)水平瑞華201622152.4184.85120.24201720154.2089.1013617100.17144.20業(yè)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)復(fù)核流于形式據(jù)規(guī)定，審計(jì)報(bào)告要經(jīng)過事務(wù)所三級審核才能公開呈現(xiàn)給信息使用者，從當(dāng)下而言，瑞華雖然有完整的質(zhì)量控制體系，但是過于形式化，總所難以有限監(jiān)督，各分所難以嚴(yán)格執(zhí)行。瑞華執(zhí)行的是三級復(fù)核:首先，由項(xiàng)目成員編制報(bào)告登錄管理系統(tǒng)上傳文件、申請上級復(fù)核；其次，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人審核；最后，風(fēng)控管理合伙人進(jìn)行最后的審閱、復(fù)核。但在落實(shí)中，瑞華會計(jì)事務(wù)所業(yè)務(wù)繁多的時候則會出現(xiàn)簡便審核，報(bào)告編制人員可以自行登錄項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和風(fēng)控管理合伙人的復(fù)核賬戶，自己檢查自己的工作，嚴(yán)重違背了三級復(fù)核的意義。大多審計(jì)報(bào)告只有兩級審核，復(fù)核重形式、輕實(shí)質(zhì)，沒有走相應(yīng)的程序和流程，業(yè)務(wù)復(fù)核流于形式，審計(jì)質(zhì)量沒有保障。未根據(jù)規(guī)則執(zhí)行審計(jì)程序據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，要嚴(yán)格把控函證過程，即對函證公司名稱、地址、函證金額予以準(zhǔn)確核對，并由注冊會計(jì)師填寫寄往相關(guān)函證單位，回函后，直接寄回事務(wù)所。然而，瑞華在進(jìn)行函證過程中未嚴(yán)格執(zhí)行此項(xiàng)規(guī)定，違反了準(zhǔn)則要求。在其對建橋通訊的應(yīng)收業(yè)務(wù)函證時，部分回函沒有直接寄回事務(wù)所，相反是將函證結(jié)果寄給被審計(jì)單位的員工，這一疏漏給其提供了財(cái)務(wù)作假的可乘之機(jī)。除此之外，2014年，各地財(cái)政部監(jiān)督專員對瑞華總所及其12家分所的執(zhí)業(yè)情況，內(nèi)部管理進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)在審計(jì)質(zhì)量控制方面，瑞華承接的項(xiàng)目的審計(jì)內(nèi)容不符審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定并且實(shí)施的審計(jì)程序缺乏合理性，對特殊事項(xiàng)未謹(jǐn)慎關(guān)注。人員委派不符合事務(wù)所規(guī)定據(jù)事務(wù)所有關(guān)規(guī)定，在審計(jì)項(xiàng)目的項(xiàng)目經(jīng)理必須具有注冊會計(jì)師資格，并在所里有連續(xù)3年的審計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，同時還應(yīng)具備業(yè)務(wù)行關(guān)行業(yè)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，具備向項(xiàng)目組成員安排分工，審計(jì)職業(yè)分析判斷和團(tuán)隊(duì)協(xié)調(diào)組織能力。另外，項(xiàng)目組成員數(shù)量要具備在有效的時間和保證審計(jì)質(zhì)量的前提下完成審計(jì)工作內(nèi)容，有一定相關(guān)的審計(jì)知識。但是在實(shí)際的業(yè)務(wù)實(shí)施下，瑞華事務(wù)所的人員委派上出現(xiàn)項(xiàng)目經(jīng)理雖然具備注冊會計(jì)師資格但是從事審計(jì)工作的年限未達(dá)到規(guī)定年限，或者是有關(guān)客戶相關(guān)行業(yè)的經(jīng)驗(yàn)不足。在項(xiàng)目的其他成員委派上，招聘實(shí)習(xí)生上項(xiàng)目，但是實(shí)習(xí)生大多是在校大學(xué)生，即使具備有關(guān)審計(jì)理論知識體系，沒有實(shí)際的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，事務(wù)所也不能在有限時間內(nèi)對實(shí)習(xí)生做有關(guān)系統(tǒng)的培訓(xùn)，這些都使審計(jì)質(zhì)量得不到保障，事務(wù)所的人員委派制度沒有發(fā)揮到有效的約束力。