PAGEPAGEI題目瑞華涉康得新舞弊案對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所警示意義研究PAGEPAGEIII摘要注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見和廣大投資者利益密切相關(guān)。隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的重要性不斷提高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的事件也不斷發(fā)生，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一再被卷入資本市場(chǎng)舞弊中。本文以瑞華涉康得新舞弊案為案例探討審計(jì)失敗帶給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響及其可能的警示意義。研究發(fā)現(xiàn)，瑞華對(duì)康得新審計(jì)中因?qū)徲?jì)過程存在未遵守準(zhǔn)則并發(fā)表與事實(shí)不符的審計(jì)意見而合理推定為審計(jì)失敗，這一失敗可能會(huì)使得瑞華聲譽(yù)受到損失；遭受巨額民事訴訟；注冊(cè)會(huì)計(jì)師被取消執(zhí)業(yè)資格。瑞華涉康得新舞弊案對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的警示意義至少包括：嚴(yán)格規(guī)范執(zhí)業(yè)，嚴(yán)守執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，以防范財(cái)務(wù)舞弊對(duì)審計(jì)的影響；嚴(yán)格內(nèi)部管理，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；堅(jiān)守底線原則，堅(jiān)決不參與資本市場(chǎng)舞弊，以避免審計(jì)失敗。為針對(duì)性防范審計(jì)失敗，避免被卷入資本市場(chǎng)舞弊的麻煩，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理；提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合素質(zhì)；強(qiáng)化審計(jì)行業(yè)執(zhí)業(yè)監(jiān)管。關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師，審計(jì)失敗，會(huì)計(jì)師事務(wù)所，警示意義ABSTRACT Theauditopinionsofcertifiedpublicaccountantsarecloselyrelatedtotheinterestsofinvestors.WiththeincreasingimportanceofCPAaudit,CPAauditfailureshaveoccurred,andCPAhasbeeninvolvedinthecapitalmarketfraudagainandagain.ThispapertakesRuihua'scaseofKangDexinfraudasacasetodiscusstheinfluenceofauditfailureonaccountingfirmsanditspossiblewarningsignificance.ThestudyfoundthatRuihuareasonablyassumedthatthenewauditfailureofKangDexinwasduetothefailureoftheauditprocesstocomplywiththestandardsandtheissuanceofauditopinionsinconsistentwiththefacts,whichmaycausedamagetothereputationofRuihua.Sufferhugecivillawsuits;Certifiedpublicaccountantwasdisqualifiedfrompractice.ThewarningsignificanceofRuihua'scaseofKangDexinfraudtotheaccountingfirmatleastincludes:strictlystandardizethepractice,strictlyobservethepracticeofcaution,inordertopreventtheimpactoffinancialfraudontheaudit;Strictinternalmanagementtoreduceauditrisk;Adheretotheprincipleofthebottomline,firmlydonotparticipateinthecapitalmarketfraud,inordertoavoidauditfailure.Inordertopreventauditfailureandavoidbeinginvolvedincapitalmarketfraud,theinternalmanagementofaccountingfirmsshouldbestrengthened.Improvethecomprehensivequalityofcertifiedpublicaccountants;Wewillstrengthenoversightoverauditingpractices.Keywords:CPA,AuditFailure,AccountingFirm,WarningSignificance目錄TOC\o"1-2"\h\u28149摘要 I802ABSTRACT II325631引言 1164192審計(jì)失敗的界定、原因與影響 1261352.1審計(jì)失敗的概念及特點(diǎn) 1249302.2審計(jì)失敗的原因 2291172.3審計(jì)參與舞弊的不良影響 374003會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗現(xiàn)狀與受到處罰狀況分析 476503.1

會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗現(xiàn)狀分析 435693.2事務(wù)所受到處罰狀況分析 6136954瑞華涉康得新舞弊案介紹 796204.1瑞華及康得新簡(jiǎn)介 7305334.2瑞華涉康得新舞弊案簡(jiǎn)介 8229925瑞華涉康得新舞弊案分析 10130615.1瑞華對(duì)康得新審計(jì)失敗嗎？ 10199265.2康得新案對(duì)瑞華的影響分析 11202936瑞華涉康得新案對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的警示意義 12178616.1嚴(yán)格規(guī)范執(zhí)業(yè)，以防范財(cái)務(wù)舞弊對(duì)審計(jì)的影響 13247206.2嚴(yán)格內(nèi)部管理，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 1323626.3堅(jiān)守底線原則，堅(jiān)決不參與資本市場(chǎng)舞弊，以避免審計(jì)失敗 1321246.4嚴(yán)守執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，以避免陷入會(huì)計(jì)舞弊或經(jīng)營(yíng)失敗引致的麻煩 14131477防范會(huì)計(jì)師事務(wù)所涉資本市場(chǎng)舞弊的對(duì)策建議 14161407.1加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理 1492927.2提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合素質(zhì) 1537797.3強(qiáng)化審計(jì)行業(yè)執(zhí)業(yè)監(jiān)管 1610026參考文獻(xiàn) 189026致謝 20PAGEIII1引言注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在我國(guó)有三十余年快速發(fā)展史，規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍都膨脹性地?cái)U(kuò)大。一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)承載著經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重任，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著舉足輕重的作用；另一方面，由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不成熟的客觀現(xiàn)實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在快速發(fā)展的同時(shí)，審計(jì)失敗案例也屢見不鮮。