1、page1,第一編 審計(jì)環(huán)境,page2,第三章 注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任,第一節(jié) 注師的法律環(huán)境 第二節(jié) 國外注師的法律責(zé)任 第三節(jié) 中國注師的法律責(zé)任 第四節(jié) 注師如何避免法律訴訟,教學(xué)目的,教學(xué)時(shí)間安排：本章共1課時(shí),page3,本章重難點(diǎn),本章內(nèi)容的學(xué)習(xí)主要圍繞以下三個(gè)問題： 違約、過失和欺詐責(zé)任的認(rèn)定 注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類 司法解釋的13條條款,page4,注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)責(zé)任關(guān)系到注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)形象，也是注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的重要內(nèi)容之一。注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)責(zé)任包括對客戶的責(zé)任、對同行的責(zé)任、其他責(zé)任以外，隨著中西方國家注冊會(huì)計(jì)師法律訴訟案件的增加，注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)責(zé)任逐漸擴(kuò)大，導(dǎo)致注

2、冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任內(nèi)涵上的擴(kuò)充。 1 發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊的責(zé)任 2 關(guān)注違反法律法規(guī)行為的責(zé)任 3 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中關(guān)注持續(xù)經(jīng)營的責(zé)任 4 充分披露的責(zé)任,第一節(jié) 注冊會(huì)計(jì)師的法律環(huán)境,一、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的職業(yè)責(zé)任,page5,錯(cuò)誤與舞弊的具體表現(xiàn)形式,財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)可能由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致。錯(cuò)誤和舞弊的區(qū)別在于，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)報(bào)的行為是故意行為還是非故意行為。 錯(cuò)誤是指導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)誤的非故意行為，主要包括 1 為編制財(cái)務(wù)報(bào)表而收集和處理數(shù)據(jù)時(shí)發(fā)生失誤； 2 由于疏忽和誤解有關(guān)事實(shí)而作出不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)估計(jì)； 3 在運(yùn)用于確認(rèn)、計(jì)量、分類或列報(bào)（包括披露，下同）相關(guān)的會(huì)計(jì)政策時(shí)發(fā)生失誤。,1、發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤

3、與舞弊的責(zé)任,page6,舞弊是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊會(huì)計(jì)師通常只關(guān)注下列兩類舞弊行為： 1 侵占資產(chǎn)。它是指被審計(jì)單位的管理層或員工非法占用被審計(jì)單位的資產(chǎn)。其手段很多。如收取回扣、多列支費(fèi)用、貪污收入、盜竊或挪用貨幣資金或其他資產(chǎn)等。 2 對財(cái)務(wù)信息出具虛假報(bào)告，這種舞弊可能源于管理層通過操縱利潤誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對被審計(jì)單位業(yè)績或盈利的判斷。其舞弊手法主要有：對財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄或相關(guān)文件記錄的操縱、偽造或篡改；交易、事項(xiàng)或其它重要信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中的不真實(shí)表達(dá)或故意遺漏；與確認(rèn)、計(jì)量、分類或列報(bào)有關(guān)

4、的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的故意誤用。,page7,注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任是指注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中因未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或者出于故意出具不真實(shí)審計(jì)報(bào)告等原因，導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告的使用者遭受損失，依照有關(guān)法律法規(guī)，注冊會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。 判斷題：法律責(zé)任的出現(xiàn)，經(jīng)常是因?yàn)樽詴?huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并不一定是最終導(dǎo)致了對其他人權(quán)利的損害。,二、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律責(zé)任定義,page8,例題單選題 關(guān)于經(jīng)營失敗與審計(jì)失敗的下列表述中不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?A 經(jīng)營失敗是指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營條件的變化，如經(jīng)濟(jì)衰退、不當(dāng)?shù)墓芾頉Q策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競爭等，而無

5、法滿足投資者的預(yù)期 B 審計(jì)失敗則是指注冊會(huì)計(jì)師由于沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見 C 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性 D 審計(jì)失敗必然會(huì)導(dǎo)致經(jīng)營失敗。,page9,例題單選題 一下關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)失敗的說法不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?A 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)始終存在，注冊會(huì)計(jì)師無法絕對保證審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào) B 如果注冊會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)管理層精心策劃的串通舞弊則是審計(jì)失敗 C 審計(jì)失敗的發(fā)生可能對注冊會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來經(jīng)濟(jì)損失 D 注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中未能盡到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎就屬于審計(jì)失敗,page10,注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中由于對客

