財務會計基礎(chǔ)實務培訓教材及試題前言財務會計是企業(yè)經(jīng)濟管理活動的重要組成部分，它通過一系列規(guī)范的程序和方法，對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務進行確認、計量、記錄和報告，為企業(yè)內(nèi)外部信息使用者提供決策有用的財務信息。本教材旨在幫助初學者及有一定基礎(chǔ)的財務人員系統(tǒng)掌握財務會計的基本理論、基本方法和基本技能，提升實務操作能力。教材內(nèi)容力求簡潔明了、重點突出，并結(jié)合實際案例進行闡述，以期達到理論與實踐相結(jié)合的目的。---第一部分：財務會計基本理論一、會計的概念與目標1.會計的概念：會計是以貨幣為主要計量單位，運用專門的方法，對企業(yè)、行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地核算和監(jiān)督，并在此基礎(chǔ)上進行分析、預測和控制的一種經(jīng)濟管理活動。2.會計的基本目標：向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經(jīng)濟決策。財務報告使用者通常包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。二、會計基本假設與會計基礎(chǔ)1.會計基本假設*會計主體：會計工作服務的特定對象，是企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。明確會計主體，才能劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍。*持續(xù)經(jīng)營：在可以預見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。這一假設為會計核算的開展提供了前提。*會計分期：將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。以便分期結(jié)算賬目和編制財務會計報告。*貨幣計量：會計主體在會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。2.會計基礎(chǔ)*權(quán)責發(fā)生制：企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。*收付實現(xiàn)制：以款項的實際收付為標準來確認本期收入和費用的一種會計基礎(chǔ)。目前，我國的行政事業(yè)單位預算會計采用收付實現(xiàn)制，財務會計采用權(quán)責發(fā)生制。三、會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本規(guī)范，是使財務報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征。主要包括：1.可靠性：企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。2.相關(guān)性：企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。3.可理解性：企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。4.可比性：企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。5.實質(zhì)重于形式：企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。6.重要性：企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。7.謹慎性：企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。8.及時性：企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。四、會計要素與會計等式1.會計要素：會計要素是對會計對象的基本分類，是會計核算對象的具體化。企業(yè)會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。*資產(chǎn)：指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。*負債：指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。*所有者權(quán)益：指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。*收入：指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。*費用：指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。*利潤：指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。2.會計等式*基本會計等式：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益。這一等式反映了企業(yè)在某一特定時點資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三者之間的平衡關(guān)系，是復式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。*動態(tài)會計等式：收入-費用=利潤。這一等式反映了企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果與相應的收入和費用之間的關(guān)系，是編制利潤表的依據(jù)。*擴展會計等式：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+(收入-費用)。---第二部分：會計科目與賬戶一、會計科目1.概念：會計科目是對會計要素的具體分類，是進行會計核算和提供會計信息的基礎(chǔ)。2.設置原則：合法性、相關(guān)性、實用性。3.分類：*按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容，可分為資產(chǎn)類、負債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類科目。*按其提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，可分為總分類科目和明細分類科目。二、賬戶1.概念：賬戶是根據(jù)會計科目設置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。2.基本結(jié)構(gòu)：賬戶的基本結(jié)構(gòu)通常劃分為左方（借方）和右方（貸方），分別記錄增加額和減少額。賬戶的基本內(nèi)容包括賬戶名稱（會計科目）、日期、憑證字號、摘要、借方金額、貸方金額以及余額。3.賬戶與會計科目的關(guān)系：會計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據(jù)；賬戶是會計科目的具體運用，具有一定的結(jié)構(gòu)和格式，并能反映會計要素的增減變動及其結(jié)果。---第三部分：復式記賬法一、復式記賬原理1.概念：復式記賬法是指對每一筆經(jīng)濟業(yè)務，都要以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記的記賬方法。2.優(yōu)點：能夠全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈；可以進行試算平衡，檢查賬戶記錄的正確性。二、借貸記賬法1.概念：借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號的一種復式記賬法。2.記賬符號：“借”和“貸”本身沒有實際意義，只是代表賬戶的左方和右方。在不同性質(zhì)的賬戶中，“借”和“貸”表示增加或減少的方向不同。3.記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。4.賬戶結(jié)構(gòu)：*資產(chǎn)類賬戶：借方登記增加額，貸方登記減少額，期末余額一般在借方。*負債類和所有者權(quán)益類賬戶：貸方登記增加額，借方登記減少額，期末余額一般在貸方。