隨著近年不斷有企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的案例被揭露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及事務(wù)所也因此受到牽連陷入爭(zhēng)議。通過這些案例分析可發(fā)現(xiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有意或無意的對(duì)財(cái)務(wù)舞弊起到推波助瀾的作用，其出具的審計(jì)意見是不恰當(dāng)?shù)?，不僅造成了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況良好的假象，還給投資者增加了投資風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能由于與企業(yè)之間的利益關(guān)系、受到事務(wù)所或者企業(yè)的壓力和自身綜合素質(zhì)不高等影響因素，難以保持其應(yīng)有的客觀獨(dú)立，難以獲得適當(dāng)且充分的審計(jì)證據(jù)，從而在執(zhí)業(yè)過程中有意無意的忽視一些關(guān)鍵問題，最終導(dǎo)致發(fā)表的審計(jì)意見與事實(shí)不符。事務(wù)所卷入財(cái)務(wù)舞弊案中，會(huì)降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的權(quán)威性，會(huì)對(duì)事務(wù)所自身造成不利影響，會(huì)破壞經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的秩序，不利于社會(huì)的進(jìn)步。2019年康得新財(cái)務(wù)舞弊案引起社會(huì)的廣泛關(guān)注，在這樣的背景下，本文以理論結(jié)合實(shí)踐，選取了瑞華（即瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，文中簡(jiǎn)稱瑞華）涉康得新（中文全稱康得新復(fù)合材料集團(tuán)股份有限公司，文中簡(jiǎn)稱康得新）舞弊案進(jìn)行了分析，通過研究瑞華涉康得新舞弊案帶給瑞華所的不良影響，分析該案例對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的警示意義，提出嚴(yán)防審計(jì)參與資本市場(chǎng)違法、強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)監(jiān)管的對(duì)策建議，以為有效規(guī)范我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)行為提供有價(jià)值的參考意見。2審計(jì)失敗的界定、原因與影響2.1審計(jì)失敗的概念及特點(diǎn)2.1.1審計(jì)失敗的概念有關(guān)審計(jì)失敗的定義，通常為注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒能遵守公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則而造成或發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。但是這種定義是片面的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的最終目標(biāo)是服務(wù)于財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者，使報(bào)表使用者能了解到真實(shí)的財(cái)務(wù)信息。因此對(duì)審計(jì)失敗的定義應(yīng)該對(duì)審計(jì)工作的過程保持重視，如果在審計(jì)過程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒能嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則，沒能及時(shí)揭露企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊，卻草率地提出了與事實(shí)不符合的審計(jì)意見，這就導(dǎo)致沒能實(shí)現(xiàn)審計(jì)的最終目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)被認(rèn)定為審計(jì)失敗。2.1.2審計(jì)失敗的特點(diǎn)審計(jì)失敗的前提是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)執(zhí)業(yè)過程中沒能嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則。審計(jì)對(duì)專業(yè)性要求很高，無論是經(jīng)驗(yàn)豐富的老員工還是剛?cè)腴T的新人都應(yīng)該把審計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)做準(zhǔn)繩。許多審計(jì)失敗案例中，造成審計(jì)失敗的主要原因就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒能嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則，沒有底線。審計(jì)失敗發(fā)生后，不僅事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)受到證監(jiān)會(huì)的處罰，財(cái)務(wù)舞弊的企業(yè)也會(huì)受到處罰。企業(yè)通過粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)導(dǎo)致投資人的投資失誤。審計(jì)失敗案例中，導(dǎo)致審計(jì)失敗的不僅有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，同時(shí)企業(yè)管理層也有責(zé)任。審計(jì)失敗體現(xiàn)在了發(fā)表的審計(jì)意見與事實(shí)不符。審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過程中沒能發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在財(cái)務(wù)舞弊行為，其最終結(jié)果就是體現(xiàn)在發(fā)表了與事實(shí)情況不符的審計(jì)報(bào)告和意見上。2.2審計(jì)失敗的原因2.2.1審計(jì)師未遵循審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)失敗的根本前提審計(jì)失敗的根本前提是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)執(zhí)業(yè)過程中沒能嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則。審計(jì)對(duì)專業(yè)性要求很高，無論是經(jīng)驗(yàn)豐富的老員工還是剛?cè)腴T的新人都應(yīng)該把審計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)做準(zhǔn)繩。許多審計(jì)失敗案例中，造成審計(jì)失敗的主要原因就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒能嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則，沒有底線。注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表正確審計(jì)意見的前提是必須遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)施必需的審計(jì)程序，搜羅的審計(jì)證據(jù)要充分、適當(dāng)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序不當(dāng)，則會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗。2.2.2企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊是審計(jì)失敗的客觀前提審計(jì)準(zhǔn)則中也有提到注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)管理層舞弊。通過財(cái)務(wù)舞弊案例可以發(fā)現(xiàn)，主要有四種舞弊形式：（1）故意發(fā)表不實(shí)財(cái)務(wù)信息。