業(yè)務(wù)完成內(nèi)部監(jiān)管不力事務(wù)所質(zhì)量監(jiān)管體系尚未建立，瑞華雖然設(shè)有合伙行為監(jiān)督委員會，但并沒有起到實(shí)際的作用，事務(wù)所對于合伙人和審計(jì)人員的是否遵守風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)質(zhì)量控制考評，對審計(jì)執(zhí)業(yè)人員進(jìn)行必要的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，對各項(xiàng)報(bào)告進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督控制復(fù)核和風(fēng)險(xiǎn)評控沒有落實(shí)到實(shí)處。瑞華監(jiān)督委員會的成員較少，一些資歷經(jīng)驗(yàn)豐富的老師被合伙人安排完成三級復(fù)核，加上自身的工作量，無暇對事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量監(jiān)管投入。合伙人管理模式不當(dāng)合伙人管理模式不合理主要體現(xiàn)在合伙人權(quán)責(zé)分配方面。一般情況是合伙人負(fù)責(zé)項(xiàng)目的承接，執(zhí)行和審計(jì)過程的全盤掌握把控，完成三級復(fù)核。因此在實(shí)施審計(jì)工作的開展中，審計(jì)人員遇到一些無法獨(dú)立解決的財(cái)務(wù)問題及與客戶溝通上的問題往往是由合伙人判斷決定，保證合伙人的客戶資源穩(wěn)定性，所以三級復(fù)核有時候只是走于形式。但是，業(yè)務(wù)執(zhí)行和業(yè)務(wù)復(fù)核應(yīng)該分離，相互獨(dú)立，合伙人的職責(zé)范圍不合理從而加劇了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。人力資源審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識不高審計(jì)人員的自身素質(zhì)高低決定了審計(jì)行為不同結(jié)果。由于審計(jì)人員的能力和經(jīng)驗(yàn)的有限，在審計(jì)過程中極可能作出錯誤的判斷，在審計(jì)中不負(fù)責(zé)任和職業(yè)道德的缺失，喪失了審計(jì)獨(dú)立性。在審計(jì)質(zhì)量控制方面把控不到位，如對目標(biāo)客戶沒有按照規(guī)定進(jìn)行信用調(diào)查，刪減審計(jì)執(zhí)行程序，在審計(jì)復(fù)核時態(tài)度不認(rèn)真，更有審計(jì)人員在利益的驅(qū)動下，與被審計(jì)單位茍同，為其出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。這樣，審計(jì)程序沒有實(shí)際發(fā)揮作用，對審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生了不良的影響。審計(jì)人員管理制度不完善為了加強(qiáng)人員管理，實(shí)現(xiàn)人力優(yōu)化配置，瑞華制定了統(tǒng)一的人力資源管理標(biāo)準(zhǔn)，也出現(xiàn)了暴露出缺點(diǎn)。事務(wù)所的業(yè)務(wù)有明顯的“旺季”和“淡季”。在旺季時，人員的配備不能滿足于業(yè)務(wù)的需求，在此情況下，事務(wù)所將會大量招聘實(shí)習(xí)生來完成審計(jì)工作，而大部分實(shí)習(xí)生沒有任何審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，在實(shí)際的審計(jì)過程中，對于較為復(fù)雜的審計(jì)科目容易出現(xiàn)審計(jì)失誤，即使可以被項(xiàng)目經(jīng)理核查發(fā)現(xiàn)錯誤予以改正，但這樣來回的返工工作無疑會拖緩審計(jì)進(jìn)程，致使之后的審計(jì)流程滯后，降低審計(jì)工作效率。除此之外，在瑞華，合伙人不僅統(tǒng)籌負(fù)責(zé)質(zhì)量管理，還要負(fù)責(zé)與客戶溝通聯(lián)系，這樣合伙人減少了在審計(jì)質(zhì)量方面的管理顯得心有余而力不足，審計(jì)人員壓力增大，人員流失嚴(yán)重，造成在一個項(xiàng)目的審計(jì)工作需要不同“新人”重新接手熟悉，此類現(xiàn)象對審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生較大影響。