*成本類賬戶：結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶基本相同。*損益類賬戶：*收入類賬戶：貸方登記增加額，借方登記減少額或結(jié)轉(zhuǎn)額，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。*費用類賬戶：借方登記增加額，貸方登記減少額或結(jié)轉(zhuǎn)額，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。5.會計分錄：是指對某項經(jīng)濟業(yè)務事項標明其應借應貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。會計分錄由應借應貸方向、對應賬戶（科目）名稱及應記金額三要素構(gòu)成。6.試算平衡：根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程。包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法。---第四部分：會計憑證一、會計憑證的概念與種類1.概念：會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成情況的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。2.種類：按其填制程序和用途不同，可分為原始憑證和記賬憑證。二、原始憑證1.概念：原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。2.基本內(nèi)容：憑證名稱、填制日期、填制單位或填制人姓名、經(jīng)辦人員簽名或蓋章、接受憑證單位名稱、經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容、數(shù)量、單價和金額。3.種類：*按取得來源不同，分為自制原始憑證和外來原始憑證。*按填制手續(xù)及內(nèi)容不同，分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證。*按格式不同，分為通用憑證和專用憑證。4.填制要求：記錄真實、內(nèi)容完整、手續(xù)完備、書寫清楚規(guī)范、編號連續(xù)、不得涂改刮擦挖補、填制及時。5.審核：審核原始憑證的真實性、合法性、合理性、完整性和正確性。三、記賬憑證1.概念：記賬憑證是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證，它是登記賬簿的直接依據(jù)。2.基本內(nèi)容：憑證名稱、填制日期、憑證編號、經(jīng)濟業(yè)務摘要、會計科目、記賬方向、記賬金額、所附原始憑證張數(shù)、填制人員、稽核人員、記賬人員、會計機構(gòu)負責人簽名或蓋章。3.種類：*按反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同，分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。*按填列方式不同，分為復式記賬憑證和單式記賬憑證。4.填制要求：內(nèi)容完整、書寫清楚規(guī)范、除結(jié)賬和更正錯賬外必須附有原始憑證、“摘要”欄簡明扼要、會計分錄正確、編號連續(xù)、如有空行應劃線注銷。5.審核：審核內(nèi)容是否真實、項目是否齊全、科目是否正確、金額是否正確、書寫是否規(guī)范等。---第五部分：會計賬簿一、會計賬簿的概念與種類1.概念：會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務的簿籍。2.種類：*按用途不同，分為序時賬簿（日記賬）、分類賬簿（總賬和明細賬）和備查賬簿。*按賬頁格式不同，分為三欄式賬簿、多欄式賬簿和數(shù)量金額式賬簿。*按外形特征不同，分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿。二、賬簿的設置與登記1.賬簿的基本內(nèi)容：封面、扉頁、賬頁。2.登記規(guī)則：準確完整、注明記賬符號、書寫留空、正常記賬使用藍黑墨水、特殊記賬使用紅墨水、順序連續(xù)登記、結(jié)出余額、過次承前。三、對賬與結(jié)賬1.對賬：為了保證賬簿記錄的真實性、正確性，在記賬之后結(jié)賬之前，定期或不定期地對有關(guān)數(shù)據(jù)進行檢查、核對。包括賬證核對、賬賬核對和賬實核對。2.結(jié)賬：在會計期末（月末、季末、年末）將本期內(nèi)所有發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務全部登記入賬后，計算出本期發(fā)生額和期末余額，并將余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或轉(zhuǎn)入新賬的過程。四、錯賬更正方法常用的錯賬更正方法有劃線更正法、紅字更正法和補充登記法。*劃線更正法：適用于結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤的情況。*紅字更正法：適用于記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應借、應貸會計科目有錯誤，或者應借、應貸會計科目無誤，但所記金額大于應記金額的情況。*補充登記法：適用于記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應借、應貸會計科目無誤，只是所記金額小于應記金額的情況。---第六部分：賬務處理程序一、賬務處理程序的概念與種類1.概念：賬務處理程序，也稱會計核算組織程序或會計核算形式，是指會計憑證、會計賬簿、財務報表相結(jié)合的方式，包括賬簿組織和記賬程序。2.種類：常用的賬務處理程序主要有記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序和科目匯總表賬務處理程序。二、記賬憑證賬務處理程序1.特點：直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。2.優(yōu)缺點：簡單明了，易于理解，但登記總分類賬的工作量較大。適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務量較少的單位。三、科目匯總表賬務處理程序1.特點：根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。2.優(yōu)缺點：減輕了登記總分類賬的工作量，并可做到試算平衡，但不能反映賬戶對應關(guān)系，不便于查對賬目。適用于經(jīng)濟業(yè)務較多的單位。---第七部分：財務會計基礎(chǔ)實務試題一、單項選擇題1.企業(yè)會計核算的基礎(chǔ)是（）。A.收付實現(xiàn)制B.權(quán)責發(fā)生制C.歷史成本D.公允價值2.下列各項中，不屬于會計信息質(zhì)量要求的是（）。A.可靠性B.可理解性C.謹慎性D.靈活性3.下列會計要素中，屬于反映企業(yè)財務狀況的是（）。A.收入B.費用C.利潤D.資產(chǎn)4.“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”這一會計等式體現(xiàn)了（）。A.資金運動的動態(tài)表現(xiàn)B.企業(yè)在某一特定日期的財務狀況C.企業(yè)在一定時期的經(jīng)營成果D.是編制利潤表的依據(jù)5.借貸記賬法的記賬規(guī)則是（）。A.有增必有減，增減必相等B.有借必有貸，借貸必相等C.收入-費用=利潤D.資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益6.企業(yè)用銀行存款購買原材料，這項經(jīng)濟業(yè)務會引起（）。A.資產(chǎn)內(nèi)部一增一減B.資產(chǎn)和負債同時增加C.資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時增加D.負債內(nèi)部一增一減7.原始憑證和記賬憑證的主要區(qū)別在于（）。A.填制人員不同B.填制依據(jù)不同C.填制方式不同D.作用不同8.下列賬簿中，必須采用訂本式賬簿的是（）。A.原材料明細賬B.應收賬款明細賬C.現(xiàn)金日記賬D.管理費用明細賬9.記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應借應貸會計科目無誤，但所記金額小于應記金額，應采用的更正方法是（）。A.劃線更正法B.紅字更正法C.補充登記法D.平行登記法10.科目匯總表賬務處理程序的主要特點是（）。A.根據(jù)記賬憑證直接登