企業(yè)管理層制造出公司財(cái)務(wù)狀況良好的假象，導(dǎo)致投資者判斷失誤，經(jīng)濟(jì)利益受到損害。（2）與業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)方聯(lián)合舞弊。企業(yè)故意利用關(guān)聯(lián)方暗中傳送利益，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從而虛增利潤(rùn)。（3）惡意利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。某些特殊情況下，資產(chǎn)的公允價(jià)值難以計(jì)量，卻仍用公允價(jià)值計(jì)量的方式對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量。（4）虛構(gòu)業(yè)務(wù)。虛構(gòu)一些交易項(xiàng)目，從而虛增收入。2.2.3注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合素質(zhì)不高注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力和職業(yè)謹(jǐn)慎不足。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展時(shí)間還不長(zhǎng)，行業(yè)里執(zhí)業(yè)人員缺乏充足的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，而優(yōu)秀的審計(jì)人員通常需要長(zhǎng)時(shí)間的鍛煉和工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境了解不夠。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托前，首先要對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行詳細(xì)考察，了解被審計(jì)單位的誠(chéng)信度。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶的經(jīng)營(yíng)環(huán)境沒有足夠的了解，就會(huì)發(fā)表錯(cuò)誤的審計(jì)意見，增加審計(jì)失敗的可能性。2.2.4事務(wù)所質(zhì)量控制體系不完善國(guó)內(nèi)規(guī)模較大的事務(wù)所公開的審計(jì)質(zhì)量控制復(fù)核體系幾乎都是由業(yè)務(wù)指導(dǎo)、業(yè)務(wù)監(jiān)督和業(yè)務(wù)復(fù)核三部分組成的。但是大多數(shù)只是流于形式，沒能嚴(yán)格實(shí)施。例如業(yè)務(wù)指導(dǎo)部分，事務(wù)所通常會(huì)由一些沒有經(jīng)驗(yàn)的新人來完成審計(jì)的基礎(chǔ)工作，而新人往往很難發(fā)現(xiàn)企業(yè)提供的數(shù)據(jù)中存在的問題。而在復(fù)核部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有時(shí)因?yàn)楣ぷ髁看?、時(shí)間又緊就草率的簽字，從而失去了復(fù)核的意義。2.3審計(jì)參與舞弊的不良影響審計(jì)參與舞弊導(dǎo)致的審計(jì)失敗后果非常嚴(yán)重，給審計(jì)主體、審計(jì)客體以及報(bào)表使用者與資本市場(chǎng)秩序造成嚴(yán)重影響。（1）發(fā)生了審計(jì)失敗會(huì)破壞會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名譽(yù)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所失去潛在的客戶，并且會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)也會(huì)減少。甚至?xí)?dǎo)致法律訴訟，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的存在有一定的威脅。國(guó)內(nèi)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求是很高的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要維護(hù)好其職業(yè)聲譽(yù)，需要有著較強(qiáng)的綜合素質(zhì)，主動(dòng)承擔(dān)起社會(huì)責(zé)任。對(duì)于失責(zé)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，證監(jiān)會(huì)通常都會(huì)對(duì)其進(jìn)行行政處罰，嚴(yán)重的會(huì)取消其執(zhí)業(yè)資格。（2）在當(dāng)前的資本市場(chǎng)中，因?yàn)橛蟹e極參與融資的投資者，使上市公司的融資得到保障。但投資者沒有參與公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)和各項(xiàng)決策，沒有更深的了解公司情況，只能參考注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)意見。而由于審計(jì)人員發(fā)表的錯(cuò)誤審計(jì)報(bào)告，使得投資者無法通過財(cái)務(wù)指標(biāo)來衡量企業(yè)的發(fā)展情況，最終導(dǎo)致投資者的經(jīng)濟(jì)損失。（3）審計(jì)想要更好的發(fā)展，全社會(huì)對(duì)審計(jì)工作的支持和信任起到重大作用。審計(jì)工作的失敗，會(huì)使審計(jì)工作的聲譽(yù)遭到打擊，會(huì)在資本市場(chǎng)中導(dǎo)致強(qiáng)烈反應(yīng)，從而導(dǎo)致各種投資問題，影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)正常發(fā)展。錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告導(dǎo)致信息不對(duì)稱，使得社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益的分配失效、社會(huì)秩序和資本市場(chǎng)秩序的紊亂。3會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗現(xiàn)狀與受到處罰狀況分析我國(guó)證監(jiān)會(huì)會(huì)識(shí)別和揭露審計(jì)失敗，并且對(duì)發(fā)生審計(jì)失敗的事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行處罰，所有處罰決定書都是公開資料可以從官網(wǎng)獲取。本文選取中國(guó)證監(jiān)會(huì)2014年1月1日至2019年12月31日發(fā)表的對(duì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行政處罰書為調(diào)查研究樣本，共發(fā)現(xiàn)25個(gè)被處罰案例，包含了14家會(huì)計(jì)師事所。通過這些被處罰案例研究分析，發(fā)現(xiàn)審計(jì)失敗現(xiàn)象每年都會(huì)發(fā)生，少數(shù)事務(wù)所出現(xiàn)審計(jì)失敗的頻率較高。3.1

會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗現(xiàn)狀分析3.1.1審計(jì)失敗案例的數(shù)量沒有明確規(guī)律審計(jì)失敗由證監(jiān)會(huì)揭露出來，所以可以通過證監(jiān)會(huì)開出的處罰決定書來判斷每年審計(jì)失敗的數(shù)量。由圖1可見，2017年發(fā)表了6張?zhí)幜P決定書，2016、2018、2019年也分別發(fā)表了5張?zhí)幜P決定書，2015年發(fā)表的處罰決定書最少但也有一張?zhí)幜P決定書。雖然與每年進(jìn)行的審計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量相比，審計(jì)失敗的數(shù)量占比并不大，但是每年都有審計(jì)失敗案例發(fā)生，說明近年的審計(jì)失敗問題是嚴(yán)重的。證監(jiān)會(huì)的行政處罰決定書是在審計(jì)失敗發(fā)生之后公布的，具有嚴(yán)重的滯后性，并且所處罰的事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師多個(gè)審計(jì)期間中存在的問題，所涉及的范圍也很廣。審計(jì)失敗很大程度上與資本市場(chǎng)發(fā)展速度過快，而上市企業(yè)的審核標(biāo)準(zhǔn)不嚴(yán)格、審計(jì)監(jiān)管滯后等有關(guān)。