目錄摘要.......................................................................................................................8一、引言......................................................................................................9（一）選題背景及研究意義..................................................................9（二）文獻綜述…...............................................................9（三）研究思路………………..................................................................10二、關(guān)聯(lián)方交易審計概述.....................................................................11（一）關(guān)聯(lián)方及其交易的界定........................................................................11（二）關(guān)聯(lián)方交易審計的主要內(nèi)容...............................................................11（三）關(guān)聯(lián)方交易審計面臨的主要風(fēng)險.........................................................12三、瑞華所對華澤鈷鎳關(guān)聯(lián)方交易審計失敗案例分析...........................12（一）公司概況...............................................................................12（二）瑞華所審計實施情況......................................................................13（三）關(guān)聯(lián)方交易審計失敗的原因分析.........................................................13四、關(guān)于華澤鈷鎳關(guān)聯(lián)方交易審計的啟示.............................................15（一）加強與被審計單位治理層的溝通................................................15（二）注冊會計師應(yīng)始終保持必要的職業(yè)懷疑......................................15（三）加強審計人員專業(yè)勝任能力，提高綜合素質(zhì)................................15（四）審計人員要制定完善的審計程序..............................................16（五）加強對關(guān)聯(lián)方交易的監(jiān)督，加大對違規(guī)行為的處罰力度..................16參考文獻............................................................................................17瑞華所對華澤鈷鎳關(guān)聯(lián)方交易審計失敗案例分析摘要：隨著社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展，越來越多的企業(yè)增加經(jīng)濟效益選擇上市并隨之擴張其規(guī)模，同時也帶來了更加復(fù)雜多變的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。一方面，企業(yè)可以適當利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易減少交易成本，提高工作效率，推動企業(yè)整體經(jīng)營發(fā)展。但另一方面，由于關(guān)聯(lián)方相關(guān)制度不完善，一些企業(yè)利用隱藏的關(guān)聯(lián)方關(guān)系進行財務(wù)舞弊，利用其進行虛增利潤、隱藏大額交易等行為操縱財務(wù)報表，從而成為不當轉(zhuǎn)讓利益的工具。