6、戶經(jīng)營情況了解不夠、專業(yè)勝任能力較低、采用的審計(jì)程序不妥、未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎及缺乏高尚的職業(yè)道德等因素都極有可能導(dǎo)致違約、過失或欺詐行為的出現(xiàn)，這才是注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的主要根源。 1 違約，所謂違約，是指合同一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求，當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師違約給他人造成損失時(shí)，應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。 比如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，如未按商定的時(shí)間提交審計(jì)報(bào)告，或違反了與被審計(jì)單位訂立的保密協(xié)議； 又比如，注冊會(huì)計(jì)師為客戶填寫稅收申報(bào)單，但因疏忽未發(fā)現(xiàn)已審財(cái)務(wù)報(bào)表中由于客戶員工舞弊而造成的重大謊報(bào)。因注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)中有義務(wù)保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，這一點(diǎn)不管與委托單位簽訂的合同中

7、是否寫明，都應(yīng)負(fù)有責(zé)任。,三、對注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定,page11,2 過失 所謂過失，是指在一定條件下，沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎 普通過失 重大過失 思考題：如何區(qū)分普通過失與重大過失？ 判斷：注冊會(huì)計(jì)師過失程度的大小沒有特別嚴(yán)格的限制，因此目前司法解釋中不追究注冊會(huì)計(jì)師的過失責(zé)任。（） 3 欺詐 作案具有不良動(dòng)機(jī)是欺詐的重要特征，也是欺詐與普通過失和重大過失的主要區(qū)別之一。 相關(guān)概念：推定欺詐,page12,例題單選題： 以下關(guān)于注冊會(huì)計(jì)師過失的說法不正確的是（） A 過失是指在一定條件下，缺少應(yīng)有的合理謹(jǐn)慎 B 普通過失是指注冊會(huì)計(jì)師沒有完全遵守專業(yè)準(zhǔn)則的要求 C 重大過失是指注冊會(huì)計(jì)

8、師沒有按執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì) B 注冊會(huì)計(jì)師一旦出現(xiàn)過失就要賠償 判斷題：1 注冊會(huì)計(jì)師在職業(yè)謹(jǐn)慎方面出現(xiàn)了問題就構(gòu)成了過失。 2 如果被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用了常規(guī)審計(jì)程序但仍未能查處則屬于普通過失。,page13,page14,例題多選題： 注冊會(huì)計(jì)師因?yàn)橐韵略蚩赡軐?dǎo)致 承擔(dān)法律責(zé)任（） A 重大過失 B 欺詐 C 行政責(zé)任 D 違約,page15,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)的不同程度的責(zé)任,沒有過失,普通過失,重大過失 （推定欺詐）,欺詐（舞弊）,1審計(jì)嚴(yán)格按照公 認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行 2錯(cuò)弊是由管理當(dāng) 局濫用職權(quán)造成的 3企業(yè)的舞弊行為 非常隱蔽 4串通舞弊,1查出的

9、錯(cuò)誤 與舞弊發(fā)生不在 內(nèi)部控制之外 2重大的管理當(dāng)局舞弊非常隱蔽地分布在財(cái)務(wù)報(bào)表的許多不同項(xiàng)目上,1重大的管理當(dāng)局 舞弊不是非常隱蔽 2重大的舞弊發(fā)生 在內(nèi)部控制之內(nèi) 3草率的瀆職行為 4應(yīng)用公認(rèn)的審計(jì) 準(zhǔn)則應(yīng)該可以查出,1故意的欺 詐與隱瞞 2注冊會(huì)計(jì)師 與企業(yè)管理 當(dāng)局傳統(tǒng)作弊,page16,四、注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的種類,page17,例題多選題: 注冊會(huì)計(jì)師可能承擔(dān)的行政責(zé)任包括（） A 暫停執(zhí)業(yè) B 沒收違法所得并罰款 C 吊銷注冊會(huì)計(jì)師證書 D 警告,page18,1利害關(guān)系人（第二條） 因合理信賴或者使用會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)報(bào)告，與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位的股票

10、、債券等有關(guān)的交易活動(dòng)而遭受損失的自然人、法人或者其他組織。 利害關(guān)系人應(yīng)同時(shí)符合以下三個(gè)條件： （1）事務(wù)所出具了不實(shí)報(bào)告； （2）信賴或者使用； （3）遭受損失。,第三節(jié) 中國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任境,最高人民法院的13條司法解釋,page19,2 不實(shí)報(bào)告（第二條） 會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法擬定并經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告。 （1）在界定不實(shí)報(bào)告時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反了的法規(guī)包括： 法律法規(guī)（如：注冊會(huì)計(jì)師法） 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（如：審計(jì)準(zhǔn)則） 誠信公允的原則 （2）界定不實(shí)報(bào)告時(shí)主要看