因此，為進(jìn)一步探究審計(jì)失敗問題，將結(jié)合證監(jiān)會(huì)披露的內(nèi)容展開研究。由圖1可知，2015年審計(jì)失敗數(shù)量是最低點(diǎn)，表明監(jiān)管體系逐步得到完善，對(duì)上市公司審核強(qiáng)度逐步加大，事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量得到改善。2017年審計(jì)失敗的數(shù)量又達(dá)到最高值，結(jié)合行政處罰決定書與審計(jì)失敗企業(yè)案例可知，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，以盈利為目的的事務(wù)所為爭(zhēng)取市場(chǎng)份額會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制有所忽視，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)造假行為有空可鉆，并且被審計(jì)單位財(cái)務(wù)造假與財(cái)務(wù)舞弊手段越來越厲害，增大了會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的難度，以上因素共同造就審計(jì)失敗數(shù)量又有所回升問題。圖12014—2019年審計(jì)失敗數(shù)量3.1.2少數(shù)事務(wù)所審計(jì)失敗頻率較高通過調(diào)查研究還發(fā)現(xiàn)，僅僅出現(xiàn)一次審計(jì)失敗的事務(wù)所占大多數(shù)，少數(shù)事務(wù)所審計(jì)失敗都出現(xiàn)了兩次及兩次以上。利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所、瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所、興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)審計(jì)失敗的數(shù)量依次為5次、4次、3次、2次，其余事務(wù)所審計(jì)失敗數(shù)量?jī)H為一次。由此可見，少數(shù)事務(wù)所出現(xiàn)審計(jì)失敗的數(shù)量超過大多數(shù)的事務(wù)所，這說明事務(wù)所的質(zhì)量控制不嚴(yán)，審計(jì)質(zhì)量有待提高，證監(jiān)會(huì)對(duì)違規(guī)事務(wù)所的處罰并沒有起到警示效果。3.1.3多方面原因?qū)е聦徲?jì)失敗根據(jù)證監(jiān)會(huì)近年來發(fā)表的處罰書可以發(fā)現(xiàn)，審計(jì)失敗的因素中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未勤勉盡責(zé)、保持職業(yè)懷疑態(tài)度，一共出現(xiàn)22次，占比88%；函證程序不到位一共出現(xiàn)了20次，占比80%；缺少必要的審計(jì)程序、未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)共出現(xiàn)18次，占比72%；函證審計(jì)程序不當(dāng)，一共出現(xiàn)18次占比72%等。因此可以發(fā)現(xiàn)，審計(jì)失敗案例中注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要發(fā)生的問題是未勤勉盡責(zé)和審計(jì)程序不到位。3.2事務(wù)所受到處罰狀況分析3.2.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所受罰程度偏輕自證監(jiān)會(huì)官網(wǎng)獲公開數(shù)據(jù)，2014年至2019年證監(jiān)會(huì)共處罰了14家事務(wù)所和若干注冊(cè)會(huì)計(jì)師，對(duì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰情況如表1所示。表1注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所受罰情況處罰類型使用次數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師受罰情況警告24罰款24事務(wù)所受罰情況警告/責(zé)令改正12罰款24沒收業(yè)務(wù)收入24由表1可見，證監(jiān)會(huì)針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰以警告和罰款為主，罰款金額普遍10萬元以下。針對(duì)事務(wù)所，主要予以警告、責(zé)令改正、沒收業(yè)務(wù)收入以及罰款作為處罰，并且罰款的金額往往與事務(wù)所的審計(jì)收入成比例關(guān)系。同時(shí)，從受罰次數(shù)可以發(fā)現(xiàn)當(dāng)事務(wù)所受到處罰時(shí)，簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般也會(huì)受到相應(yīng)的處罰。因此可以發(fā)現(xiàn)，事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師受罰類型以經(jīng)濟(jì)處罰為主，處罰程度普遍偏輕，起不到警示和管控作用。3.2.2同一事務(wù)所連續(xù)受罰利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2014-2017年中被連續(xù)處罰五次；立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2016-2018年中被連續(xù)處罰四次；瑞華在2017-2018年中被連續(xù)處罰三次。這也表明事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制存在問題，審計(jì)質(zhì)量還需要改善，證監(jiān)會(huì)的監(jiān)管力度有待加強(qiáng)，對(duì)失責(zé)的事務(wù)所的處罰沒有起到警示作用。4瑞華涉康得新舞弊案介紹4.1瑞華及康得新簡(jiǎn)介4.1.1瑞華簡(jiǎn)介瑞華，全稱瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙），是一家具有20多年發(fā)展歷史的專業(yè)化、大型化、國(guó)際化的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。是美國(guó)第一批獲得a+H股企業(yè)審計(jì)資格，第一批完成特殊普通合伙制改造的國(guó)家品牌專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)為PCAOB（上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)）注冊(cè)機(jī)構(gòu)。瑞華的總部設(shè)于中國(guó)北京，擁有遍布全國(guó)的分支機(jī)構(gòu)，強(qiáng)大的專業(yè)技術(shù)力量，擁有許多專業(yè)素質(zhì)高、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)多、溝通能力和團(tuán)隊(duì)精神極高的行業(yè)精英。瑞華所一直走在會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的前列，是全國(guó)品牌審計(jì)機(jī)構(gòu)的主力軍。4.1.2康得新簡(jiǎn)介康得新，全稱康得新復(fù)合材料集團(tuán)股份有限公司，成立于2001年8月，在深圳中小板上市（股票代碼：002450），是一家材料高科技企業(yè)，公司致力于“打造先進(jìn)高分子材料平臺(tái)”。作為國(guó)際光學(xué)膜的領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)和世界唯一全產(chǎn)業(yè)鏈、高集中度的光學(xué)膜企業(yè)，2億平方米的光學(xué)薄膜產(chǎn)業(yè)集群，占地574畝，擁有24萬平方米的廠房和200套國(guó)外先進(jìn)設(shè)備，擁有10個(gè)事業(yè)部，是國(guó)際領(lǐng)先的光學(xué)薄膜企業(yè)，也是世界上唯一一個(gè)在全產(chǎn)業(yè)鏈高度集中的企業(yè)核心技術(shù)從光學(xué)設(shè)計(jì)、超精密模具加工、光學(xué)薄膜制造到特種材料開發(fā)。每一個(gè)業(yè)務(wù)單元不僅上下游互為補(bǔ)充，還為市場(chǎng)提供終端產(chǎn)品。垂直一體化和規(guī)模優(yōu)勢(shì)使公司的光學(xué)薄膜產(chǎn)品具有較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力，廣泛應(yīng)用于顯示、裝飾、汽車建筑保溫、三維智能顯示等領(lǐng)域。