因此，很有必要對關(guān)聯(lián)方交易進行有效審計。本文主要研究的是瑞華會計師事務(wù)所對成都華澤鈷鎳材料股份有限公司的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進行的審計以及審計失敗。先是陳述瑞華所的審計實施情況，再對瑞華所關(guān)聯(lián)方交易審計失敗的原因進行分析，最后根據(jù)華澤鈷鎳關(guān)聯(lián)方交易審計情況提出相關(guān)建議。關(guān)鍵詞：華澤鈷鎳關(guān)聯(lián)方交易關(guān)聯(lián)方審計CaseanalysisofauditfailureofrelatedpartytransactionsofHuazecobaltnickelbyRuihuaInstituteObstruct：Withtherapiddevelopmentofsocialeconomy,moreandmoreenterprisesincreasetheireconomicbenefitsandchoosetogopublic,andthenexpandtheirscale.Atthesametime,italsobringsmorecomplexandchangeablerelatedpartyrelationshipsandtransactions.Ontheonehand,enterprisescanproperlyusetherelationshipbetweenrelatedpartiesandtheirtransactionstoreducetransactioncosts,improveworkefficiencyandpromotetheoverallbusinessdevelopmentofenterprises.Butontheotherhand,becausetherelatedpartysystemisnotperfect,someenterprisesusethehiddenrelatedpartyrelationshiptocarryoutfinancialfraud,useittoincreaseprofits,hidelargetransactionsandotherbehaviorstomanipulatethefinancialstatements,thusbecomingatoolforimpropertransferofinterests.Therefore,itisnecessarytoaudittherelatedpartytransactionseffectively.ThispapermainlystudiestheauditandfailureoftherelatedpartyrelationshipandtransactionsofChengduHuazecobaltnickelmaterialsCo.,Ltd.conductedbyRuihuacertifiedpublicaccountants.First,itstatestheauditimplementationofRuihua,thenanalyzesthereasonsforthefailureoftherelatedpartytransactionauditofRuihua,andfinallyputsforwardrelevantsuggestionsaccordingtotherelatedpartytransactionauditofHuazecobaltnickel.Keywords：HuazeCobaltAndNickelMaterialCo.,Ltd.RelatedpartytransactionsRelatedpartiesAudit一、引言（一）選題背景及研究意義1、選題背景當今時代經(jīng)濟飛速發(fā)展，上市公司已經(jīng)開始擴大業(yè)務(wù)，包括通過收購和兼并，以獲得市場份額。隨之而產(chǎn)生的是更加豐富雜亂、不易理解的公司之間的關(guān)系。積極方面，可以改善關(guān)聯(lián)方交易過程中的溝通，帶來更流暢的交易，還有可能使交易成本降低，從而提高交易效率；但消極方面，在關(guān)聯(lián)方交易過程中關(guān)聯(lián)方的利益相關(guān)方可能隱瞞或造假其交易，從而在一定程度上損害投資者的利益，危害市場秩序。為此，監(jiān)管機構(gòu)已出臺了一系列法律和法規(guī)，盡管在一定程度上減輕了這種不公正，但由于關(guān)聯(lián)方的隱瞞，使得外部監(jiān)控和審計難以發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方以及交易方式的復(fù)雜性和多樣性，這給關(guān)聯(lián)方交易的審計業(yè)務(wù)帶來了相當大的困難和風(fēng)險，因此不應(yīng)低估對審計形象造成的損害。