1、1增值稅期末處理 2期末計提工資 3固定資產(chǎn)折舊 4結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤 5所得稅結(jié)轉(zhuǎn),目錄,增值稅期末處理歸集,為了核算增值稅的應交、抵扣、已交、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，我們在EAS新系統(tǒng)中在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個二級明細科目。 在“在應交稅費應交增值稅”二級科目下，又設置了“銷項稅額”、 “出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、 “待抵扣進項稅”(新系統(tǒng)中新增的科目)等專欄。 其中：一般納稅人單位(目前的非電制造企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)、火電企業(yè)在進行增值稅核算時，需要使用”應

2、交稅費”下的“應交增值稅”(含該科目下的專欄科目)和“未交增值稅”兩個科目;按6%繳納增值稅的水電企業(yè)在進行增值稅核算時，只需要使用“應交稅費未交增值稅”科目。,(一)“應交稅費應交增值稅”各會計科目(專欄)核算的內(nèi)容和要求列示如下：,1、“銷項稅額”專欄，平時核算(年末抵沖時除外，下同)只允許貸方出現(xiàn)數(shù)據(jù)。 “銷項稅額”專欄記錄企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的銷項稅額，用藍字在貸方登記;退回銷售貨物應沖銷的銷項稅額，用紅字(負數(shù))在貸方登記。 2、“出口退稅”專欄 ，平時核算只允許貸方出現(xiàn)數(shù)據(jù)?！俺隹谕硕悺睂谟涗浧髽I(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關

3、辦理報關出口手續(xù)后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關辦理退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍字在貸方登記;出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關而補交已退的增值稅款，用紅字(負數(shù))在貸方登記。 3、“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，平時核算只允許貸方出現(xiàn)數(shù)據(jù)。 “進項稅額外轉(zhuǎn)出”專欄記錄企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因(比如出口退稅稅率差引起的轉(zhuǎn)出)而不應從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。,4、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄 ，平時核算只允許貸方出現(xiàn)數(shù)據(jù)。“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄記錄企業(yè)月終將當月多交的增值稅的轉(zhuǎn)出額。 5、“進項稅額”專欄， 平時核算只允許借方出現(xiàn)數(shù)據(jù)。

4、“進項稅額”主要記錄企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額(實務操作中應是反映已經(jīng)在稅局認證通過準予抵扣的進項稅額)。企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記;退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。 6、 “已交稅金”專欄，平時核算只允許借方出現(xiàn)數(shù)據(jù)?！耙呀欢惤稹睂谟涗浧髽I(yè)本月預繳本月增值稅額(該科目原來是預留給出口企業(yè)按4%預交增值稅用的，因該法規(guī)目前已經(jīng)取消，所以目前的實務操作中大多數(shù)企業(yè)該專欄已經(jīng)不使用)。 7、 “減免稅款”專欄，平時核算只允許借方出現(xiàn)數(shù)據(jù)?！皽p免稅款”專欄記錄企業(yè)經(jīng)主管稅務機關批準，實際減免的增值稅額。,8、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)

5、品應納稅額”專欄，平時核算只允許借方出現(xiàn)數(shù)據(jù)。 “出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”專欄記錄企業(yè)按國務院規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應納稅額。 9、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，平時核算只允許借方出現(xiàn)數(shù)據(jù)。 “轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄記錄企業(yè)月終將當月發(fā)生的應交未交增值稅的轉(zhuǎn)出額。 10、“待抵扣進項稅”專欄(EAS系統(tǒng)中新增的科目)，平時核算只允許借方出現(xiàn)數(shù)據(jù)。“待抵扣進項稅”專欄用于核算月底收到的采購增值稅發(fā)票但未來得及拿到稅局認證的的進項稅額。次月待增值稅票拿到稅局認證后，需要將對應的進項稅額從該科目轉(zhuǎn)到“進項稅額”專欄。具體的轉(zhuǎn)出分錄： 借：應交稅費應交增值稅進項稅額(藍字) 貸：

