PAGE衛(wèi)生行業(yè)會計制度一、總則（一）制定目的本會計制度旨在規(guī)范衛(wèi)生行業(yè)各單位的會計核算，保證會計信息質(zhì)量，加強財務(wù)管理，提高資金使用效益，促進(jìn)衛(wèi)生事業(yè)健康發(fā)展。（二）適用范圍本制度適用于各級各類獨立核算的醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)，包括醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)、專業(yè)公共衛(wèi)生機構(gòu)等。（三）基本原則1.真實性原則：會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。2.相關(guān)性原則：會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，有助于其對單位過去、現(xiàn)在和未來的情況作出評價或者預(yù)測。3.一致性原則：會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。4.及時性原則：會計核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行，不得提前或延后。5.明晰性原則：會計記錄和財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和使用。6.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。7.配比原則：收入與其相關(guān)的成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。8.謹(jǐn)慎性原則：會計核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，合理預(yù)計可能發(fā)生的損失和費用，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負(fù)債或費用。9.重要性原則：財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)全面反映單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，對于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)單獨反映。二、會計科目（一）資產(chǎn)類科目1.庫存現(xiàn)金：核算單位的庫存現(xiàn)金。2.銀行存款：核算單位存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種存款。3.零余額賬戶用款額度：核算實行國庫集中支付的單位根據(jù)財政部門批復(fù)的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。4.財政應(yīng)返還額度：核算實行國庫集中支付的單位應(yīng)收財政返還的資金額度。5.應(yīng)收在院病人醫(yī)療款：核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向在院病人收取的醫(yī)療款。6.應(yīng)收醫(yī)療款：核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向門診病人、出院病人、醫(yī)療保險機構(gòu)等收取的醫(yī)療款。7.壞賬準(zhǔn)備：核算醫(yī)院對應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款提取的壞賬準(zhǔn)備。8.其他應(yīng)收款：核算醫(yī)院除應(yīng)收在院病人醫(yī)療款、應(yīng)收醫(yī)療款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。9.庫存物資：核算醫(yī)院為開展醫(yī)療服務(wù)及其他活動而儲存的各類材料、藥品、低值易耗品等物資的實際成本。10.在加工物資：核算醫(yī)院自制或委托外單位加工的各種藥品、衛(wèi)生材料等物資的實際成本。11.待攤費用：核算醫(yī)院已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（含1年）的各項費用。12.固定資產(chǎn)：核算醫(yī)院持有的使用期限超過1年（不含1年）、單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上、并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。13.累計折舊：核算醫(yī)院固定資產(chǎn)的累計折舊。14.在建工程：核算醫(yī)院為建造、改建、擴建及修繕固定資產(chǎn)以及安裝設(shè)備而進(jìn)行的各項建筑、安裝工程所發(fā)生的實際成本。15.固定資產(chǎn)清理：核算醫(yī)院因出售、報廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入等。16.無形資產(chǎn)：核算醫(yī)院持有的無形資產(chǎn)成本，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。17.累計攤銷：核算醫(yī)院對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。18.長期待攤費用：核算醫(yī)院已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上的各項費用。19.待處理財產(chǎn)損溢：核算醫(yī)院在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。（二）負(fù)債類科目1.短期借款：核算醫(yī)院向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。2.應(yīng)付賬款：核算醫(yī)院因購買庫存物資、固定資產(chǎn)和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。3.預(yù)收醫(yī)療款：核算醫(yī)院預(yù)收病人的醫(yī)療款。4.應(yīng)付職工薪酬：核算醫(yī)院按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工（包括離退休人員）的各種薪酬。5.應(yīng)付福利費：核算醫(yī)院按規(guī)定提取的職工福利費。6.應(yīng)付社會保障費：核算醫(yī)院按規(guī)定應(yīng)付給社會保障機構(gòu)的各種社會保障費。7.應(yīng)交稅費：核算醫(yī)院按照國家稅法等規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費。8.其他應(yīng)付款：核算醫(yī)院除應(yīng)付賬款、預(yù)收醫(yī)療款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付福利費、應(yīng)付社會保障費、應(yīng)交稅費以外的其他各項應(yīng)付、暫收款項。9.預(yù)提費用：核算醫(yī)院預(yù)先提取的已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的費用。10.長期借款：核算醫(yī)院向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。11.長期應(yīng)付款：核算醫(yī)院發(fā)生的償還期限在1年以上（不含1年）的應(yīng)付款項。（三）凈資產(chǎn)類科目1.事業(yè)基金：核算醫(yī)院擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要包括滾存的結(jié)余資金等。2.專用基金：核算醫(yī)院按照規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)，如職工福利基金、醫(yī)療風(fēng)險基金等。3.待沖基金：核算醫(yī)院使用財政補助、科教項目收入購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生材料等物資所形成的，留待計提資產(chǎn)折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出庫存物資時予以沖減的基金。