2、研究意義（1）理論意義首先，關(guān)聯(lián)方關(guān)系日趨錯綜復(fù)雜，不易識別，本文通過分析關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計失敗原因和對策，有利于豐富我們國家在審計領(lǐng)域的理論知識結(jié)構(gòu)和相關(guān)的理論體系。除此之外，還可以協(xié)助政策制定的機構(gòu)應(yīng)該識別和改善國家財務(wù)制度中關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)不足，以便完善關(guān)聯(lián)方交易方面相關(guān)國家財務(wù)制度。（2）現(xiàn)實意義上市企業(yè)的購買、制造、銷售等業(yè)務(wù)中包含著數(shù)不勝數(shù)的關(guān)聯(lián)方交易，這也是企業(yè)之間關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來中至關(guān)重要的部分，所以，會有許多關(guān)聯(lián)方交易被上市企業(yè)拿來利用進行財務(wù)造假。因此，審計人員在審計過程中要加強對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的關(guān)注，尤其是重大異常情況。本文通過研究分析瑞華所對華澤鈷鎳關(guān)聯(lián)方及其交易審計失敗的案例，并發(fā)表建議對策，能夠幫助注冊會計師更好的識別出企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑；能夠完善國家財務(wù)制度和證券市場監(jiān)管制度，保證涉及到關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的審計項目的質(zhì)量，提高審計效率，帶來注會行業(yè)和審計事業(yè)良好發(fā)展前景。（二）文獻綜述1、國外研究動態(tài)（1）關(guān)聯(lián)方交易審計方面的研究AhsanHabib(2017)通過調(diào)查會計人員后了解到，可以把公司內(nèi)部作為重點關(guān)注對象。主要措施是通過內(nèi)部控制以減少公司隱瞞造假風(fēng)險。[1]Moez（2015）通過研究美國新的審計標準，指出應(yīng)重點審計高風(fēng)險領(lǐng)域——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。并制定具體的審計程序，通過了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易判斷企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間有無重大異常交易。[2]Clikeman和Lin（2017）分析Enron、Tyco和Adelphia等公司財務(wù)丑聞，發(fā)現(xiàn)均與未披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易有關(guān)。并指出關(guān)聯(lián)方交易審計關(guān)鍵在于識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系。[3]（2）關(guān)聯(lián)方交易審計失敗原因方面的研究Louwera等（2011）認為關(guān)聯(lián)方交易審計失敗更多的是由于注冊會計師缺乏職業(yè)懷疑和職業(yè)謹慎。[4]Beaslye等（2001）總結(jié)關(guān)聯(lián)方交易審計失敗原因主要有：收集的審計證據(jù)不充分、未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度、對關(guān)聯(lián)方及其交易的審核和披露不適當、應(yīng)收賬款函證程序?qū)嵤┎磺‘敗⑦^于相信被審計單位的內(nèi)部控制制度。[5]2、國內(nèi)研究動態(tài)（1）關(guān)聯(lián)方交易審計方面的研究李莫愁(2017)通過對2000-2014年間證監(jiān)會對事務(wù)所和審計師的處罰公告進行分析。51個審計失敗的案例中，對“關(guān)聯(lián)方”、“關(guān)聯(lián)方及其交易”市計準則觸犯次數(shù)分別為6次及5次，屬于較高水平。