1、a,1,原材料的核算,授課教師：黃劍坤,a,2,原材料存貨,一、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià) (一)賬戶設(shè)置 1、在途物資（資產(chǎn)類） 2、原材料,采購(gòu)的材料的實(shí)際成本,驗(yàn)收入庫(kù)的材料的實(shí)際成本,在途未入庫(kù)的材料的實(shí)際成本,驗(yàn)收入庫(kù)的材料的實(shí)際成本,發(fā)出的材料的實(shí)際成本,庫(kù)存的材料的實(shí)際成本,a,3,（二）實(shí)際成本核算下原材料采購(gòu)及入庫(kù)的核算 1、憑證 （1）發(fā)票（增值稅專用發(fā)票；增值稅普通發(fā)票；一般普通發(fā)票） （2）款項(xiàng)結(jié)算憑證（支票；商業(yè)匯票；銀行本票；等） （3）收料單；收料憑證匯總表,a,4,（1）單貨同到 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等,2、原材料采購(gòu)及入庫(kù)的賬務(wù)處

2、理,a,5,例： 某企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門核定為一般納稅人，某日該企業(yè)購(gòu)入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為20000元，增值稅額為3400元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。,借：原材料 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400 貸：銀行存款 23400,a,6,1、甲公司購(gòu)入C材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為500 000元，增值稅85 000元，另對(duì)方代墊包裝費(fèi)1 000元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。 2、甲公司持銀行匯票1 874 000元購(gòu)入D材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為1 600 000元，增值稅額2

3、72 000元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)2 000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。 3、甲公司采用托收承付結(jié)算方式購(gòu)入E材料一批，貨款40 000元，增值稅6800元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)5 000元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票，款項(xiàng)在承付期內(nèi)以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。,我來(lái)試試看！,a,7,1、甲公司購(gòu)入C材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為500 000元，增值稅額85 000元，另對(duì)方代墊包裝費(fèi)1 000元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。,2、甲公司持銀行匯票1 874 000元購(gòu)入D材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為1 600 000元，增值稅額272 000元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)2 000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)

4、。,我來(lái)試試看！,借：原材料C材料 501 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85 000 貸：銀行存款 586 000,借：原材料D材料 1 602 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 272 000 貸：其他貨幣資金銀行匯票 1 874 000,a,8,3、甲公司采用托收承付結(jié)算方式購(gòu)入E材料一批，貨款40 000元，增值稅6800元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)5 000元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票，款項(xiàng)在承付期內(nèi)以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。,我來(lái)試試看！,借：原材料E材料 44 650 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 7 150 貸：銀行存款 51 800,a,9,2、原材料采購(gòu)及入庫(kù)的賬務(wù)處理 （

5、2）單先到貨后到,貨（收料單；入庫(kù)單）到： 借：原材料 貸：在途物資,單（發(fā)票；款項(xiàng)結(jié)算憑證）到： 借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（其他貨幣資金）等,a,10,借：在途物資 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400 貸：銀行存款 23400,例： 某企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門核定為一般納稅人，某日該企業(yè)購(gòu)入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為20000元，增值稅額為3400元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚未運(yùn)到。,等上述材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí) 借：原材料 20000 貸：在途物資 20000,a,11,【例】甲公司采用匯兌結(jié)算方式購(gòu)入

6、F材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為20 000元，增值稅額3 400元。支付保險(xiǎn)費(fèi)1 000元，材料尚未到達(dá)。 【例】承上例，上述購(gòu)入的F材料已收到，并驗(yàn)收入庫(kù)。,我來(lái)試試看！,借：在途物資-F材料 21 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3 400 貸：銀行存款 24 400,借：原材料-F材料 21 000 貸：在途物資-F材料 21 000,a,12,（3）貨先到單后到 平時(shí)貨到單未到：明細(xì)賬登記，不作賬務(wù)處理，等單到時(shí)再做賬。,月末如果單還未到，按暫估價(jià)入賬： 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款,下月初用紅字沖銷： 借：原材料 紅字 貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)

7、付賬款 紅字,等單到：作單貨同到的處理,a,13,甲公司采用委托收款結(jié)算方式購(gòu)入材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，月末發(fā)票賬單尚未收到也無(wú)法確定其實(shí)際成本，暫估價(jià)值為30 000元。 下月初紅字沖銷： 上述購(gòu)入的材料于次月收到發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為31 000元，增值稅額5 270元，對(duì)方代墊保險(xiǎn)費(fèi)2 000元，已用銀行存款付訖。,收貨時(shí)不作賬，月末暫估入賬 借：原材料 30 000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 30 000,借：原材料H材料 33 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5 270 貸：銀行存款 38 270,借：原材料 30 000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 30 00