4.1.3瑞華與康得新的交集康得新于2010年7月16日在上市。2012年8月24日，康得新臨時(shí)股東大會(huì)通過決議，將委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所由深圳鵬程變?yōu)閲?guó)富浩華；2013年5月31日，中瑞岳華和國(guó)富浩華合并為“瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所”。自2012年起，康得新的年報(bào)由瑞華審計(jì)?？梢哉f，同一批人一直在審計(jì)康得新的財(cái)務(wù)報(bào)表。年度審計(jì)費(fèi)用也從前兩年的190萬元/年增加到210萬元/年。在康德新財(cái)務(wù)造假的4年中，瑞華共獲得840萬審計(jì)報(bào)酬。在康得新2015年至2018年的連續(xù)四次年報(bào)中，瑞華對(duì)2015年、2016年和2017年年報(bào)均發(fā)表了“標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見”；只有2018年年報(bào)出具的是“無法表示意見”，此時(shí)康得新已經(jīng)陷入危機(jī)，外界對(duì)公司財(cái)務(wù)造假質(zhì)疑愈發(fā)熱烈，瑞華才終于不敢為康得新繼續(xù)背書。4.2瑞華涉康得新舞弊案簡(jiǎn)介4.2.1案例介紹康得新2010年7月在深圳證券交易所上市，長(zhǎng)期被稱為A股的白馬股，股價(jià)最高漲幅近10倍，并在2017年到達(dá)歷史最高，市場(chǎng)價(jià)值接近千億元。2015年至2018年，公司通過虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)等方式虛增業(yè)務(wù)收入，并通過虛構(gòu)采購(gòu)生產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用、產(chǎn)品運(yùn)輸費(fèi)用等方式虛增營(yíng)業(yè)成本、研發(fā)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。通過以上方式，康得新虛增利潤(rùn)總額高達(dá)119億元。2019年初，康得新突然爆發(fā)債務(wù)危機(jī)，15億到期債券無法兌付，銀行賬戶遭凍結(jié)，震驚整個(gè)市場(chǎng)。隨后，由于涉嫌違法違規(guī)信息披露，被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查，公司也因此戴上ST帽子。2019年7月5日，證監(jiān)會(huì)向康得新下發(fā)行政處罰及市場(chǎng)禁入事先告知書，責(zé)令康得新改正錯(cuò)誤，給予其相應(yīng)警告，并處60萬元罰金；同時(shí)，給予鐘玉、王瑜、肖鵬等人警告、罰款等處罰，并擬決定對(duì)鐘玉、王瑜、張麗雄采取終身證券市場(chǎng)禁入等處罰。而負(fù)責(zé)康得新審計(jì)的瑞華在2015-2017年為康得新開出了“標(biāo)準(zhǔn)無保留意見”，僅在2019年年初康得新爆出債券違約事件后，才對(duì)該公司2018年年報(bào)作出“無法表示意見”。瑞華自然難逃其責(zé)，也被中國(guó)證監(jiān)會(huì)啟動(dòng)了調(diào)查程序。4.2.2財(cái)務(wù)舞弊的主要手法虛擬收入。虛構(gòu)關(guān)聯(lián)方的銷售業(yè)務(wù)，從而虛增應(yīng)收賬款。表2為2014-2018年康得新與康得集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易金額及占比。2014年至2018年，康得新與康得集團(tuán)發(fā)生了大量關(guān)聯(lián)交易，2017年時(shí)最高，達(dá)到了171.50億元，占最近一期經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)的比例達(dá)到了109.92%。表3為2015-2018年康得新虛增利潤(rùn)金額。康得新在2015年至2018年每年虛增的利潤(rùn)都是不小的數(shù)目，并且占實(shí)際披露利潤(rùn)的比例非常大，甚至在2018年達(dá)到了722.16%。表22014-2018年康得新與康得集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易金額及占比年份與康得集團(tuán)的關(guān)聯(lián)交易金額（單位：億元）占最近一期經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)的比例（單位：%）201465.23171.75201558.37120.92201676.7283.262017171.50109.922018159.3188.36表32015-2018年康得新虛增利潤(rùn)金額年份虛增利潤(rùn)金額（單位：億元）占實(shí)際披露利潤(rùn)比例（單位：%）201523.81144.65201630.89134.19201739.74136.4720184.77722.16虛增預(yù)付賬款?？档眯略?012年之后不再披露供應(yīng)商的名單，北京中海天朗國(guó)際貿(mào)易有限公司作為2010年的第三大供應(yīng)商，有媒體實(shí)地走訪后卻發(fā)現(xiàn)其注冊(cè)地址就是其大股東康得投資集團(tuán)的總部“康得大樓”，可見康得新在通過注冊(cè)空殼公司的方式來虛構(gòu)預(yù)付賬款。虛構(gòu)貨幣資金?？档眯逻€通過股權(quán)質(zhì)押虛增貨幣資金?？档眯屡c其大股東（康得投資集團(tuán)）和北京銀行西單支行簽訂了《現(xiàn)金管理合作協(xié)議》，不僅在資金管理和使用上混淆了控股股東與自有資金，不符合最基本的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也方便了其控股股東占用其自有資金。根據(jù)現(xiàn)金管理合作協(xié)議，康得新各子賬戶的貨幣資金將并入康德投資集團(tuán)賬戶，因此存在賬上有百億現(xiàn)金卻無法支付10億元短期債券本息的情景，還就122億元存款的真實(shí)性與北京銀行發(fā)生糾紛，目前康得新已起訴北京銀行西單支行。隱瞞募集資金使用。在2018年7-12月的5個(gè)月中，康得新將募集到的累計(jì)達(dá)24.53億元的資金轉(zhuǎn)走，宣稱其用途是支付設(shè)備采購(gòu)款，向化學(xué)賽鼎支付了21.74億元，同時(shí)向宇龍汽車支付2.79億元。但這些支付的真實(shí)性都無法確定，因?yàn)檫@些被轉(zhuǎn)出的募集資金經(jīng)過多次轉(zhuǎn)手，用途都發(fā)生了改變，最后又流回了康得新?？档眯虏粌H用這些資金支付銀行貸款，還用其進(jìn)行利潤(rùn)的虛增等。證監(jiān)會(huì)稱，康得新所涉及的信息披露違法行為持續(xù)較長(zhǎng)時(shí)間，涉及巨大金額、采用的手段惡劣、違法情節(jié)嚴(yán)重。證監(jiān)會(huì)有關(guān)人士稱，關(guān)于案件處罰力度，后續(xù)可能還會(huì)有民事追責(zé)、刑事追責(zé)等。5瑞華涉康得新舞弊案分析5.1瑞華對(duì)康得新審計(jì)失敗嗎？5.1.1瑞華的辯解目前，證監(jiān)會(huì)對(duì)瑞華的調(diào)查尚未完成?？档眯仑?cái)務(wù)造假事件被調(diào)查后，瑞華回應(yīng)稱，年報(bào)審計(jì)履行了應(yīng)有的職責(zé)。根據(jù)瑞華發(fā)表的說明來看，瑞華按照了審計(jì)準(zhǔn)則的要求，以風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)為導(dǎo)向，制定了總體審計(jì)戰(zhàn)略及具體審計(jì)計(jì)劃，對(duì)康得新重大風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目實(shí)施了了審機(jī)構(gòu)可以實(shí)施的適當(dāng)審計(jì)程序，并根據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序和取得的審計(jì)證據(jù)出具了相應(yīng)的審計(jì)意見。5.1.2本文的判斷盡管根據(jù)瑞華的回應(yīng)，瑞華似乎做的很專業(yè)并且到位，但是面對(duì)康得新連續(xù)4年的巨額財(cái)務(wù)造假，瑞華的自我辯解顯然無法令人完全信服。2015年以來,康得新財(cái)報(bào)利潤(rùn)動(dòng)輒十幾億、幾十億,但它的經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流只有幾千萬,這本身是很不符合常理的狀況。甚至2016年利潤(rùn)有30多億,那年它的經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流已經(jīng)是負(fù)數(shù),利潤(rùn)、資產(chǎn)和現(xiàn)金流非常不匹配。