因此她建議審計師在實務(wù)工作中應(yīng)對此類“高?！钡膶徲嫓蕜t予以必要關(guān)注。[6]段珺(2017)認為，關(guān)聯(lián)方具有隱蔽性，關(guān)聯(lián)交易具有復(fù)雜性。這給審計人員的工作帶來巨大的挑戰(zhàn)。對于關(guān)聯(lián)方的識別，以及對于木披露的關(guān)聯(lián)方交易的識別，都存在很大的難度。因此，這就要求我國的注冊會計師，通過提升個人的從業(yè)素質(zhì)與業(yè)務(wù)能力，控制關(guān)聯(lián)交易舞弊審計風(fēng)險。[7]（2）關(guān)聯(lián)方交易審計失敗原因方面的研究通過調(diào)查了解我國目前的關(guān)聯(lián)方交易審計現(xiàn)狀，從審計相關(guān)準則來看是比較重視關(guān)聯(lián)交易的。但實際上，并未達到理想上的效果。由于審計過程中不斷發(fā)生各種問題，導(dǎo)致審計失敗案例也不斷增加。王研(2013)認為CPA沒有貫徹落實審計準則、沒有保持應(yīng)有職業(yè)懷疑態(tài)度、沒能識別出相應(yīng)的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易舞弊。這是“紫鑫藥業(yè)”審計失敗的原因。因此，作者著重強調(diào)；提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力才能減少審計失敗的發(fā)生。[8]劉熔芬(2014)認為上市公司的舞弊行為有負面影響，不利于我國資本市場的發(fā)展，損害中小股東權(quán)益。她認為公司的從上至下，從治理層、管理層到普通員工，都可能是舞弊行為的執(zhí)行者。因此她認為，要消除財務(wù)舞弊的惡劣影響，審計機構(gòu)應(yīng)該從這三個層面入手。結(jié)合公司財務(wù)數(shù)據(jù)，識別上市公司的財務(wù)舞弊行為。[9]陳文（2016）以亞星化學(xué)關(guān)聯(lián)方交易案例為研究對象。從會計事務(wù)所角度反思審計失敗的原因，并提出了相關(guān)建議。[10]（三）研究思路本文主要研究瑞華所對華澤鈷鎳關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計失敗的案例，研究思路主要是：首先，陳述本文的選題背景和研究意義，簡要概括國內(nèi)外研究動態(tài)，提出本文的研究思路。其次，介紹了關(guān)聯(lián)方的界定、關(guān)聯(lián)方交易的界定是什么，并闡述了關(guān)聯(lián)方交易審計的主要內(nèi)容和關(guān)聯(lián)方交易審計面臨的主要風(fēng)險，為下文案例分析提供理論指導(dǎo)。然后，本文重點對瑞華所對華澤鈷鎳關(guān)聯(lián)方交易審計失敗的案例進行分析。先從瑞華所審計實施情況入手，從審計人員缺乏對被審計單位的了解、缺乏應(yīng)有的職業(yè)懷疑、缺乏專業(yè)勝任能力、缺乏具體的審計程序和缺乏行業(yè)監(jiān)督和對違規(guī)行為的處罰等五個角度分析關(guān)聯(lián)方交易審計失敗的原因最后，根據(jù)前面的理論知識和對案例的分析，得出關(guān)于華澤鈷鎳關(guān)聯(lián)方交易審計的啟示，包括審計人員要加強對被審計單位的了解、要始終保持必要的職業(yè)懷疑、要加強專業(yè)勝任能力，提高綜合素質(zhì)、要制定實施具體的審計程序、加強對關(guān)聯(lián)方交易的監(jiān)督，加大對違規(guī)行為的處罰力度。對其他審計人員識別關(guān)聯(lián)方交易舞弊具有指導(dǎo)意義。二、關(guān)聯(lián)方交易審計概述（一）關(guān)聯(lián)方及其交易的界定1、關(guān)聯(lián)方的界定根據(jù)會計準則的定義，在企業(yè)運營決策中，如果由一方控制、一同控制另一方或施加重大影響對另一方，除此之外，由一方控制、一同控制或施加重大影響對兩方及以上，則被界定為關(guān)聯(lián)方2、關(guān)聯(lián)方交易的界定當各個關(guān)聯(lián)方之間資源、勞務(wù)或者義務(wù)方面存在轉(zhuǎn)移時，則被界定為關(guān)聯(lián)方交易，且與是否收取價款無關(guān)。關(guān)聯(lián)方交易是企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系進行轉(zhuǎn)移資源、義務(wù)等方面的一種特殊交易形式，介于企業(yè)市場交易和內(nèi)部交易之間。