8、0,a,14,【例】甲公司購(gòu)入F材料一批，7月20日，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票及賬單尚未收到。至7月31日，仍未收到相關(guān)憑證。8月5日，收到增值稅專用發(fā)票，記載的貨款為20 000元，增值稅額3 400元。支付保險(xiǎn)費(fèi)1 000元。已用匯兌方式結(jié)算款項(xiàng)。,我來(lái)試試看！,a,15,（4）以預(yù)付款方式購(gòu)貨,借：預(yù)付賬款-XX公司 貸：銀行存款,借：預(yù)付賬款 XX公司 貸：銀行存款,借：原材料XX材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款-XX公司,預(yù)付貨款時(shí)：,材料入庫(kù)時(shí)：,補(bǔ)付貨款時(shí)：,a,16,【例】承上例，甲公司收到該鋼廠發(fā)運(yùn)來(lái)的J材料，已驗(yàn)收入庫(kù)。有關(guān)發(fā)票賬單記載，該批貨物的貨款100

9、000元，增值稅額17 000元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)3 000元，所欠款項(xiàng)以銀行存款付訖。,借：預(yù)付賬款-XX鋼廠 80 000 貸：銀行存款 80 000,（1）材料入庫(kù)時(shí)： 借：原材料J材料 103 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 000 貸：預(yù)付賬款-XX鋼廠 120 000 （2）補(bǔ)付貨款時(shí)： 借：預(yù)付賬款-XX鋼廠 40 000 貸：銀行存款 40 000,【例】根據(jù)與某鋼廠的購(gòu)銷合同規(guī)定，甲公司為購(gòu)買J材料向該鋼廠預(yù)付100 000元貨款的80%，計(jì)80 000元，已通過(guò)匯兌方式匯出。,a,17,3外購(gòu)材料途中發(fā)生短缺與毀損的會(huì)計(jì)處理,（2）供應(yīng)單位少發(fā)少付款（未付時(shí)）或

10、要求退款（款已付） （3）運(yùn)輸部門責(zé)任、保險(xiǎn)公司賠償或個(gè)人責(zé)任其他應(yīng)收款； （4）自然災(zāi)害（非常損失）營(yíng)業(yè)外支出 需查明原因才能處理的，先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”核算，然后再轉(zhuǎn)入相關(guān)賬戶。,（1）定額內(nèi)損耗計(jì)入材料成本；,a,18,2009.7.3購(gòu)入乙材料400公斤，單價(jià)50元計(jì)2萬(wàn)元，專用發(fā)票上注明增值稅額3400元，另發(fā)生外地運(yùn)費(fèi)500元（其中運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額35元），款項(xiàng)已開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票支付。2009.7.10材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短少100公斤，屬于定額內(nèi)損耗。 要求編制會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算入庫(kù)材料的單位成本。,7月3日：,借：在途物資-乙材料 20 465 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3 43

11、5 貸：銀行存款 23 900,借：原材料-乙材料 20 465 貸：在途物資-乙材料 20 465,7月10日,單位成本=20465/300=68.22,a,19,.,4.實(shí)際成本核算下原材料發(fā)出的核算,（2）發(fā)出材料實(shí)際成本的計(jì)算,（1）憑證 領(lǐng)料單；限額領(lǐng)料單；發(fā)料憑證匯總表,都有什么方法呢？,a,20,.,（3）原材料發(fā)出的賬務(wù)處理（誰(shuí)用誰(shuí)承擔(dān)） 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 在建工程 銷售費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料,a,21,例：某企業(yè)本月份共發(fā)出材料3萬(wàn)元（購(gòu)進(jìn)增值稅率為17%），其中基本車間生產(chǎn)產(chǎn)品用15000元，基本車間一般耗用2000元，輔助

12、車間耗用3000元，廠部耗用5000元，在建工程領(lǐng)用5000元。,借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 15000 輔助生產(chǎn)成本 3000 制造費(fèi)用 2000 管理費(fèi)用 5000 在建工程 5000 貸：原材料 30000,a,22,例題,A公司2003年6月末，匯總庫(kù)存材料領(lǐng)料憑證，本期發(fā) 出材料共30000元，其中：產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用10000元，生產(chǎn)車 間消耗2000元，銷售5000元，在建工程領(lǐng)用6000元，為 銷售產(chǎn)品領(lǐng)用1000元，行政管理部門領(lǐng)用6000元。如何編 制會(huì)計(jì)分錄？,a,23,某公司為增值稅一般納稅人，材料按實(shí)際成本核算，2009年5月發(fā)生下列業(yè)務(wù)，要求編制會(huì)計(jì)分錄： 1、2日，從黃河