提高審計(jì)質(zhì)量策略及建議改善執(zhí)業(yè)環(huán)境業(yè)務(wù)一體化管理目前瑞華總所名氣大，但是業(yè)務(wù)少，各地分所發(fā)揮地區(qū)優(yōu)勢，開拓自己業(yè)務(wù)，缺乏對審計(jì)業(yè)務(wù)的統(tǒng)一規(guī)劃和安排。全國各地的分所情況差距大，情況復(fù)雜不一。因此，瑞華要想繼續(xù)做到行業(yè)巨頭，必須在分布設(shè)計(jì)上下足功夫。在整理清楚各分所地理位置，客戶群體，執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)后統(tǒng)一規(guī)劃分配。首先，在承接業(yè)務(wù)初始，總部應(yīng)根據(jù)分所情況合理劃分業(yè)務(wù)，避免各分所內(nèi)部惡心競爭客戶資源。其次，分配業(yè)務(wù)時以成本效益理論為原則，考慮各地區(qū)的差異性。還有在承接業(yè)務(wù)時，各分所應(yīng)將客戶信息匯總上報(bào)到總所，經(jīng)總所審核備案后，在予以承接。財(cái)務(wù)一體化管理2017年3月財(cái)政部、證監(jiān)會對瑞華進(jìn)行了核查，發(fā)現(xiàn)瑞華在合伙人收益分配上及分所預(yù)算執(zhí)行考核等方面存在問題，這說明瑞華在財(cái)務(wù)的統(tǒng)一管理上存在缺陷。因此瑞華應(yīng)該財(cái)務(wù)一體化管理。大原則上“求同”總部統(tǒng)一管理，進(jìn)行資金調(diào)撥，利潤分配，收益核算。遵循公平、公正、公開的原則按勞分配。在小細(xì)節(jié)上講究“存異”指在會計(jì)核算，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算管理等財(cái)務(wù)政策的項(xiàng)目上，允許有不同地區(qū)之間的差異彈性，但是基本原則，審批流程應(yīng)歸于統(tǒng)一。信息一體化管理信息一體化可以使總部有效管理分所的高效手段和技術(shù)支持，減少不必要的信息整理時間，利于各地區(qū)分所信息資源共享。在官網(wǎng)信息方面，瑞華目前有了服務(wù)領(lǐng)域、期刊資料、執(zhí)業(yè)網(wǎng)絡(luò)等板塊，具體涵蓋了瑞華研究、稅務(wù)亮點(diǎn)、政策文件等內(nèi)容。但與“四大”的比較，瑞華仍需在信息公開上加強(qiáng)，如增加更多的行業(yè)數(shù)據(jù)、法律文件等，同時增開利于員工交流討論的互動模塊，幫助全所的從業(yè)人員了解、熟悉行業(yè)的最新動態(tài)和法律的最新趨勢，從而提高執(zhí)業(yè)能力、提升質(zhì)量意識、增強(qiáng)本所競爭力。加強(qiáng)業(yè)務(wù)控制流程承接業(yè)務(wù)前的質(zhì)量控制只有在審計(jì)工作開始前做好充分的準(zhǔn)備工作，才能更好的保證審計(jì)質(zhì)量，控制業(yè)務(wù)流程。這對有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量有重要的意義。因此瑞華在承接業(yè)務(wù)前，要對客戶進(jìn)行多方位的審查，更全面的搜集客戶資料，掌握客戶信息，在充分的了解了客戶的情況下，對客戶進(jìn)行客觀，合理，規(guī)范化的打分，通過評分機(jī)制來判斷是否要承接此業(yè)務(wù)。在和客戶洽談業(yè)務(wù)時，做到充分的溝通，從內(nèi)部了解公司的基本情況，具體分析目標(biāo)客戶的經(jīng)營狀況和往年的審計(jì)報(bào)告，告知其可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可以承受的范圍。在簽訂協(xié)議時，明確雙方審計(jì)內(nèi)容和職責(zé)，保證客戶能在開始審計(jì)時全面配合審計(jì)工作。承接業(yè)務(wù)中的質(zhì)量控制首先，在審計(jì)過程中，審計(jì)執(zhí)業(yè)人員要嚴(yán)格遵守規(guī)章制度，分所把還未授權(quán)的項(xiàng)目提交至總部備案，確定好項(xiàng)目合伙人，按規(guī)定開展初步業(yè)務(wù)審計(jì)，分所將編制的初步業(yè)務(wù)底稿交總部質(zhì)量監(jiān)管部及項(xiàng)目質(zhì)量控制合伙人復(fù)核，在通過復(fù)核之后，項(xiàng)目才能落地。