瑞華作為審計(jì)機(jī)構(gòu)，其勤勉盡責(zé)義務(wù)為過程性要求而非結(jié)果論，調(diào)查手段固然有限，但依法應(yīng)對(duì)審計(jì)證據(jù)中明顯異常保持應(yīng)有的關(guān)注和職業(yè)懷疑。預(yù)計(jì)證監(jiān)會(huì)將對(duì)瑞華進(jìn)行處罰。根據(jù)前文對(duì)審計(jì)失敗的定義，同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件則審計(jì)失?。阂皇菍徲?jì)過程中有著未遵守審計(jì)準(zhǔn)則的地方，未能嚴(yán)格依據(jù)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)工作；二是審計(jì)結(jié)果有誤，發(fā)表的審計(jì)意見與事實(shí)不符。目前證監(jiān)會(huì)還沒結(jié)案，瑞華的審計(jì)不到位可能不在具體程序上，而在獨(dú)立性及其導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)等總體性程序，以及事務(wù)所的指導(dǎo)思想及其所決定的人員配備及素質(zhì)等基礎(chǔ)勝任能力上，所以審計(jì)工作存在不符合準(zhǔn)則要求的問題。而且通過證監(jiān)會(huì)對(duì)康得新的處罰來看，康得新存在財(cái)務(wù)舞弊，而瑞華在審計(jì)期間卻未揭露出，仍給出無保留意見的審計(jì)報(bào)告。所以瑞華涉康得新舞弊案符合本文對(duì)審計(jì)失敗的定義，系審計(jì)失敗。5.2康得新案對(duì)瑞華的影響分析康得新案的發(fā)生，讓瑞華飽受質(zhì)疑，業(yè)務(wù)受到強(qiáng)烈沖擊。2019年7月，瑞華被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查。2019年至今，近300家上市公司與其解約，上千名會(huì)計(jì)師離職，不斷有合伙人退出。而且，事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師也要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，還會(huì)造成以下可能的影響。5.2.1造成瑞華聲譽(yù)的損失審計(jì)工作是事務(wù)所的本職工作，審計(jì)業(yè)務(wù)的好壞直接影響事務(wù)所的聲譽(yù)和未來發(fā)展。由于被暫停承接新的證券業(yè)務(wù)，瑞華無法為國(guó)資企業(yè)等提供服務(wù)，無形之中少了一大批客戶。不能發(fā)展新客戶的同事，也面臨老客戶的流失。根據(jù)國(guó)資委方面的要求，目前央企年審輪換機(jī)制是5年，其他企業(yè)根據(jù)合同的要求和具體情況進(jìn)行簽署。隨著造假事件逐漸發(fā)酵，瑞華確實(shí)會(huì)面臨原客戶不愿續(xù)簽的風(fēng)險(xiǎn)。瑞華在品牌價(jià)值沖擊之下，飽受業(yè)內(nèi)質(zhì)疑，相關(guān)業(yè)務(wù)的投標(biāo)也受到一定影響，如果公司業(yè)務(wù)規(guī)模和行業(yè)排名進(jìn)一步下降，未來的路可能會(huì)更加難走。5.2.2取消注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格國(guó)內(nèi)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求是很高的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要維護(hù)好其職業(yè)聲譽(yù)，需要有著較強(qiáng)的綜合素質(zhì)，主動(dòng)承擔(dān)起社會(huì)責(zé)任。對(duì)于失責(zé)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，證監(jiān)會(huì)通常都會(huì)對(duì)其進(jìn)行行政處罰，嚴(yán)重的會(huì)取消其執(zhí)業(yè)資格。所以對(duì)于康得新案中失責(zé)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，免不了受到證監(jiān)會(huì)的處罰，而且康得新財(cái)務(wù)造假金額之大，對(duì)社會(huì)影響也很惡劣，可能會(huì)取消其執(zhí)業(yè)資格。5.2.3遭受巨額民事訴訟近年來，審計(jì)工作逐漸被重視，對(duì)審計(jì)工作的要求也非常高。雖然證監(jiān)會(huì)對(duì)審計(jì)失敗的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要處罰措施還是行政處罰，但如果危害程度深，利益受害者又多，也有被廣大受害群體告上法庭的可能。此次康得新案對(duì)證券市場(chǎng)的影響嚴(yán)重，可能會(huì)遭受來自投資者的民事訴訟。6瑞華涉康得新案對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的警示意義在瑞華出事之前，國(guó)內(nèi)證券所通過合并做大而不做強(qiáng)，一直為業(yè)內(nèi)所批評(píng)。因?yàn)楹喜⒍春芎玫恼隙霈F(xiàn)審計(jì)失敗的事務(wù)所，瑞華也并非第一家，然而瑞華最終在做大沒做強(qiáng)上栽了跟頭。目前，除了對(duì)瑞華的追責(zé)，更重要的是防止國(guó)內(nèi)事務(wù)所繼續(xù)卷進(jìn)資本市場(chǎng)的舞弊中。6.1嚴(yán)格規(guī)范執(zhí)業(yè)，以防范財(cái)務(wù)舞弊對(duì)審計(jì)的影響瑞華處在快速擴(kuò)張規(guī)模的發(fā)展階段，其審計(jì)人員能力參差不齊，使其審計(jì)質(zhì)量出現(xiàn)下降的情況。執(zhí)業(yè)能力不足的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)判斷性的錯(cuò)誤，這無疑會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表錯(cuò)誤審計(jì)意見的可能性提高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的工作意義就是指引方向和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，因此其執(zhí)業(yè)能力對(duì)審計(jì)工作的影響非常之大，不僅會(huì)影響對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，也會(huì)使得戰(zhàn)略計(jì)劃和具體審計(jì)程序出現(xiàn)偏差。除此之外，事務(wù)所與客戶中間的利益關(guān)系會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難保持獨(dú)立性。對(duì)于事務(wù)所來說，目前上市公司財(cái)務(wù)舞弊事件一再發(fā)生，嚴(yán)格規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)具有重要意義，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要提高執(zhí)業(yè)能力，同時(shí)還要保持獨(dú)立性。6.2嚴(yán)格內(nèi)部管理，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)除了注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的問題，瑞華的內(nèi)部管理也有很大問題。事務(wù)所如果在審計(jì)過程中沒有嚴(yán)格的制度來控制審計(jì)質(zhì)量，也就無法對(duì)本所審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行有效的監(jiān)督。早在2010年，負(fù)責(zé)審計(jì)康得新的是鵬城事務(wù)所，由于審計(jì)舞弊，出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見，證監(jiān)會(huì)對(duì)此進(jìn)行處罰。鵬城事務(wù)所在2012年被并入國(guó)富浩華事務(wù)所，2013年國(guó)富浩華被并入瑞華。自次之后一直都是由瑞華來審計(jì)康得新，可以說一直以來都是同一群人在審計(jì)康得新的財(cái)務(wù)報(bào)表。瑞華連續(xù)任期了這么久，很難不與康得新形成親密關(guān)系，使得審計(jì)人員難以保持獨(dú)立性，而且會(huì)產(chǎn)生工作惰性，降低檢查的積極性，最終導(dǎo)致審計(jì)人員發(fā)表的審計(jì)意見不恰當(dāng)。