13、工廠購(gòu)入甲材料600公斤，單價(jià)30元，增值稅3060元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)120元，材料未入庫(kù)，款項(xiàng)以存款支付。 2、4日，5月2日從黃河工廠購(gòu)入的甲材料驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)現(xiàn)短缺2公斤，屬運(yùn)輸途中合理?yè)p耗。 3、5日，從長(zhǎng)江工廠購(gòu)入甲材料1000公斤，單價(jià)31元，稅金5270元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)150元，材料已入庫(kù)，款項(xiàng)以用銀行存款支付。 4、12日，從某市機(jī)械廠購(gòu)入乙材料2000件，單價(jià)10元，稅金3400元，用存款支付，料已經(jīng)入庫(kù)。 5、18日，基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)領(lǐng)用甲材料800公斤，乙材料300件，車間一般消耗領(lǐng)用乙材料1000件，管理部門領(lǐng)用乙材料500件，采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出材料成本。,練練看吧！,

14、a,24,【例1】光大科工貿(mào)有限公司12月6日以銀行存款支付購(gòu)入材料款，取得對(duì)方開(kāi)來(lái)的增值稅專用發(fā)票，內(nèi)列材料價(jià)款2 000元，增值稅款340元，運(yùn)雜費(fèi)200元，材料月末驗(yàn)收入庫(kù)。,【例2】光大科工貿(mào)有限公司于12月8日收到紅星工廠發(fā)來(lái)的種材料噸，當(dāng)日驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票尚未收到，貨款尚未支付，月終先按合同價(jià)格1 750元暫估入賬。 若下年1月日購(gòu)材料發(fā)票到達(dá)，貨款1 800元，增值稅款306元,【例3】光大科工貿(mào)有限公司12月9日向某供應(yīng)單位購(gòu)入材料2 000公斤，每公斤不含稅采購(gòu)成本為5元，不含稅采購(gòu)成本總額為10 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為1 700元?？钜迅冻觥?2月16日驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺100公斤

15、，不含稅采購(gòu)成本金額為500元。12月20日查明短缺100公斤由供應(yīng)單位少發(fā)所致。,a,25,【例4】光大科工貿(mào)有限公司于12月末編制發(fā)出材料匯總表如表所示,a,26,練練看吧！,甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅率為17，原材料按實(shí)際成本核算，發(fā)出材料用加權(quán)平均法計(jì)價(jià)。2009年6月發(fā)生下列與材料有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 1、日“原材料材料”余額元（共千克，其中含月末驗(yàn)收入庫(kù)但因發(fā)票賬單未到而以元估價(jià)入賬的材料千克）。 2、日收到月末已估價(jià)入庫(kù)材料的發(fā)票賬單，貨款元，增值稅額元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)元，全部款項(xiàng)已通過(guò)銀行付清。 3、日，通過(guò)銀行購(gòu)入材料千克，發(fā)票賬單已收到，貨款元，增值稅元，運(yùn)費(fèi)元，材料尚未到

16、達(dá)。 4、日，收到日購(gòu)買的材料，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)只有千克，經(jīng)查短缺的千克確定為運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，材料驗(yàn)收入庫(kù)。 5、日，持銀行匯票元購(gòu)入材料千克，增值稅專用發(fā)票注明的貨款為元，增值稅稅額為元，另支付運(yùn)費(fèi)元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，剩余票款退回并存入銀行。 6、日生產(chǎn)車間自制材料千克驗(yàn)收入庫(kù)，總成本元。 7、日，根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，月份生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料千克，車間管理部門領(lǐng)用材料千克，行政管理部門領(lǐng)用材料千克。,a,27,練練看吧！,、新華公司從大華公司購(gòu)入甲材料一批，增值稅專用發(fā)材料上記載貨款元，增值稅元，另外大華公司代墊運(yùn)費(fèi)元，全部款項(xiàng)已由銀行轉(zhuǎn)賬支付，甲材料已驗(yàn)收入庫(kù)。 、新華公司彩

17、匯況方式從大華公司購(gòu)入甲材料一批，貨款為元，增值稅元，另外大華公司代墊運(yùn)費(fèi)元，材料尚未到達(dá)，款項(xiàng)已由銀行支付。 、上述甲材料已到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)。 、新華公司從大華公司購(gòu)入乙材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，月末發(fā)票、賬單尚未收到，暫估價(jià)值為元。 、上述乙材料于次月收到發(fā)票，注明貨款元，增值稅稅額元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。 、某公司購(gòu)進(jìn)鋼材噸，每噸買價(jià)元，增值稅稅額元，代墊運(yùn)雜費(fèi)元。 、上述鋼材驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺噸，應(yīng)由運(yùn)輸部門賠償。,a,28,練練看吧！,某公司原材料按實(shí)際成本核算，年月份公司發(fā)生下列材料采購(gòu)業(yè)務(wù)： 1、公司購(gòu)入甲材料千克，單價(jià)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額元，款項(xiàng)未付，材料未到。