6、應交稅費應交增值稅待抵扣進項稅(借方負數(shù)(紅字),(二)“應交稅費未交增值稅”科目的核算,1、按6%繳納增值稅的水電企業(yè)的核算： (1)月末計提應繳納的增值稅時： 借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費未交增值稅,(2)月初上交上月應繳納的增值稅時 借：應交稅費未交增值稅 貸：銀行存款,2、一般納稅人(目前的非電制造企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)、火電企業(yè))的處理 (1)月末若計算出當月需要交納增值稅時(通常情況下，是指銷項稅額等貸方科目發(fā)生數(shù)大于進項稅額等借方科目發(fā)生數(shù)) 應做分錄： 借：應交稅費應交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅 貸：應交稅費未交增值稅 (2)月末若計算出當月不需要交納增值稅時(通常情況下，是指進

7、項稅額等借方科目發(fā)生數(shù)大于銷項稅額等貸方科目發(fā)生數(shù))，不需要做賬務處理，留底待以后抵扣就可以了。 (3)若需要交納增值稅的情況下，次月交納增值稅時，應做分錄： 借：應交稅費未交增值稅 貸：銀行存款,三、月末及年末各科目余額的處理 “應交稅費應交增值稅”下設的各專欄(“待抵扣進項稅”專欄除外)累積形成的余額年末如何處理，是否需要結(jié)轉(zhuǎn)清零，因這一塊目前正規(guī)的教材上都沒有講到這一點，所以這里我只是結(jié)合納稅申報處理的一些實務的實際情況，談一下個人的幾點意見，供大家參考： 1、“應交稅費應交增值稅”下設的各專欄平時業(yè)務處理累積形成的余額在月末(12月除外)不需做處理?；脽羝?1 2、年末時分以下兩種情況

8、進行處理 (1)截止12月末若有留抵稅額，除開“進項稅額”專欄保留留抵稅額的余額外，其他專欄采用應交增值稅下各專欄互相抵沖的形式，將余額沖為0，也就是說結(jié)轉(zhuǎn)到第2年年初，只有“進項稅額”專欄有留抵的余額，其他專欄年初余額為0。 (2)截止12月末若是需要繳納增值稅，那正常的月末處理后，再采用應交增值稅下各專欄互相抵沖的形式，全部將各專欄余額沖為0。 (3)特別說明：“待抵扣進項稅”專欄余額不參與上述(1)、(2)的抵沖，按正常結(jié)轉(zhuǎn)到下年初即可,例,期末計提工資,計提工資，就是將工資分配到相關成本費用。 當月計提： 借：管理費用（管理人員工資） 借：制造費用（后勤人員及其他人員工資） 借：生產(chǎn)成

9、本-直接人工（車間主要制造人員工資） 貸：應付職工薪酬-工資 次月發(fā)放： 借：應付職工薪酬-工資 貸：現(xiàn)金 貸：其他應收款-社保金（或其他應付款-社保金） 貸：應交稅費-應交個人所得稅（應付職工個人所得稅）,關于工資個人所得稅的一些計提方法,設含稅收入為X，不含稅收入為Y，應交個稅為Z，費用扣除額為a，適用稅率為b，適用速算扣除數(shù)為c，則： 公式一：Z = （X - a） * b - c 公式二：X - Z = Y 推導得： X - （X - a） * b - c） = Y X - bX + ab + c = Y X = （Y - ab - c） / （1 - b） X - a = （Y -

10、a - c） / （1 - b） 將推導結(jié)果代入公式一，得： Z = （Y - a - c） / （1 - b） * b - c 即： 應交個稅 = （不含稅收入 - 費用扣除額 - 適用速算扣除數(shù)） / （1 - 適用稅率） * 適用稅率 - 適用速算扣除數(shù) 將題中數(shù)據(jù)代入上述公式，即為題中列式的數(shù)據(jù)公式。 值得注意的是，按照不含稅收入計算應交個稅時，稅率表應當采用不含稅收入稅率表： 不含稅級距，適用稅率(%)，適用速算扣除數(shù),0475，5，0 4751 825，10，25 1 8254 375，15，125 4 37516 375，20，375 16 37531 375，25，1 375