審計(jì)工作本身就是不簡(jiǎn)單的，如果沒有項(xiàng)目組外的審計(jì)人員進(jìn)行復(fù)核的話，注冊(cè)會(huì)計(jì)師最后發(fā)表的審計(jì)意見可能會(huì)有誤。因此，對(duì)于事務(wù)所來說，必須嚴(yán)格規(guī)范其內(nèi)部管理，完善其內(nèi)部管理制度，避免出現(xiàn)連續(xù)審計(jì)同一家企業(yè)超過五年的現(xiàn)象，而且，項(xiàng)目組外部的復(fù)核工作必不可少。6.3堅(jiān)守底線原則，堅(jiān)決不參與資本市場(chǎng)舞弊，以避免審計(jì)失敗康得新舞弊案也只是近年頻繁發(fā)生的財(cái)務(wù)舞弊案例中的一例，投資者將上市公司披露的財(cái)務(wù)報(bào)表作為決策的重要依據(jù)，而企業(yè)卻為了其自身利益去粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為嚴(yán)重破壞了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，對(duì)投資者以及社會(huì)都造成了嚴(yán)重的影響。瑞華在一定程度上對(duì)康得新的財(cái)務(wù)舞弊起到了推波助瀾的效果，其發(fā)表的不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，在美化了康得新的財(cái)務(wù)狀況的同時(shí)，也給廣大投資者造成了經(jīng)濟(jì)損失。對(duì)于事務(wù)所來說，有責(zé)任維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，保護(hù)社會(huì)公共利益。而且事務(wù)所一旦被企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊事件牽連，會(huì)導(dǎo)致其權(quán)威性下降，并且對(duì)自身造成影響?？档眯掳傅陌l(fā)生，讓瑞華飽受質(zhì)疑，業(yè)務(wù)受到強(qiáng)烈沖擊。2019年7月，瑞華被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查。2019年至今，近300家上市公司與其解約，上千名會(huì)計(jì)師離職，不斷有合伙人退出。所以事務(wù)所為了提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的權(quán)威性和促進(jìn)審計(jì)行業(yè)發(fā)展，不得參與資本市場(chǎng)舞弊。6.4嚴(yán)守執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，以避免陷入會(huì)計(jì)舞弊或經(jīng)營(yíng)失敗引致的麻煩瑞華及注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有對(duì)康得新所處的行業(yè)、經(jīng)營(yíng)環(huán)境和誠(chéng)信度等方面進(jìn)行足夠的了解，也加大了瑞華審計(jì)失敗的可能性。事務(wù)所在接受委托前，需要對(duì)被審計(jì)單位涉及的業(yè)務(wù)和其所處的行業(yè)環(huán)境進(jìn)行初步的調(diào)查活動(dòng)，確定審計(jì)人員是否具備足夠的專業(yè)勝任能力來完成審計(jì)工作，確定被審計(jì)單位的管理層是否足夠誠(chéng)信，在承接業(yè)務(wù)時(shí)需要足夠謹(jǐn)慎。在接受業(yè)務(wù)委托前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先要對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行詳細(xì)考察，了解被審計(jì)單位的誠(chéng)信度，對(duì)被審計(jì)單位提供的數(shù)據(jù)資料保持謹(jǐn)慎，進(jìn)行真實(shí)性分析并做審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要嚴(yán)守執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，對(duì)被審計(jì)單位提供的資料保持職業(yè)懷疑態(tài)度，審計(jì)過程中盡心盡責(zé)，才能減少審計(jì)失敗的可能性。7防范會(huì)計(jì)師事務(wù)所涉資本市場(chǎng)舞弊的對(duì)策建議7.1加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理7.1.1重視審計(jì)質(zhì)量控制，完善審計(jì)復(fù)核制度會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注審計(jì)質(zhì)量，將質(zhì)量至上成為企業(yè)文化的重要組成部分，使得審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)時(shí)也要重視審計(jì)質(zhì)量。除此之外，事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)完善其質(zhì)量控制體系，有效實(shí)施審計(jì)復(fù)核，確保所有環(huán)節(jié)在事務(wù)所質(zhì)量控制體系的監(jiān)督下完成。事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)提前對(duì)本所每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行了解，這樣在項(xiàng)目委派分配時(shí)才能做到最優(yōu)組合，使得審計(jì)質(zhì)量得到保證。7.1.2嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)輪換制度大多數(shù)審計(jì)失敗的案例都是事務(wù)所連續(xù)審計(jì)同一客戶多年，在連續(xù)審計(jì)期間，二者之間可能形成利益往來，使得事務(wù)所無法保持客觀公正的態(tài)度。除此之外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師長(zhǎng)時(shí)間與同一客戶接觸后，可能會(huì)根據(jù)以前的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行工作，從而產(chǎn)生工作惰性，降低檢查的積極性，對(duì)于客戶提供的資料數(shù)據(jù)不加辨別的使用，這種情況導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師失去了職業(yè)懷疑態(tài)度。所以嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)輪換制度是有必要的，縮短了任期以后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶之間就難以形成親密關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就更能保證其客觀獨(dú)立。而且，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與新客戶合作時(shí)，常常會(huì)對(duì)新客戶的各方面做深入的了解，為了確保審計(jì)質(zhì)量而嚴(yán)格按照準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)工作，時(shí)刻保持職業(yè)懷疑態(tài)度和較高的關(guān)注度。7.1.3建立全流程問責(zé)制度通常情況下，審計(jì)失敗發(fā)生后，接受批評(píng)指責(zé)的只有簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，然而其他的項(xiàng)目組成員和項(xiàng)目組外的復(fù)核人員都可以逃脫掉責(zé)任。這樣會(huì)導(dǎo)致除簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師外的審計(jì)人員掉以輕心，沒有將審計(jì)程序執(zhí)行到位。所以事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立起全流程問責(zé)制度，在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)詳細(xì)記錄下工作細(xì)節(jié)，將全流程的責(zé)任明確到每個(gè)相關(guān)的審計(jì)成員身上。一旦審計(jì)出現(xiàn)問題，不僅簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師要收到處罰，相關(guān)的工作人員也應(yīng)當(dāng)收到來自事務(wù)所內(nèi)部的處罰。