18、2、用銀行存款元支付上述甲材料外地運(yùn)雜費(fèi)。 3、購(gòu)入乙材料噸，單價(jià)元，進(jìn)項(xiàng)稅額元，款項(xiàng)均通過(guò)銀行付清，材料尚未入庫(kù)。 4、公司購(gòu)進(jìn)甲材料千克，含稅單價(jià)元，丙材料千克，含稅單價(jià)元，增值稅率，款項(xiàng)均已通過(guò)銀行付清，另外供應(yīng)單位代墊運(yùn)費(fèi)元（按重量分配），收到運(yùn)費(fèi)發(fā)票。 5、用銀行存款元預(yù)付訂購(gòu)材料款。 6、以前已預(yù)付款的丁材料本月到貨，價(jià)款元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為元，以前預(yù)付款元，剩余款供貨單位尚未返回。 7、本月購(gòu)入的甲乙丙丁材料均已驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本。,a,29,練練看吧！,某公司的原材料按實(shí)際成本核算，購(gòu)入材料的運(yùn)雜費(fèi)按材料重量比例分?jǐn)?，增值稅稅率為?009年8月份發(fā)生下列材料采購(gòu)業(yè)務(wù)：

19、1、購(gòu)入下列材料： 甲材料 千克 單價(jià)元 乙材料 千克 單價(jià)元 丙材料 千克 單價(jià)元 款項(xiàng)全部通過(guò)銀行支付。 2、用現(xiàn)金3500元支付上述材料的運(yùn)雜費(fèi)，材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)成本。 3、購(gòu)入丙材料千克，單價(jià)元，款項(xiàng)尚未支付，材料入庫(kù)，另用銀行存款元支付丙材料運(yùn)費(fèi)。 4、賒購(gòu)下列材料： 甲材料 千克 單價(jià)元 乙材料 千克 單價(jià)元 5、用銀行存款元支付上述甲乙材料運(yùn)雜費(fèi)，材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)成本。 6、用銀行存款購(gòu)入甲材料千克，單價(jià)元，運(yùn)雜費(fèi)元，材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)成本。,a,30,三、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià),原材料按計(jì)劃成本核算（本質(zhì)上還是實(shí)際成本。將實(shí)際成本分為計(jì)劃成本和差異兩部分）,實(shí)際成本,計(jì)劃成本

20、,差異,假設(shè)A材料計(jì)劃成本為10元/公斤,實(shí)際買成12元/公斤,+計(jì)劃成本10元,+超支差異2元,實(shí)際買成9元/公斤,+計(jì)劃成本10元,+節(jié)約差異1元,a,31,2、原材料（資產(chǎn)類）,驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本,發(fā)出材料的計(jì)劃成本,庫(kù)存材料的計(jì)劃成本,采購(gòu)材料的實(shí)際成本,驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本,在途未入庫(kù)材料的實(shí)際成本,3、材料成本差異（資產(chǎn)類）,(一)計(jì)劃成本核算下賬戶的設(shè)置,1、材料采購(gòu)（資產(chǎn)類）,“材料采購(gòu)”是“過(guò)渡性”賬戶（過(guò)程過(guò)渡），采購(gòu)結(jié)束，賬戶結(jié)平。,a,32,銀行存款 材料采購(gòu) 原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）,差異額計(jì)入材料成本差異 （資產(chǎn)類，原材料的調(diào)整賬戶）,入庫(kù)材料實(shí)

21、際成本大于計(jì)劃成本的差異額（超支差）,入庫(kù)材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異額（節(jié)約差）,3,庫(kù)存材料的超支差,庫(kù)存材料的節(jié)約差,a,33,計(jì)劃成本下購(gòu)進(jìn)材料的基本核算,或結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)形成的節(jié)約差,a,34,原材料（資產(chǎn)類）,材料采購(gòu)（資產(chǎn)類）,材料成本差異（資產(chǎn)類）,11200,11200,+10000,+1200,11200,超支差增加,原材料增加,a,35,原材料（資產(chǎn)類）,材料采購(gòu)（資產(chǎn)類）,材料成本差異（資產(chǎn)類）,9200,9200,+10000,+800,9200,節(jié)約差增加,原材料增加,a,36,第一，采購(gòu)時(shí)，按實(shí)際成本付款，計(jì)入“材料采購(gòu)”賬戶借方； 第二，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按計(jì)劃成本計(jì)入“

22、原材料”的借方； 第三，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，或期末結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫(kù)材料形成的材料成本差異，超支差計(jì)入“材料成本差異”的借方，節(jié)約差計(jì)入“材料成本差異”的貸方。,注 意,a,37,（二）計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算 1、憑證 （1）發(fā)票（增值稅專用發(fā)票；普通發(fā)票） （2）款項(xiàng)結(jié)算憑證（支票；商業(yè)匯票；銀行本票；等） （3）收料單；收料憑證匯總表 2、原材料采購(gòu)及入庫(kù)的賬務(wù)處理 （1）單到貨后到 單（發(fā)票；款項(xiàng)結(jié)算憑證）到： 借：材料采購(gòu) 實(shí)際成本 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等,a,38,貨（收料單；入庫(kù)單）到： 第一種情況：入庫(kù)材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本（超支） 借：原材料 （計(jì)劃） 材料成本差異（超