一方面，可以利用關(guān)聯(lián)方交易降低交易成本，增加企業(yè)經(jīng)營利潤；另一方面，從法律角度來看，由于個人利益的原因，例如逃稅和操縱利潤，相關(guān)方往往違反利潤等值的商業(yè)原則。這往往導(dǎo)致相關(guān)當事方之間交易的不公正，從而影響到投資者的利益。（二）關(guān)聯(lián)方交易審計的主要內(nèi)容1、審查確定企業(yè)關(guān)聯(lián)方及其交易是否存在隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，關(guān)聯(lián)方關(guān)系日益錯綜復(fù)雜，越來越多是企業(yè)選擇隱藏關(guān)聯(lián)方交易以增加利潤。因此，在審計過程中，要求注冊會計師熟練掌握審查方法。從而識別出被隱藏的企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易?？捎玫膶彶榉椒ㄈ缦拢海?）加強與被審計單位治理層的溝通，了解被審計單位的詳細信息。（2）加強與被審計單位管理層的溝通，了解其是否持股或任職于其他公司。（3）審查股東大會和董事會會議的會議紀要。（4）審查該企業(yè)的股東登記清單，了解清楚主要股東和股權(quán)結(jié)構(gòu)。（5）詢問被審計單位之前的審計機構(gòu)編制的工作底稿，了解該企業(yè)內(nèi)部控制情況。（6）始終關(guān)注被審計單位的重大金額或重要性質(zhì)交易，審查是否存在隱藏的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。2、審查關(guān)聯(lián)交易的性質(zhì)、金額及其披露的充分性和公允性為保證審計質(zhì)量、更好地評價關(guān)聯(lián)交易的合法合規(guī)性和會計處理的恰當性，審計人員應(yīng)該制定完整的審計程序，執(zhí)行實質(zhì)性測試?？捎玫姆椒ㄓ校海?）審計人員要著重審查被審計單位與其關(guān)聯(lián)方企業(yè)的股份變動情況、法人變動情況、主要經(jīng)營業(yè)務(wù)和經(jīng)濟性質(zhì)變動情況。（2）審計人員要關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易的性質(zhì)和金額的合理合法性，還有是否完整披露關(guān)聯(lián)關(guān)系及其交易。（3）實施全面的實質(zhì)性測試，關(guān)注詢證函回函情況，對重大異常情況要實施進一步的審計程序。（4）審計人員要審查被審計單位的股權(quán)變動情況是否有完整披露。（三）關(guān)聯(lián)方交易審計面臨的主要風(fēng)險1、關(guān)聯(lián)交易審計風(fēng)險關(guān)聯(lián)交易審計風(fēng)險是指會計師事務(wù)所的審計人員在審查被審計單位的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易時，沒有發(fā)現(xiàn)該企業(yè)為增加利潤隱瞞關(guān)聯(lián)交易而違規(guī)披露或者錯報的行為，并因此出具了錯誤的審計意見，增加審計風(fēng)險，最終導(dǎo)致審計失敗。2、關(guān)聯(lián)方交易的重大錯報風(fēng)險關(guān)聯(lián)方交易的重大錯報風(fēng)險主要有以下七個方面，包括：（1）被審計單位存在具有支配性影響的關(guān)聯(lián)方。（2）被審計單位管理層不能識別或隱瞞關(guān)聯(lián)方關(guān)系及重大關(guān)聯(lián)交易。（3）被審計單位的關(guān)聯(lián)方交易實質(zhì)與形式明顯不符。（4）被審計單位的關(guān)聯(lián)方交易期限或范圍不在正常交易過程內(nèi)。（5）被審計單位存在缺乏明顯商業(yè)理由的交易。（6）被審計單位管理層在編制財務(wù)報告時違規(guī)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。（7）被審計單位與不相關(guān)業(yè)務(wù)關(guān)系單位發(fā)生重大交易三、瑞華所對華澤鈷鎳關(guān)聯(lián)方交易審計失敗案例分析（一）公司概況2010年，華澤鈷鎳與成都聚友網(wǎng)絡(luò)簽訂協(xié)議，并于2014年在深圳證券交易所恢復(fù)上市，更名為成都華澤鈷鎳材料股份有限公司，一經(jīng)上市股票就獲得大漲。華澤鈷鎳主要從事有色金屬產(chǎn)業(yè)，經(jīng)營金屬材料包括低鎳鎳鐵、硫酸鎳、氧化鈷、鎳板等，同時集采選、冶煉、加工、研究、銷售業(yè)務(wù)為一體，并打造了獨有的研發(fā)團隊，另外，還經(jīng)營了儀表儀器、建材、裝飾材料等其他產(chǎn)品業(yè)務(wù)，擁有良好的行業(yè)聲譽。