11、31 37545 375，30，3 375 45 37558 375，35，6 375 58 37570 375，40，10 375 70 375元以上，45，15 375,固定資產(chǎn)折舊,一、固定資產(chǎn)折舊辦法的分類 直線法（straight-line method）根據(jù)固定資產(chǎn)在整個使用壽命中的磨損狀態(tài)而確定的成本分配結(jié)構(gòu)。 直線法依據(jù)是，固定資產(chǎn)的使用強度比較平均，而且各期所取得的收入差距不大。在直線法下，折舊金額是時間的線性函數(shù)。 產(chǎn)量法（production method）根據(jù)固定資產(chǎn)的產(chǎn)出量分配其成本的方法。 產(chǎn)量法的依據(jù)是固定資產(chǎn)的使用壽命主要是受其使用量影響，其合理性取決于三個條件

12、： （1）固定資產(chǎn)的每期用量波動較大； （2）固定資產(chǎn)使用期內(nèi)的產(chǎn)出的每期用量波動較大； （3）固定資產(chǎn)服務潛力的下降與其使用程序密切相關。如果符合這三個條件，產(chǎn)量法是最符合配比原則的。反對產(chǎn)量法的人認為，估計固定資產(chǎn)的產(chǎn)出量比估計固定資產(chǎn)的使用年限更加困難，而且很難考慮功能損耗因素。 采用產(chǎn)量法折舊，折舊費用是一項變動成本，而不像直接法的折舊費用那樣是固定成本。 固定資產(chǎn)的產(chǎn)出量可以用機器小時或產(chǎn)量（如汽車的行駛里程）來衡量。,二、常用折舊方法,1.平均年限法 平均年限法又稱為直線法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分攤到各期的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額均是等額的。計算公式如下： 年折舊

13、率（1預計凈利殘值率）/預計使用年限100 月折舊率年折舊率12 月折舊額固定資產(chǎn)原價月折舊率 上述計算的折舊率是按個別固定資產(chǎn)單獨計算的，稱為個別折舊率，即某項固定資產(chǎn)在一定期間的折舊額與該固定資產(chǎn)原價的比率。通常，企業(yè)按分類折舊來計算折舊率，計算公式如下： 某類固定資產(chǎn)年折舊額（某類固定資產(chǎn)原值預計殘值清理費用）/該類固定資產(chǎn)的使用年限 某類固定資產(chǎn)月折舊額某類固定資產(chǎn)年折舊額/12 某類固定資產(chǎn)年折舊率該類固定資產(chǎn)年折舊額/該類固定資產(chǎn)原價100 采用分類折舊率計算固定資產(chǎn)折舊，計算方法簡單，但準確性不如個別折舊率。 采用平均年限法計算固定資產(chǎn)折舊雖然簡單，但也存在一些局限性。例如，固定

14、資產(chǎn)在不同使用年限提供的經(jīng)濟效益不同，平均年限法沒有考慮這一事實。又如，固定資產(chǎn)在不同使用年限發(fā)生的維修費用也不一樣，平均年限法也沒有考慮這一因素。 因此，只有當固定資產(chǎn)各期的負荷程度相同，各期應分攤相同的折舊費時，采用平均年限法計算折舊才是合理的。,2.工作量法 工作量法是根據(jù)實際工作量計提折舊額的一種方法。這種方法可以彌補平均年限法只重使用時間，不考慮使用強度的缺點，計算公式為： 每一工作量折舊額固定資產(chǎn)原價（1殘值率）預計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額該項固定資產(chǎn)當月工作量第一工作量折舊額 3.加速折舊法 加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法，其特點是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊

15、，后期少提折舊，從而相對加快折舊的速度，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補償。,三、不同折舊方法的稅收影響,客觀地講，折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。由于使用年限本身就是一個預計的經(jīng)驗值，使得折舊年限容納了很多人為成分，為合理避稅籌劃提供了可能性?？s短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅遞延交納，相當于向國家取得了一筆無息貸款。 折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中，通過逐漸損耗（包括有形損耗和無形損耗）而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或商品流通費用中的那部分價值。折舊的核算是一個成本分攤的過程，即將固定資產(chǎn)取得成本按合理且系統(tǒng)的方式，在它