23、支） 貸：材料采購(gòu) （實(shí)際）,計(jì)劃成本=實(shí)際入庫(kù)數(shù)量*材料計(jì)劃單位成本 入庫(kù)材料成本差異=入庫(kù)材料實(shí)際成本-入庫(kù)材料計(jì)劃成本,第二種情況：入庫(kù)材料的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本（節(jié)約） 借：原材料 （計(jì)劃） 貸：材料成本差異 （節(jié)約） 材料采購(gòu) （實(shí)際）,a,39,【例】甲公司購(gòu)入L材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為3 000 000元，增值稅額510 000元，發(fā)票賬單已收到。,借：材料采購(gòu) 材料 3 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額 510 000 貸：銀行存款 3 510 000,【例】上述材料驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)劃成本為3 200 000元。,全部款項(xiàng)以銀行存款支付,借：原材料 材料 貸：材

24、料成本差異 材料采購(gòu) 材料 ,假設(shè)上述材料計(jì)劃成本為元呢？,a,40,（2）單貨同到 和同時(shí)作,借：材料采購(gòu) 實(shí)際成本 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等,借：原材料 （計(jì)劃） 材料成本差異（超支） 貸：材料采購(gòu) （實(shí)際）,借：原材料 （計(jì)劃） 貸：材料成本差異 （節(jié)約） 材料采購(gòu) （實(shí)際）,同時(shí)做,或,a,41,（3）貨到單后到 平時(shí)貨到：不處理 月末，如果單還未到，按計(jì)劃價(jià)暫估入賬： 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款 下月初： 借：原材料 紅字 貸：應(yīng)付賬款 紅字 單到：作單貨同到的處理。,a,42,例 某企業(yè)為增值稅一般納稅人,采用計(jì)劃成本進(jìn)行原材料的核算.8月初,原材料賬面計(jì)劃成本

25、300000元,材料成本差異借方余額15000元,本月發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下: 1、8月7日購(gòu)入原材料一批,買價(jià)130000元,稅金22100元,對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)9000元,款項(xiàng)用銀行存款支付. 2、8月7日購(gòu)入的材料計(jì)劃成本138000元,材料已驗(yàn)收入庫(kù),結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的成本差異.,3、8月20日購(gòu)入材料一批,材料已經(jīng)運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù),但發(fā)票賬單未到,貨款尚未支付,材料計(jì)劃成本56000元,8月30日發(fā)票仍未到.,a,43,例 某企業(yè)為增值稅一般納稅人,采用計(jì)劃成本進(jìn)行原材料的核算.8月初,原材料賬面計(jì)劃成本300000元,材料成本差異借方余額15000元,本月發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下: 1.8月7日購(gòu)入原材料

26、一批,買價(jià)130000元,稅金22100元,對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)9000元,款項(xiàng)用銀行存款支付. 借:材料采購(gòu) 139000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)) 22100 貸:銀行存款 161100 2.8月7日購(gòu)入的材料計(jì)劃成本138000元,材料已驗(yàn)收入庫(kù),結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的成本差異. 入庫(kù)材料的成本差異=139000138000=1000 超支 借:原材料 138000 材料成本差異 1000 貸:材料采購(gòu) 139000,a,44,3.8月20日購(gòu)入材料一批,材料已經(jīng)運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù),但發(fā)票賬單未到,貨款尚未支付,材料計(jì)劃成本56000元,8月30日發(fā)票仍未到. 借:原材料 56000 貸:應(yīng)付賬款 56

27、000 4.本月領(lǐng)用材料計(jì)劃成本390000元,其中,生產(chǎn)領(lǐng)用250000元,車間管理部門領(lǐng)用40000元,行政管理部門領(lǐng)用100000元.要求計(jì)算本月材料成本差異率,計(jì)算本月領(lǐng)用原材料分?jǐn)偟某杀静町?并編制會(huì)計(jì)分錄.,a,45,借:生產(chǎn)成本 250000 制造費(fèi)用 40000 管理費(fèi)用 100000 貸:原材料 390000,a,46,材料成本差異率=15000+1000/138000+300000=3.65% 超支 本月發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的成本差異=390000*3.65%=14235 借:生產(chǎn)成本 9125 制造費(fèi)用 1460 管理費(fèi)用 3650 貸:材料成本差異 14235,a,47,例：某