華澤鈷鎳一直是由“王氏家族”作為主要控股股東。董事長王應(yīng)虎是企業(yè)實際控制人和創(chuàng)始人，其大女兒王輝是企業(yè)的第一大股東，大兒子王濤是企業(yè)的第二大股東。三人對企業(yè)的日常決策有重要影響。2015年11月，證監(jiān)會正式對華澤鈷鎳發(fā)出了立案調(diào)查通知書。2018年1月，爆出華澤鈷鎳賬面余額僅剩53.76元。人們也逐漸了解到華澤鈷鎳違規(guī)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易、虛假記載年報、并2013-2015年連續(xù)三年利用關(guān)聯(lián)關(guān)系及其交易進行財務(wù)舞弊的事件。（二）瑞華所審計實施情況1、瑞華所審計過程概括根據(jù)會計準則、證監(jiān)會、證交所相關(guān)規(guī)定，會計師事務(wù)所對被審計對象實施嚴格的審計程序，對其內(nèi)部控制有效性和財務(wù)報告出具客觀的審計報告。案例中，瑞華會計師事務(wù)所主要對華澤鈷鎳提供內(nèi)部控制報告鑒證和財務(wù)報告審計服務(wù)。但是，瑞華會計師事務(wù)所作為華澤鈷鎳2013年、2014年、2015年年度報告的審計機構(gòu)，對2013年和2014年年度報告均出具了標準無保留的審計意見，并收取華澤鈷鎳年度報告審計服務(wù)費用130萬元，對2015年年度報告出具了帶有強調(diào)事項的保留審計意見，但針對于強調(diào)事項并沒有完全反映出所有關(guān)聯(lián)舞弊交易的事件，僅僅針對票據(jù)貼現(xiàn)相關(guān)事件進行了強調(diào)。另外，瑞華會計師事務(wù)所還就華澤鈷鎳2013年的關(guān)聯(lián)方資金占用問題開展審計，在最后出具的相關(guān)報告中稱沒有發(fā)現(xiàn)大額資金占用情況。2、證監(jiān)會處罰結(jié)果2018年12月19日，中國證券監(jiān)督管理委員會公布了對瑞華會計師事務(wù)所及其責任人的行政處罰決定書。作為華澤鈷鎳連續(xù)多年的審計機構(gòu)，瑞華所在2013和2014年的年度報告中均出具了標準無保留的審計意見，說明瑞華所在審計過程中并未未勤勉盡責，審計報告存在虛假記載。但同時，瑞華所還收取了華澤鈷鎳一百三十萬元的年度報告審計服務(wù)費用。根據(jù)上述違法事實，證監(jiān)會決定對瑞華所及其責任人進行處罰，處罰內(nèi)容如下：（1）沒收瑞華所業(yè)務(wù)收入130萬元，并處以390萬元的罰款；（2）對王曉江、劉少鋒、張富平給予警告，并分別處以10萬元的罰款。（三）關(guān)聯(lián)方交易審計失敗的原因分析1、審計人員缺乏對被審計單位的了解會計師事務(wù)所審計人員在審計過程中，要調(diào)查研究被審計對象，實施嚴格的審計程序，以了解被審計單位的情況，避免因企業(yè)財務(wù)造假帶來的審計失敗風(fēng)險。但是瑞華所在對華澤鈷鎳是審計過程中，并未具體調(diào)查了解企業(yè)的治理情況，而是基于對治理層的信任，因此并未發(fā)現(xiàn)公司治理結(jié)構(gòu)不合理的問題，未識別出可能存在的交易舞弊風(fēng)險。除此之外，證監(jiān)會在調(diào)查本案過程中，發(fā)現(xiàn)瑞華所在對華澤鈷鎳2013年和2014年年度審計報告和工作底稿進行審計時，其審計人員詢問了非公司治理層的郭某紅和王某鋒，卻沒有與被審計單位治理層進行直接溝通和詢問。因此，瑞華所審計人員未能夠了解華澤鈷鎳的具體情況，也未識別出華澤鈷鎳利用關(guān)聯(lián)方的關(guān)系及其交易進行的交易舞弊事實。瑞華所上述行為不符合中國注冊會計師審計準則規(guī)定2、審計人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)懷疑審計人員在審計過程中，應(yīng)該始終保持必要的職業(yè)謹慎和職業(yè)懷疑態(tài)度，識別和評估審計風(fēng)險，以識別出隱藏的復(fù)雜關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。但是，在審計華澤鈷鎳過程中，瑞華所的審計人員并未保持必要的職業(yè)懷疑態(tài)度。2013年到2014年，華澤鈷鎳的應(yīng)收票據(jù)占總資產(chǎn)的比例高達35%左右。除此之外，從2013年底到2015年初，應(yīng)收票據(jù)余額先是驟降后激增再驟降，連續(xù)兩年在11、12月集中背書轉(zhuǎn)入，1、2月集中背書轉(zhuǎn)出。