11、審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告是否存在： 虛假記載 誤導(dǎo)性陳述 重大遺漏,page20,【例題多選題】會(huì)計(jì)師事務(wù)所在違反下列（ ）規(guī)定和原則，出具虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計(jì)報(bào)告將會(huì)被認(rèn)定為不實(shí)報(bào)告。 A法律法規(guī) B執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則 C內(nèi)部控制規(guī)范 D誠信公允原則,page21,3訴訟當(dāng)事人列置（第三條） （1）基本觀點(diǎn)：在利害關(guān)系人僅對會(huì)計(jì)師事務(wù)所提起訴訟時(shí)，被審計(jì)單位必須參加訴訟。 （2）利害關(guān)系人未對被審計(jì)單位提起訴訟而直接對會(huì)計(jì)師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位一并提起訴訟。 4被審計(jì)單位的訴訟地位（第三條） （1）基本觀點(diǎn)：作為共同被告而不是列為第三人。 （2）利

12、害關(guān)系人拒不起訴被審計(jì)單位的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計(jì)單位作為共同被告參加訴訟。 判斷題：利害關(guān)系人未對被審計(jì)單位提起訴訟而直接對會(huì)計(jì)師事務(wù)哦所提起訴訟的，人民法院則不應(yīng)通知被審計(jì)單位作為共同被告參加訴訟。（）,page22,5會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟（第三條） 利害關(guān)系人對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會(huì)計(jì)師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。 判斷題：會(huì)計(jì)師事務(wù)所與其分支機(jī)構(gòu)作為共同被告的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分別承擔(dān)各自的賠償責(zé)任。（）,page23,6出資人列為第三人參加訴訟（第三條） （1）基本觀點(diǎn)：利害關(guān)系人提出被審計(jì)單位的出資人虛假出資或者出資不實(shí)、抽逃出資，

13、且事后未補(bǔ)足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。 （2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所民事責(zé)任認(rèn)定問題的實(shí)質(zhì)是如何在侵權(quán)行為法邏輯與社會(huì)公共政策之間進(jìn)行權(quán)衡的問題，我國司法解釋采取在“被審計(jì)單位會(huì)計(jì)師事務(wù)所利害關(guān)系人”的三角關(guān)系中公平分配損失的框架。 7歸責(zé)原則（第四條） （1）過錯(cuò)推定原則下，采取舉證責(zé)任倒置模式。 （2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所因在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中對外出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒有過錯(cuò)的除外。,page24,8舉證分配（第四條） 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在證明自己沒有過錯(cuò)時(shí)，可以向人民法院提交與該案件相關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則以及審計(jì)工作底稿等。 9侵權(quán)責(zé)任的四個(gè)要

14、素（第六條） （1）民法學(xué)界一般采納“四要件說”，即“發(fā)生違法行為過錯(cuò)損害事實(shí)因果關(guān)系”。 （2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任“四要件說”，即“存在不實(shí)報(bào)告注冊會(huì)計(jì)師過失利害關(guān)系人遭受損失會(huì)計(jì)師事務(wù)所的過失與利害關(guān)系人遭受損失存在因果關(guān)系”。 （3）故意與過失區(qū)分決定連帶責(zé)任和過失責(zé)任。,page25,10連帶責(zé)任的認(rèn)定（第五條） 注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在下列情形之一，出具不實(shí)報(bào)告并給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任： (1)與被審計(jì)單位惡意串通； (2)明知被審計(jì)單位對重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明； (3)明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

15、處理會(huì)直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實(shí)報(bào)告； (4)明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；（披露） (5)明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表的重要事項(xiàng)有不實(shí)的內(nèi)容，而不予指明； (6)被審計(jì)單位示意其作不實(shí)報(bào)告，而不予拒絕。,page26,【例題多選題】注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，如果存在下列（ ）情形之一，將會(huì)以出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失為由追究連帶責(zé)任。 A與被審計(jì)單位惡意串通 B明知被審計(jì)單位對重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明 C明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或作不實(shí)報(bào)告 D被審計(jì)單位示意作