28、企業(yè)為一般納稅人，材料按計(jì)劃成本核算。2004年3月3日，企業(yè)購(gòu)入甲材料500公斤，增值稅發(fā)票注明的材料款為17600元，增值稅額為2992元。甲材料計(jì)劃成本為每公斤35元。3月5日，甲材料驗(yàn)收入庫(kù)，企業(yè)入庫(kù)時(shí)實(shí)收490公斤，短缺10公斤為運(yùn)輸途中定額損耗。,分析：材料成本差異實(shí)際成本計(jì)劃成本 1760049035450（元）超支差 注意!運(yùn)輸途中合理?yè)p耗計(jì)入材料實(shí)際總成本!,若短缺10公斤為運(yùn)輸途中丟失則：,材料成本差異實(shí)際成本計(jì)劃成本 （176001760050010）4903598（元）超支差,a,48,1、向市內(nèi)江城工廠購(gòu)進(jìn)甲材料一批，買價(jià)元，增值稅元，款項(xiàng)開(kāi)出轉(zhuǎn)帳支票付訖，另以現(xiàn)金支

29、付運(yùn)雜費(fèi)元，材料已運(yùn)回驗(yàn)收入庫(kù)，甲材料計(jì)劃成本為元。 、收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的托收承付結(jié)算憑證支款通知以及發(fā)票、代墊運(yùn)費(fèi)單據(jù)，向長(zhǎng)江工廠購(gòu)進(jìn)乙材料一批，買價(jià)元，增值稅元，供貨單位代墊運(yùn)費(fèi)元，經(jīng)審核無(wú)誤，到期承付。 、收到倉(cāng)庫(kù)送來(lái)的收料單，長(zhǎng)江工廠乙材料運(yùn)到如數(shù)驗(yàn)收入庫(kù)，乙材料計(jì)劃成本元。 、向光明工廠購(gòu)丙材料一批，買價(jià)元，增值稅元，丙材料驗(yàn)收入庫(kù)，貨款暫未支付，丙材料計(jì)劃成本為元。,我們來(lái)練練吧！,a,49,、向長(zhǎng)城工廠購(gòu)進(jìn)丁材料一批，材料驗(yàn)收入庫(kù)，月末結(jié)算憑證仍未收到，按計(jì)劃成本元暫估入賬。次月收到發(fā)票，丁材料買價(jià)元，增值稅元，供貨單位代墊運(yùn)費(fèi)元。經(jīng)審核無(wú)誤，款項(xiàng)以銀行匯票支付。 、收到倉(cāng)庫(kù)送來(lái)收料

30、單，從長(zhǎng)征煤礦購(gòu)進(jìn)焦炭千克，每千克買價(jià)元，計(jì)元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)元，款項(xiàng)已于上月承付。實(shí)收焦炭千克，短少千克。經(jīng)查明，短少千克中千克為途中正常損耗，千克為供方少發(fā)，經(jīng)協(xié)商對(duì)方同意補(bǔ)發(fā)。焦炭每千克計(jì)劃成本元。,我們來(lái)練練吧！,a,50,3.計(jì)劃成本核算下原材料發(fā)出的核算 (1)憑證 領(lǐng)料單；限額領(lǐng)料單；發(fā)料憑證匯總表 (2)原材料發(fā)出的賬務(wù)處理 第一步：按計(jì)劃成本發(fā)出 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 在建工程 銷售費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料（計(jì)劃）,a,51,計(jì)劃成本下購(gòu)進(jìn)材料的基本核算,或結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)形成的節(jié)約差,a,52,我們來(lái)分析看看！,a,53,我們來(lái)分析看看！

31、,結(jié)存存貨,a,54,第二步：結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 超支差 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 在建工程 銷售費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本 貸：材料成本差異 節(jié)約差 相反分錄,a,55,（3）、材料成本差異的計(jì)算 （1） 本月材料成本差異率分為綜合；分類；個(gè)別成本差異率三種。 （2）發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?發(fā)出材料計(jì)劃成本材料成本差異率 （3）結(jié)存材料的實(shí)際成本=？三種方法 方法一:=結(jié)存存貨的計(jì)劃成本(1+材料成本差異率) 有條件 方法二:=期初存貨的實(shí)際成本 + 購(gòu)入存貨的實(shí)際成本 - 發(fā)出存貨的 實(shí)際成本 方法三:=結(jié)存存貨的計(jì)劃成本+ (-) 結(jié)存存貨的成本差異

32、(用賬戶分析),本月材料成本差異率,=,a,56,注意：材料成本差異科目的運(yùn)用 （1）首先要分清材料成本差異是期初和入庫(kù)差異還是出庫(kù)差異； （2）若是期初和入庫(kù)的差異，借方登記超支（），貸方登記節(jié)約（）； （3）若是出庫(kù)差異，超支（）在貸方，節(jié)約（）在借方反映。 +:與原材料的方向相同;-:與原材料的方向相反. 平時(shí)領(lǐng)用、發(fā)出的存貨，都按計(jì)劃成本計(jì)算，月份終了再將本月發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異進(jìn)行分?jǐn)?。發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，必須按月分?jǐn)偅坏迷诩灸┗蚰昴┮淮斡?jì)算。,a,57,例題 1.某工廠10月初結(jié)存材料計(jì)劃成本324000元，成本差異節(jié)約3272.4元，10月份入庫(kù)材料計(jì)劃成本12150