其次，質(zhì)控部門要嚴(yán)格完成三級復(fù)核體系，保證對應(yīng)負(fù)責(zé)人員親自審核。在出具審計(jì)報(bào)告時，質(zhì)控部門要對報(bào)告進(jìn)行反復(fù)審核，修改，審查。采取隨機(jī)抽查方式對業(yè)務(wù)進(jìn)行質(zhì)量把控。承接業(yè)務(wù)后的質(zhì)量控制審計(jì)工作完成后，參與項(xiàng)目人員應(yīng)及時總結(jié)在整理在審計(jì)過程中的問題，項(xiàng)目成員互相交流經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)問題，增強(qiáng)團(tuán)隊(duì)默契，提升業(yè)務(wù)能力。此外，妥善保管好簽章的使用，可以由總所指派專人管理，同時授權(quán)各分所負(fù)責(zé)人在保證審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率的前提下自行使用印章。加強(qiáng)監(jiān)管力度加強(qiáng)政府、行業(yè)協(xié)會監(jiān)督在現(xiàn)行監(jiān)管體制下，中國證監(jiān)會和財(cái)政部的監(jiān)管范圍尚不明確。因此，有必要規(guī)范部門和行業(yè)協(xié)會的作用，防止過度監(jiān)管、監(jiān)管重復(fù)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的存在。政府監(jiān)管應(yīng)以宏觀調(diào)控為基礎(chǔ)，主要負(fù)責(zé)制定相關(guān)政策和指導(dǎo)方針，指導(dǎo)行業(yè)健康發(fā)展。中國證券監(jiān)督管理委員會和財(cái)政部對具有證券從業(yè)資格的會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)督，制定監(jiān)管計(jì)劃，明確責(zé)任。行業(yè)協(xié)會要確保會計(jì)師事務(wù)所嚴(yán)格執(zhí)行質(zhì)量控制，負(fù)責(zé)制定相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，組織注冊會計(jì)師考試。監(jiān)督部門應(yīng)對會計(jì)師事務(wù)所普遍存在的問題進(jìn)行監(jiān)督。監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)審查公司審計(jì)師的專業(yè)能力，以確保他們能夠進(jìn)行審計(jì)并確保審計(jì)的質(zhì)量。在行業(yè)收費(fèi)方面，亦須檢查收費(fèi)明顯較低的項(xiàng)目，以免以低價擾亂行業(yè)秩序。加強(qiáng)社會輿論監(jiān)督注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中，也要接受社會輿論的監(jiān)督，社會輿論的監(jiān)督行為也是保證審計(jì)質(zhì)量的重要方式之一。對注冊會計(jì)師的審計(jì)行為較為關(guān)注的對象有投資人、債權(quán)人以及媒體記者。社會大眾需要對注冊會計(jì)師的行為進(jìn)行持續(xù)性地監(jiān)督，如果發(fā)現(xiàn)有不符合法律法規(guī)規(guī)定的情形出現(xiàn)，要及時地對會計(jì)師舉報(bào)糾正。審計(jì)執(zhí)業(yè)人員的自身管理增強(qiáng)會計(jì)師的獨(dú)立性注冊會計(jì)師保持應(yīng)有的獨(dú)立性是審計(jì)質(zhì)量控制得到保證的前提，注冊會計(jì)師能否保持應(yīng)有的獨(dú)立性對審計(jì)報(bào)告質(zhì)量有著重要的影響。獨(dú)立性不僅要求注冊會計(jì)師在形式在保持獨(dú)立，還要在實(shí)質(zhì)上保持獨(dú)立。在項(xiàng)目人員的委派上，與被審計(jì)單位有直接或者間接的利益關(guān)系的注冊會計(jì)師要實(shí)行回避制度，注冊會計(jì)師也不得與被審計(jì)單位的管理人員有親屬關(guān)系。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員經(jīng)常受到被審計(jì)單位的管理人員的影響，不能保持獨(dú)立性。只有加強(qiáng)了會計(jì)師的獨(dú)立性，審計(jì)質(zhì)量才能得到保證。