16、的估計有效使用期間內(nèi)進行攤配。這不僅是為了收回投資，使企業(yè)在將來有能力重置固定資產(chǎn)，而且是為了把資產(chǎn)的成本分配于各個受益期，實現(xiàn)期間收入與費用的正確配比。 由于折舊要計入產(chǎn)品成本，直接關系到企業(yè)當期成本的大小、利潤的高低和應納稅所得額的多少。因此，怎樣計算折舊便成為十分重要的事情。,幾種常用的計算折舊的方法對所得稅的影響,1.使用年限法 使用年限法是根據(jù)固定資產(chǎn)的原始價值扣除預計殘值，按預計使用年限平均計提折舊的一種方法。使用年限法又稱年線平均法、直線法，它將折舊均衡分配于使用期內(nèi)的各個期間。因此，用這種方法所計算的折舊額，在各個使用年份或月份中都是相等的。其計算公式為： 固定資產(chǎn)年折舊額（原

17、始價值預計殘值預計清理費用）預計使用年限 一定期間的固定資產(chǎn)應計折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率稱為固定資產(chǎn)折舊率。它反映一定期間固定資產(chǎn)價值的損耗程度，其計算公式如下： 固定資產(chǎn)年折舊率固定資產(chǎn)年折舊額固定資產(chǎn)原值100 固定資產(chǎn)年折舊率（1凈殘值率）折舊年限100 使用年限法的特點是每年的折舊額相同，但是缺點是隨著固定資產(chǎn)的使用，修理費越來越多，到資產(chǎn)的使用后期修理費和折舊額會大大高于固定資產(chǎn)購入的前幾年，從而影響企業(yè)的所得稅額和利潤,2.產(chǎn)量法 產(chǎn)量法是假定固定資產(chǎn)的服務潛力會隨著使用程度而減退，因此，將年限平均法中固定資產(chǎn)的有效使用年限改為使用這項資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務數(shù)量。其計算公式為：

18、 單位產(chǎn)品的折舊費用（固定資產(chǎn)原始價值預計清理費用預計殘值）應計折舊資產(chǎn)的估計總產(chǎn)量 固定資產(chǎn)年折舊額當年產(chǎn)量單位產(chǎn)品的折舊費用 產(chǎn)量法可以比較客觀的反映出固定資產(chǎn)使用期間的折舊和費用的配比情況。 3.工作小時法 這種方法與產(chǎn)量法類似，只是將生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務數(shù)量改為工作小時數(shù)即可，其計算公式為： 使用每小時的折舊費用（固定資產(chǎn)原值預計清理費用預計殘值）應計折舊資產(chǎn)的估計耐用總小時數(shù) 固定資產(chǎn)年折舊額固定資產(chǎn)當年工作小時數(shù)使用每小時的折舊費用 工作小時法同產(chǎn)量法一樣，可以比較客觀的反映出固定資產(chǎn)使用期間的折舊和費用的配比情況。,四、有關折舊的規(guī)定,1.“兩則”中有關折舊的規(guī)定為折舊方法的選擇提供了

19、可能。 財政部頒布的企業(yè)財務通則第四章第十八條規(guī)定：固定資產(chǎn)的分類折舊年限、折舊辦法以及計提折舊的范圍由財政部確定。企業(yè)按照國家規(guī)定選擇具體的折舊方法和確定加速折舊幅度。 企業(yè)會計總則第三章第十三條規(guī)定：固定資產(chǎn)折舊應當根據(jù)固定資產(chǎn)原值、預計凈殘值、預計使用年限或預計工作量。采用平均年限法或者工作量（或產(chǎn)量）法計算。如符合有關規(guī)定，也可采用加速折舊法。 2.稅法中有關折舊的規(guī)定為方法選擇提供了稅收法律依據(jù)。 中華人民共和國企業(yè)所得稅條例實施細則第四章第二十六條規(guī)定：固定資產(chǎn)的折舊年限，按照國家有關規(guī)定執(zhí)行，固定資產(chǎn)的折舊，原則上采用平均年限法（直線法）和工作量法計算，納稅人需要采用其他折舊方法