33、0元，成本差異節(jié)約1182.6元，本月發(fā)出材料計(jì)劃成本194400元。 計(jì)算 1.材料成本差異率=-3272.4-1182.6/324000+121500=-1% 節(jié)約 2.本月發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的成本差異=194400*-1%=-1944 3.本月發(fā)出材料實(shí)際成本=1944001944=192458 4.本月結(jié)存材料成本差異=(-3272.4-1182.6)(-1944)=-2521 5.本月結(jié)存材料實(shí)際成本=324000+121500194400-（-2521）= 或3240003272.4+1215001182.6-,a,58,材料成本差異核算舉例： 例1：某企業(yè)原材料采用計(jì)劃成本核算，200

34、1年6月1日“材料成本差異”科目的借方余額為4000元，“原材料”科目余額為250000元，本月購(gòu)入原材料實(shí)際成本為475000元，計(jì)劃成本為425000元；本月發(fā)出原材料計(jì)劃成本為100000元，則該企業(yè)2001年6月30日原材料實(shí)際成本為（ ） A.621000元 B.614185元 C.577400元 D.575000元 分析：購(gòu)入原材料形成的差異 47500042500050000（元）超支差 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額 100000（400050000）（250000425000） 8000（元）（T形賬戶表示如下）,a,59,原材料 初：250000 購(gòu)入：425000 發(fā)出：1000

35、00 結(jié)余：575000,材料成本差異 初：4000 差異：50000 結(jié)轉(zhuǎn)差異8000 余：46000,a,60,材料成本差異核算舉例： 例2：12月份甲公司原材料月初結(jié)存節(jié)約差異1000元，月初結(jié)存計(jì)劃成本50000元；本月收入超支差異100元，本月收入計(jì)劃成本40000元。本月發(fā)出原材料的計(jì)劃成本共39000元，其中生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用30000元，車間一般耗用1500元，管理部門領(lǐng)用3000元，擴(kuò)建工程領(lǐng)用4000元，銷售部門領(lǐng)用500元。,本月原材料成本差異率= （-1000+100）（50000+40000）=-1% 本月發(fā)出原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異= 39000-1%=-390元,本月結(jié)存

36、材料的實(shí)際成本 =（50000+40000-39000）（1-1%）=50490元(另外兩種?),a,61,材料按實(shí)際成本和計(jì)劃成本核算的區(qū)別(續(xù)),實(shí)際成本法 優(yōu)點(diǎn)： 通過(guò)原材料賬戶可提供材料存貨全貌； 發(fā)出材料成本計(jì)算準(zhǔn)確； 小規(guī)模企業(yè)核算簡(jiǎn)單。 缺點(diǎn)： 大規(guī)模企業(yè)計(jì)算材料收發(fā)工作量大； 不利于考核采購(gòu)業(yè)務(wù)成果。 計(jì)劃成本法 優(yōu)缺點(diǎn)相反。 存貨的總分類帳核算和明細(xì)分類核算均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià) 適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè),a,62,材料按實(shí)際成本和計(jì)劃成本核算的區(qū)別,a,63,【例66】光大科工貿(mào)有限公司12月6日以銀行存款支付購(gòu)入材料款，取得對(duì)方開(kāi)來(lái)的增值稅專用發(fā)票，內(nèi)列材料價(jià)款2 0

37、00元，增值稅款340元，運(yùn)雜費(fèi)200元，材料月末驗(yàn)收入庫(kù)。 借：在途物資 2 200 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340 貸：銀行存款 2 540 同時(shí) 借：原材料 2 200 貸：在途物資 2 200,a,64,【例67】光大科工貿(mào)有限公司于12月8日收到紅星工廠發(fā)來(lái)的種材料噸，當(dāng)日驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票尚未收到，貨款尚未支付，月終先按合同價(jià)格1 750元暫估入賬。 12月末估價(jià)入賬時(shí) 借：原材料 1 750 貸：應(yīng)付賬款紅星工廠 1 750 下年1月日企業(yè)紅字沖賬時(shí) 借：原材料 1 750（紅字） * * * 貸：應(yīng)付賬款 1 750（紅字） 若下年1月日購(gòu)材料發(fā)票到達(dá)，貨款1 800元，增