同時(shí)，為了提高事務(wù)所員工的工作積極性，對(duì)嚴(yán)格遵守準(zhǔn)則、認(rèn)真工作的員工進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，這樣也可以營(yíng)造出獎(jiǎng)懲分明的工作環(huán)境。7.2提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合素質(zhì)7.2.1提高專業(yè)勝任能力注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制能力是非常重要的，盲目接受超出能力范圍的業(yè)務(wù)，可能存在審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。而風(fēng)險(xiǎn)控制能力取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為審計(jì)業(yè)務(wù)的中堅(jiān)力量，必須保證自身的綜合素質(zhì)和專業(yè)能力。同時(shí)，審計(jì)作為高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，一旦出現(xiàn)審計(jì)問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先就被問責(zé)。所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力的提升也是保護(hù)自己的方式之一。為了在紛繁復(fù)雜的審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)境中執(zhí)業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)自覺主動(dòng)地學(xué)習(xí)新的理論知識(shí)并且進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)，這樣才能與時(shí)俱進(jìn)。但是對(duì)于審計(jì)人員來說，光光有理論知識(shí)不足以應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要將理論與實(shí)踐相結(jié)合，不斷積累實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，才能準(zhǔn)確找出被審計(jì)單位存在的問題。7.2.2保持職業(yè)懷疑態(tài)度和獨(dú)立性目前我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)造假的丑聞不斷，很多上市公司為了業(yè)績(jī)或是融資需要，進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。這要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)，必須保持職業(yè)懷疑態(tài)度和獨(dú)立性，對(duì)不符合邏輯的業(yè)務(wù)保持懷疑和謹(jǐn)慎，否則形成了錯(cuò)誤的審計(jì)意見會(huì)使投資者受到經(jīng)濟(jì)損失。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷客戶提供的資料數(shù)據(jù)的真實(shí)性時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合客戶所處行業(yè)環(huán)境做出判斷，并且要和同行業(yè)、同規(guī)模的公司進(jìn)行比較，才能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)客戶是否有不合理之處。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要保持獨(dú)立性，堅(jiān)決抵制被審計(jì)單位超出正常范圍的好處。7.2.3加強(qiáng)職業(yè)道德注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)主動(dòng)去學(xué)習(xí)職業(yè)道德要求，不能將學(xué)習(xí)變成形式化，而要將公正、誠(chéng)信時(shí)刻銘記于心，增強(qiáng)自身的社會(huì)責(zé)任感，不能把自身利益作為唯一目標(biāo)，而是要有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德原則與職業(yè)追求，要本著對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)任的態(tài)度嚴(yán)格遵守準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)工作。7.3強(qiáng)化審計(jì)行業(yè)執(zhí)業(yè)監(jiān)管7.3.1建立健全相關(guān)法律法規(guī)目前我國(guó)關(guān)于事務(wù)所的法律法規(guī)還不完善，不能對(duì)參與舞弊的事務(wù)所做出嚴(yán)厲的處罰，這導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不正確審計(jì)意見的法律風(fēng)險(xiǎn)和違法成本比較低。所以我國(guó)有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)關(guān)注審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)行業(yè)發(fā)展的速度不匹配問題，時(shí)刻根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)態(tài)來出臺(tái)符合當(dāng)下需求的相關(guān)法律法規(guī)，避免出現(xiàn)審計(jì)行業(yè)出了問題卻沒有適用的法律法規(guī)來約束的情況。7.3.2加大懲罰力度通過近年證監(jiān)會(huì)開出的處罰決定書來看，不難發(fā)現(xiàn)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的處罰通常都是沒收業(yè)務(wù)收入并處以一定的罰款，卻沒有更嚴(yán)厲的例如禁止再?gòu)氖聦徲?jì)行業(yè)的處罰。除此之外，證監(jiān)會(huì)的處罰決定書具有滯后性，往往在幾年之后發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)造假，卻已經(jīng)損害了投資者的經(jīng)濟(jì)利益。所以加大懲罰力度非常有必要。首先我國(guó)監(jiān)管部門要明確職責(zé)劃分，才能保證監(jiān)督效率。其次，監(jiān)管部門要加強(qiáng)對(duì)事務(wù)所的審計(jì)底稿和審計(jì)意見的檢查。最后要加大處罰力度，提高對(duì)參與舞弊的事務(wù)所的罰款，同時(shí)禁止不誠(chéng)信的事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師再?gòu)氖聦徲?jì)工作。7.3.3維護(hù)審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序目前我國(guó)小規(guī)模的事務(wù)所泛濫，事務(wù)所的業(yè)務(wù)水平參差不齊。一些業(yè)務(wù)水平低下的事務(wù)所的出現(xiàn)也使得審計(jì)市場(chǎng)供過于求，從而導(dǎo)致審計(jì)的費(fèi)用下跌，許多優(yōu)秀的大規(guī)模事務(wù)所也不得不降低價(jià)格來吸引客戶。而價(jià)格下跌又會(huì)導(dǎo)致事務(wù)所審計(jì)過程偷工減料，影響審計(jì)質(zhì)量。所以要想提高審計(jì)行業(yè)的整體水平，就要先提高審計(jì)行業(yè)的入門標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)事務(wù)所的資質(zhì)水平進(jìn)行檢查，維護(hù)審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)秩序。同時(shí)，建立標(biāo)準(zhǔn)透明的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，才能避免降低價(jià)格的惡性競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)審計(jì)質(zhì)量的提高也有幫助。參考文獻(xiàn)[1]St.PierreK,J.Anderson.Ananalysisofthefactersassociatedwithlawsuitsagainstpublicaccounts[J]