這都表明公司的應(yīng)收票據(jù)存在重大異常情況和重大錯報風(fēng)險，但瑞華所審計人員并未對這些情況表有應(yīng)有的職業(yè)懷疑。另一方面，根據(jù)2013年的工作底稿，詢證函確認回函記錄時間高度集中，最短間隔只有五分鐘，且蓋章中四家是非“鮮章”，兩家是“鮮章”。但瑞華所審計人員并沒有對確認回函時間極度集中的異常情況保持必要的懷疑，進而沒有采取有效應(yīng)對措施，沒有查清回復(fù)來源，導(dǎo)致瑞華所獲取的審計證據(jù)可靠性較低，其行為不符合審計準則并造成審計失敗。3、審計人員缺乏專業(yè)勝任能力作為審計人員必備的基本條件之一的專業(yè)勝任能力，能夠保證審計人員高質(zhì)量高效的完成審計工作，減少因關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易造成的審計失敗。但是，日益復(fù)雜多樣的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易加大了審計的難度，這就要求審計人員要不斷提高自身專業(yè)勝任能力。華澤鈷鎳上市后財務(wù)數(shù)據(jù)變化較大，但審計人員并未進行有效評估，未發(fā)現(xiàn)其現(xiàn)金流量異常變化、資產(chǎn)負債率愈來愈高、營業(yè)收入大幅增長等情況，說明審計人員不夠深入分析財務(wù)數(shù)據(jù)，除此之外，瑞華所審計人員在審計應(yīng)收票據(jù)過程中，并未發(fā)現(xiàn)華澤鈷鎳應(yīng)收票據(jù)余額較大和利用無效票據(jù)入賬的問題，也沒有對其真實性進一步驗證。上述情況都說明瑞華所審計人員的審計專業(yè)知識有所欠缺。4、缺乏具體的審計程序一方面，2013到2015年的審計基準日前后，華澤鈷鎳應(yīng)收票據(jù)余額變化異常，但審計人員并未實施進一步審計程序如期末盤點和抽樣檢查，沒有具體分析相關(guān)情況，間接造成審計失敗。另一方面，瑞華所過度相信華澤鈷鎳內(nèi)部控制得到了有效執(zhí)行，在期后盤點應(yīng)收票據(jù)時，就選擇倒軋計算票據(jù)期末余額。作為華澤鈷鎳連續(xù)幾年的審計機構(gòu)，瑞華所卻并未發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部控制未得到有效執(zhí)行，說明所獲取的審計證據(jù)并不可靠。除此之外，華澤鈷鎳的股權(quán)集中，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，審計人員也應(yīng)保持必要的關(guān)注，不過度依賴內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。說明瑞華所沒有執(zhí)行具體的審計程序，審計證據(jù)的獲取不可靠。5、缺乏行業(yè)監(jiān)督和對違規(guī)行為的處罰政府監(jiān)管部門不夠關(guān)注了解審計行業(yè)具體業(yè)務(wù)，造成監(jiān)管不到位和監(jiān)管滯后，無法保證審計質(zhì)量。華澤鈷鎳存在2013-2015年長達三年的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易舞弊，證監(jiān)會卻在2015年才發(fā)現(xiàn)其問題，2018年才對瑞華所及責任人出具行政處罰書，時間線過長，并未達到對其他上市公司的警示效果。除此之外，監(jiān)管部門懲處力度不足，審計行業(yè)違法者違法成本低。本案例中，證監(jiān)會對瑞華所罰款520萬元，對其三個責任人分別罰款10萬元并予警告處分。處罰力度過低，遠不及違法帶來的收益，間接造成了審計失敗。四、關(guān)于華澤鈷鎳公司關(guān)聯(lián)方交易審計的啟示（一）審計人員要加強對被審計單位的了解根據(jù)審計準則的要求，審計人員在開展審計工作之前，要與被審計單位的治理層進行溝通，了解其與其他人員或單位之間的關(guān)系，從而更好識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的完整性，提高審計效率與效果。首先，審計人員要了解被審計單位及其環(huán)境，關(guān)注其股權(quán)結(jié)構(gòu)及變動情況，識別隱藏的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，評估關(guān)聯(lián)方交易的真實性。其次，審計人員要重點審查搜集被審計單位關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的審計證據(jù)，評估是否存在重大錯報風(fēng)險，從而降低審計風(fēng)險。