38、值稅款306元 借：在途物資 1 800 * * * 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）306 貸：銀行存款 2 106,a,65,同時(shí) 借：原材料 1 800 * * * 貸：在途物資 1 800 【例68】光大科工貿(mào)有限公司12月9日向某供應(yīng)單位購(gòu)入材料2 000公斤，每公斤不含稅采購(gòu)成本為5元，不含稅采購(gòu)成本總額為10 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為1 700元?？钜迅冻觥?2月16日驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺100公斤，不含稅采購(gòu)成本金額為500元。12月20日查明短缺100公斤由供應(yīng)單位少發(fā)所致。 支付價(jià)款時(shí) 借：在途物資 10 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700 貸：銀行存款 11 700,

39、a,66,材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí) 借：原材料 9 500 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 585 貸：在途物資 10 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 85 查明原因?qū)俟┴泦挝簧侔l(fā)時(shí) 借：其他應(yīng)收款 585 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 585 2）自制存貨收進(jìn)的核算 【例69】光大科工貿(mào)有限公司12月5日倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)材料入庫(kù)單，自制乙材料一批驗(yàn)收入庫(kù)，實(shí)際成本額為50 000元。 借：原材料B材料 50 000 貸：生產(chǎn)成本 50 000,a,67,【例610】光大科工貿(mào)有限公司12月3日完工一批產(chǎn)品，實(shí)際生產(chǎn)成本為3 000元，辦理驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)。 借：庫(kù)存商品 3 000 貸：生產(chǎn)

40、成本 3 000 3）吸收投入存貨的核算 【例611】12月10日光大科工貿(mào)有限公司在增資過(guò)程中，吸收后來(lái)的投資人以原材料入股，取得投資人開(kāi)來(lái)增值稅專用發(fā)票，內(nèi)列材料款400 000元，增值稅款68 000元。但投資雙方評(píng)估確認(rèn)價(jià)為420 000元。,a,68,借：原材料 400 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 68 000 貸：實(shí)收資本 420 000 資本公積 48 000 4）委托加工存貨的核算 【例612】12月19日，光大科工貿(mào)有限公司委托外協(xié)單位加工丙材料一批加工完畢驗(yàn)收入材料庫(kù)，該批材料的實(shí)際加工成本為58 000元。 借：原材料 58 000 貸：委托加工物資 58 0

41、00 2 .存貨按實(shí)際成本發(fā)出的核算 【例613】光大科工貿(mào)有限公司于12月末編制發(fā)出材料匯總表如表所示,a,69,a,70,借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 180 000 -乙產(chǎn)品 120 000 制造費(fèi)用 4 000 管理費(fèi)用 2 400 其他業(yè)務(wù)支出 10 000 貸：原材料 316 400 【例614】12月9日，光大科工貿(mào)有限公司銷售產(chǎn)品一批，獲得含稅價(jià)款159 120元存入銀行。同時(shí)，隨貨銷售包裝箱獲得含稅價(jià)款2 808元，該包裝箱的實(shí)際成本為2 000元。,a,71,借：銀行存款 161 928 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 136 000 其他業(yè)務(wù)收入 2 400 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）23

42、528 同時(shí) 借：其他業(yè)務(wù)支出 2 000 貸：包裝物 2 000 【例615】12月25日，光大科工貿(mào)有限公司將一批自制的產(chǎn)成品用于基本建設(shè)項(xiàng)目，該批產(chǎn)成品實(shí)際成本為300 000元，正常對(duì)外出售的不含稅售價(jià)為350 000元，適用的增值稅率為17%。,a,72,借：在建工程 359 500 貸：庫(kù)存商品 300 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 59 500 【例616】12月23日，光大科工貿(mào)有限公司將一批實(shí)際成本為10 000元的產(chǎn)成品用于捐贈(zèng)給抗災(zāi)搶險(xiǎn)前線，該批產(chǎn)成品已提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金1 000元，該批產(chǎn)成品正常對(duì)外售價(jià)為13 000元，適用增值稅率為17%。 借：營(yíng)業(yè)外支出

43、 12 210 貸：庫(kù)存商品 10 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2 210,a,73,1. 存貨按計(jì)劃成本收進(jìn)的核算 1）外購(gòu)存貨的核算 【例617】陽(yáng)光設(shè)備制造公司購(gòu)入甲材料70噸，每噸150元，計(jì)10 500元，增值稅1 785元，當(dāng)即用銀行存款付清價(jià)款，材料入庫(kù)時(shí)，按每噸計(jì)劃單位成本155元辦理。 借：物資采購(gòu) 10 500 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 785 貸：銀行存款 12 285 借：原材料 10 850 貸：物資采購(gòu) 10 850 期末或隨時(shí)計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異時(shí) 借：物資采購(gòu) 350 貸：材料成本差異 350,a,74,2）自制存貨的核算 【例618】陽(yáng)光設(shè)備制造公司自制完工材料一批，實(shí)際成本為45 000元 ，倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)入庫(kù)單，已按計(jì)劃成本40000元驗(yàn)收入庫(kù)。 借：原材料 40 000 材料成本