提高審計(jì)執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)能力從法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的角度出發(fā)，為了避免審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)，會計(jì)師事務(wù)所必須首先提高注冊會計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)，切實(shí)加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。首先，要解決這一問題，必須加強(qiáng)注冊會計(jì)師的主觀能動性。這可以從思想建設(shè)入手，從源頭上切斷詐騙思想。二是完善人才培養(yǎng)跟蹤教育體系，擴(kuò)大人才培養(yǎng)和后續(xù)教育體系中的培訓(xùn)內(nèi)容和培訓(xùn)對象的范圍。在培訓(xùn)內(nèi)容上，應(yīng)擴(kuò)大影響審計(jì)質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)評估、職業(yè)教育等培訓(xùn)內(nèi)容，全面、多層次地提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和判斷能力。審計(jì)員接受相關(guān)的專業(yè)培訓(xùn)。提高會計(jì)師違法成本在巨大的利益誘惑之下，有不少注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位妥協(xié)，協(xié)助被審計(jì)單位財(cái)務(wù)舞弊。會計(jì)師事務(wù)所對員工的處罰分為管理處罰和經(jīng)濟(jì)處罰，視情節(jié)輕重可以單項(xiàng)或共同處罰。管理處罰包括警告、記過、解聘等，經(jīng)濟(jì)處罰包括扣發(fā)考核薪資、降職降薪等?，F(xiàn)有的懲罰制度雖然也規(guī)定了對注冊會計(jì)師的懲罰措施，但是懲罰力度遠(yuǎn)不及舞弊所得。所以要加大注冊會計(jì)師的違規(guī)成本，才能保證會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。結(jié)論審計(jì)質(zhì)量決定著會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展，因此，有效防止審計(jì)從業(yè)人員在審計(jì)過程中的違法行為，確保審計(jì)質(zhì)量，使社會公眾充分信任審計(jì)報(bào)告，需要事務(wù)所做好對于審計(jì)質(zhì)量的管理。本文分析了瑞華注冊會計(jì)師現(xiàn)狀和審計(jì)質(zhì)量存在的問題。瑞華的審計(jì)質(zhì)量控制問題包括業(yè)務(wù)參與、業(yè)務(wù)執(zhí)行和人力資源。從事務(wù)所自身審計(jì)流程和審計(jì)人員獨(dú)立性兩方面分析了存在的問題。最后，提出了瑞華注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制的有效對策。從外部環(huán)境上看，要改善審計(jì)執(zhí)業(yè)的實(shí)際環(huán)境，加強(qiáng)政府監(jiān)督，加強(qiáng)法制建設(shè)，重視輿論監(jiān)督。從瑞華自身出發(fā)，要完善審計(jì)質(zhì)量控制和人員培訓(xùn)升級體系，重視文化的整合。希望通過本文的分析，瑞華事務(wù)所能夠加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，提高瑞華事務(wù)所在行業(yè)競爭力。本文的研究有助于提高審計(jì)執(zhí)業(yè)人員的勝任能力，促使審計(jì)行業(yè)良性發(fā)展。同時有助于保證審計(jì)業(yè)務(wù)的順利進(jìn)行，提升我國審計(jì)市場環(huán)境，防止審計(jì)市場出現(xiàn)惡意競爭。此外，本文所提出的建議，有利于提高審計(jì)師的工作效率，并且能夠?yàn)橥獠繉徲?jì)收費(fèi)政策的完善提供依據(jù)。

后記在畢業(yè)之際，我要特別感謝我的論文指導(dǎo)老師。在我的論文撰寫過程中，老師一直不斷的教導(dǎo)我、支持我、鼓勵我，付出了大量的時間和精力。老師不僅在學(xué)術(shù)上使我受益匪淺，認(rèn)真仔細(xì)的工作態(tài)度也讓我感觸頗深，在此表示真誠的感謝和深深的敬意！

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