20、的，可以由企業(yè)申請，逐級報省、市、自治區(qū)稅務局批準。,結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤,本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)方法（帳結(jié)法和表結(jié)法） （根據(jù)會計制度,可以每月結(jié)轉(zhuǎn)損益科目,也可以每月不結(jié)轉(zhuǎn),待年底時一次性結(jié)轉(zhuǎn)。每月結(jié)轉(zhuǎn)的方法叫做“賬結(jié)法”，年底一次性結(jié)轉(zhuǎn)的方法叫做“表結(jié)法”。）,比較一下這兩種方法,計算利潤的過程相同 兩種方法都是根據(jù)計算期末算出的當期利潤總額（或虧損總額），通過損益類會計科目將其余額轉(zhuǎn)入到“本年利潤”會計科目內(nèi)，具以結(jié)出損益的方法。其計算利潤的過程是一致的。 使用的會計科目相同 無論采用表結(jié)利潤法還采用帳結(jié)法，都使用損益類中的所有會計科目和“本年利潤”科目。企業(yè)實現(xiàn)的利潤（虧損），一律通過“本年利潤”科目

21、進行核算。即期末將各損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。 結(jié)帳時間的內(nèi)涵不同 兩種方法對損益類科目的結(jié)算時間雖然都規(guī)定在“期末”，但其內(nèi)涵不同，表結(jié)利潤法對“期末”的涵義是指“年末”，而結(jié)帳利潤法對“期末”的涵義是指“月末”。,對利潤進行核算的會計處理程序不同 表結(jié)利潤法，每月結(jié)帳時，損益類各科目的余額不需要結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”帳戶內(nèi)，只有到年度終了時，再采用此方法將損益類各帳戶的全年累計余額轉(zhuǎn)入到“本年利潤”帳戶?！氨灸昀麧櫋笨颇科綍r不用，年終時才使用。帳結(jié)利潤法，是新會計制度未頒布前企業(yè)常用的，也是唯一的計算結(jié)轉(zhuǎn)利潤的方法。新會計制度頒布后，企業(yè)可在兩種方法中任選一種。采用此方法，每月終結(jié)

22、帳時，將損益類各科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶中，通過“本年利潤”科目結(jié)出本月份利潤（虧損）。每月都要重復使用損益類科目和“本年利潤”科目進行當期盈虧的計算和結(jié)轉(zhuǎn)。 表結(jié)利潤和帳結(jié)利潤兩種方法是相對而言的，它們既有區(qū)別又有聯(lián)系。企業(yè)在采用表結(jié)利潤方法進行利潤核算時，其年末結(jié)轉(zhuǎn)損益實際上也就是帳結(jié)利潤法帳務處理在其時點上的具體應用。,所得稅結(jié)轉(zhuǎn),企業(yè)所得稅匯算清繳會計分錄 根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例的規(guī)定，企業(yè)所得稅按年計算，分月或分季預繳。按月（季）預繳（一般是分季度預繳），年終匯算清繳所得稅的會計處理如下： 1按月或按季計算應預繳所得稅額： 借：所得稅 貸：應交稅金應交企業(yè)所得稅 2。 繳納季度

23、所得稅時： 借：應交稅金應交企業(yè)所得稅 貸：銀行存款 3跨年4月30日前匯算清繳，全年應交所得稅額減去已預繳稅額，正數(shù)是應補稅額： 借：以前年度損益調(diào)整 貸：應交稅金應交企業(yè)所得稅 4繳納年度匯算清應繳稅款： 借：應交稅金應交企業(yè)所得稅 貸：銀行存款 5。 重新分配利潤 借： 利潤分配未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整,5。 重新分配利潤 借： 利潤分配未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整 6年度匯算清繳，如果計算出全年應納所得稅額少于已預繳稅額： 借：應交稅金應交企業(yè)所得稅（其他應收款應收多繳所得稅款） 貸：以前年度損益調(diào)整 7。重新分配利潤 借：以前年度損益調(diào)整 貸：利潤分配未分配利潤 8。經(jīng)稅務機關審核批準退還多繳稅款： 借：銀行存款 貸：應交稅金應交企業(yè)所得稅（其他應收款應收多繳所得稅款） 9。對多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下年度預繳所得稅： 借：所得稅 貸：應交稅金應交企業(yè)所得稅（其他應收款應收多繳所得稅款） 10。免稅企業(yè)也要做分錄： 借：