16、不實(shí)報(bào)告，而不予拒絕,page27,11過失責(zé)任的認(rèn)定（第六條） 注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中未保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，存在下列情形之一，并導(dǎo)致報(bào)告不實(shí)的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在過失： (1)違反注冊會(huì)計(jì)師法第二十條第(二)、(三)項(xiàng)的規(guī)定； 補(bǔ)充資料（注冊會(huì)計(jì)師法第二十條）： (二)委托人故意不提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料和文件的； (三)因委托人有其他不合理要求，致使注冊會(huì)計(jì)師出具的報(bào)告不能對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要事項(xiàng)作出正確表述的。 (2)負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊會(huì)計(jì)師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè)；（質(zhì)量控制） (3)制定的審計(jì)計(jì)劃存在明顯疏漏； (4)未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計(jì)程序； (5)在發(fā)現(xiàn)

17、可能存在錯(cuò)誤和舞弊的跡象時(shí)，未能追加必要的審計(jì)程序予以證實(shí)或者排除；,page28,(6)未能合理地運(yùn)用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重要性原則； (7)未根據(jù)審計(jì)的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計(jì)證據(jù)； (8)明知對總體結(jié)論有重大影響的特定審計(jì)對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計(jì)結(jié)論；（如水產(chǎn)） (9)錯(cuò)誤判斷和評價(jià)審計(jì)證據(jù)；（如抽樣、資產(chǎn)減值損失） (10)其他違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序的行為。 【例題4】注冊會(huì)計(jì)師過失程度的大小沒有特別嚴(yán)格的界限，因此目前司法解釋中不追究注冊會(huì)計(jì)師的過失責(zé)任。（ ）,page29,12舉證免除民事責(zé)任（第七條） 會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明存在以下

18、情形之一的，不承擔(dān)民事責(zé)任： (1)已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤； (2)審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實(shí)；（如驗(yàn)資） (3)已對被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告中予以指明；（如驗(yàn)資報(bào)告） (4)已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被驗(yàn)資單位在注冊登記后抽逃資金； (5)為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。,page30,判斷題：1會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告如有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺

19、漏，給他人造成損失的，無論何種原因均應(yīng)當(dāng)與發(fā)行人、上市公司承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。（） 2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所因在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中對外出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)責(zé)任。（）,page31,13減責(zé)認(rèn)定（第八條） 利害關(guān)系人明知會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告為不實(shí)報(bào)告而仍然使用的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任。（替罪羊） 14無效免責(zé)（第九條） 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在報(bào)告中注明“本報(bào)告僅供年檢使用”、“本報(bào)告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，不能作為其免責(zé)的事由。 15賠償順位和最高限額 （第十條） 會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)與其過失程度相應(yīng)的賠償責(zé)任時(shí)，應(yīng)按照下列情形處理： (1)應(yīng)先由被審計(jì)單位賠償

20、利害關(guān)系人的損失 被審計(jì)單位的出資人虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資 ，事后未補(bǔ)足，且依法強(qiáng)制執(zhí)行被審計(jì)單位財(cái)產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任。,page32,(2)對被審計(jì)單位、出資人的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其不實(shí)審計(jì)金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。 (3)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對一個(gè)或者多個(gè)利害關(guān)系人承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以不實(shí)審計(jì)金額為限。 判斷題：會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)與其過失程度相應(yīng)的賠償責(zé)任時(shí)，其賠償順位是出資人賠償前，賠償金額則在其審計(jì)的不實(shí)金額內(nèi)。 16會(huì)計(jì)師事務(wù)所對其分支機(jī)構(gòu)的連帶責(zé)任（第十一條） 會(huì)

21、計(jì)師事務(wù)所與其分支機(jī)構(gòu)作為共同被告的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對其分支機(jī)構(gòu)的責(zé)任部分承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。 【例題5】會(huì)計(jì)師事務(wù)所與其分支機(jī)構(gòu)作為共同被告的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分別承擔(dān)各自連帶賠償責(zé)任。（ ）,page33,1.增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性 2.保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎 3.強(qiáng)化執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制 單選題：注冊會(huì)計(jì)師減少過失和防止欺詐的基本要求中不包括（） A 強(qiáng)化職業(yè)監(jiān)督 B 保持職業(yè)謹(jǐn)慎 C 簽訂業(yè)務(wù)約定書 D 增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性,第四節(jié) 注冊會(huì)計(jì)師如何避免法律訴訟,一、注師減少過失和防止欺詐的措施,page34,1.嚴(yán)格遵循職業(yè)道德守則和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求 2.建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度 3.強(qiáng)化執(zhí)業(yè)質(zhì)量與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書 4審慎選擇客戶 5深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù) 6提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購買責(zé)任保險(xiǎn) 7聘請熟悉注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師,注冊會(huì)計(jì)師如何避免法律訴訟,二、注師避免法律訴訟的具體措施,page35,單選題：以下關(guān)于注