最后，審計人員要注意被審計單位的內(nèi)部控制是否得到有效執(zhí)行，若發(fā)現(xiàn)異常情況要實施進一步的審計程序，有利于降低審計失敗發(fā)生的可能性。（二）審計人員要始終保持必要的職業(yè)懷疑職業(yè)懷疑是審計人員審計時的一種態(tài)度和工作的核心，要求審計人員在對被審計單位的審查和監(jiān)督中始終秉持質(zhì)疑和警覺性，將職業(yè)懷疑態(tài)度貫穿始終。首先，審計人員要不斷積累審計執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，更新知識庫豐富審計專業(yè)知識，提高職業(yè)判斷能力。其次，審計人員要增加與其他會計師事務(wù)所和審計人員的交流，以了解并掌握企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系進行交易舞弊的常見手段，保持職業(yè)懷疑態(tài)度，有效識別重大錯報風(fēng)險并實施進一步的審計程序。最后，審計人員要保持必要的職業(yè)謹慎，重點關(guān)注異常交易行為，對任何細節(jié)數(shù)據(jù)偏差、可疑的審計證據(jù)時刻保持質(zhì)疑的思維方式，并采取進一步的實質(zhì)性程序分析其背后是否合理，降低審計風(fēng)險，減少審計失敗的發(fā)生。（三）審計人員要加強專業(yè)勝任能力，提高綜合素質(zhì)面對日益錯綜復(fù)雜的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，審計人員不僅要遵守職業(yè)道德規(guī)范，還要不斷學(xué)習(xí)專業(yè)知識，提升自身專業(yè)勝任能力。首先，審計人員要自覺保持良好的職業(yè)素養(yǎng)，堅持勤勉盡責的職業(yè)道德觀，培養(yǎng)職業(yè)道德意識，做到廉潔自律，時刻懷有強烈的責任心，不同時提供審計業(yè)務(wù)和非審計業(yè)務(wù)；還要培養(yǎng)法律意識，客觀公正，依法做事，提高審計質(zhì)量，保證審計信息的可靠性。其次，審計人員要有扎實的理論知識和文化素養(yǎng)，具備必要的專業(yè)業(yè)務(wù)能力，完善專業(yè)知識儲備；還要進行定期培訓(xùn)，熟悉了解如何對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進行審計，具備良好的人際交往能力，保證審計的高質(zhì)量。最后，審計人員還要學(xué)習(xí)非專業(yè)知識，了解被審計單位的行業(yè)水平和經(jīng)營狀況，不主觀臆斷，實事求是。（四）審計人員要制定實施具體的審計程序 審計過程中，為了短期利益上市公司可能隱瞞關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，這就要求審計人員要制定完善具體的審計程序，以識別隱藏的關(guān)聯(lián)方交易和舞弊風(fēng)險。首先，審計人員要實施分析性的審計程序。瑞華所審計人員沒有執(zhí)行充分的分析程序，導(dǎo)致沒有發(fā)現(xiàn)華澤鈷鎳關(guān)聯(lián)方交易舞弊的情況，對應(yīng)收票據(jù)異常變動情況缺乏重點關(guān)注。因此，審計人員要嚴格執(zhí)行分析性程序，對重大異常情況實施進一步的審計程序，檢查與票據(jù)相關(guān)的情況，調(diào)查異常變動原因。其次，瑞華所通過倒軋程序盤點期末票據(jù)余額，原因在于過度依賴企業(yè)內(nèi)部控制。因此，審計人員要重點關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制是否得到有效實施，評價企業(yè)內(nèi)控設(shè)計的合理性，以識別是否存在重大錯報風(fēng)險，進而判斷是否需要進一步審計程序的實施。（五）加強對關(guān)聯(lián)方交易的監(jiān)督，加大對違規(guī)行為的處罰力度首先，完善對審計行業(yè)的監(jiān)督管理，加大監(jiān)管力度，為審計人員建立誠信檔案和信息公開平臺，設(shè)立違規(guī)次數(shù)上限，建立相應(yīng)懲罰措施。還要完善信息披露制度，規(guī)范相關(guān)標準，加強對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的監(jiān)督。另一方面，在互聯(lián)網(wǎng)迅速發(fā)展時代，要加強輿論監(jiān)督，利用互聯(lián)網(wǎng)傳播信息的優(yōu)勢，宣傳審計監(jiān)督的法律制