4.財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）：核算醫(yī)院歷年滾存的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金。5.科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）：核算醫(yī)院尚未結(jié)項的非財政資助科研、教學(xué)項目累計所取得收入減去累計發(fā)生支出后的，留待下期按原用途繼續(xù)使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金，以及醫(yī)院已經(jīng)結(jié)項但尚未解除限定的非財政科教項目結(jié)余資金。6.本期結(jié)余：核算醫(yī)院本期除財政補助收支、科教項目收支以外的各項收入減去各項費用后的結(jié)余。7.結(jié)余分配：核算醫(yī)院當(dāng)年結(jié)余分配的情況和結(jié)果。（四）收入類科目1.醫(yī)療收入：核算醫(yī)院開展醫(yī)療服務(wù)活動取得的收入，包括門診收入和住院收入。2.財政補助收入：核算醫(yī)院按部門預(yù)算隸屬關(guān)系從同級財政部門取得的各類財政補助收入。3.科教項目收入：核算醫(yī)院取得的除財政補助收入以外的科研、教學(xué)項目收入。4.其他收入：核算醫(yī)院除醫(yī)療收入、財政補助收入、科教項目收入以外的其他收入，包括培訓(xùn)收入、租金收入、食堂收入、投資收益等。（五）費用類科目1.醫(yī)療業(yè)務(wù)成本：核算醫(yī)院開展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動發(fā)生的各項費用，包括人員經(jīng)費、耗用的藥品及衛(wèi)生材料支出、計提的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、提取醫(yī)療風(fēng)險基金和其他費用。2.財政項目補助支出：核算醫(yī)院使用財政補助資金發(fā)生的項目支出。3.科教項目支出：核算醫(yī)院開展科研、教學(xué)項目活動發(fā)生的各項支出。4.管理費用：核算醫(yī)院行政及后勤管理部門為組織、管理醫(yī)療和科研、教學(xué)業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的各項費用，包括醫(yī)院行政及后勤管理部門發(fā)生的人員經(jīng)費、公用經(jīng)費、資產(chǎn)折舊（攤銷）費等費用，以及醫(yī)院統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的離退休人員經(jīng)費、壞賬損失、印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、利息支出等。5.其他支出：核算醫(yī)院除醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、財政項目補助支出、科教項目支出、管理費用以外的其他支出，包括捐贈支出、財產(chǎn)物資盤虧損失等。三、會計核算（一）會計憑證1.原始憑證：是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況的書面證明，是編制記賬憑證的依據(jù)。衛(wèi)生行業(yè)各單位應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定取得或填制原始憑證，并對原始憑證的真實性、合法性、完整性進(jìn)行審核。2.記賬憑證：是根據(jù)審核無誤的原始憑證編制的，用以確定會計分錄，作為登記賬簿依據(jù)的憑證。記賬憑證應(yīng)按照規(guī)定的格式和內(nèi)容填制，確保會計分錄正確、摘要清晰、附件齊全。（二）會計賬簿1.總賬：是根據(jù)總賬科目開設(shè)的賬簿，用于分類登記單位的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用等總括核算資料。2.明細(xì)賬：是根據(jù)明細(xì)科目開設(shè)的賬簿，用于分類登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供有關(guān)明細(xì)核算資料。衛(wèi)生行業(yè)各單位應(yīng)根據(jù)需要設(shè)置各類明細(xì)賬，如庫存物資明細(xì)賬、應(yīng)收醫(yī)療款明細(xì)賬、固定資產(chǎn)明細(xì)賬等。3.日記賬：是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時間的先后順序逐日逐筆登記的賬簿，如現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等。（三）會計核算方法1.復(fù)式記賬法：采用借貸記賬法進(jìn)行會計核算，以“借”和“貸”作為記賬符號，遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。2.會計分錄編制：根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和內(nèi)容，確定應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目，并按照記賬規(guī)則編制會計分錄。會計分錄應(yīng)清晰反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，便于記賬和查賬。3.賬簿登記：按照會計分錄的內(nèi)容，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記到相應(yīng)的賬簿中。登記賬簿時應(yīng)做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。（四）財務(wù)報告1.財務(wù)報表種類：包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用總表、現(xiàn)金流量表、財政補助收支情況表以及有關(guān)附表。2.財務(wù)報表編制要求：財務(wù)報表應(yīng)根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實、計算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報送及時。3.財務(wù)報表分析：對財務(wù)報表進(jìn)行分析，了解單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，為單位決策提供依據(jù)。分析內(nèi)容包括償債能力分析、營運能力分析、盈利能力分析等。四、財務(wù)監(jiān)督（一）內(nèi)部監(jiān)督1.建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度：衛(wèi)生行業(yè)各單位應(yīng)建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度，明確各部門和人員的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范財務(wù)收支審批程序，加強對財務(wù)活動的監(jiān)督和控制。2.內(nèi)部審計：設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)或配備內(nèi)部審計人員，對單位的財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動等進(jìn)行內(nèi)部審計監(jiān)督，確保財務(wù)活動合法合規(guī)、財務(wù)信息真實可靠。（二）外部監(jiān)督1.接受財政部門監(jiān)督：財政部門依法對衛(wèi)生行業(yè)各單位的財務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)督檢查，各單位應(yīng)如實提供有關(guān)資料，接受財政部門的監(jiān)督。2.接受審計部門監(jiān)督：審計部門依法對衛(wèi)