1、實(shí)用文檔 納稅籌劃案例分析題第一次作業(yè)： 一，納稅人A購(gòu)買(mǎi)了100000元的公司，債券利率為10%，納稅人B購(gòu)買(mǎi)100000政府債券，利率為8%，這兩種債券的到期日和風(fēng)險(xiǎn)日相同。AB納稅人的所得稅稅率為25%要求：（1）計(jì)算兩個(gè)納稅人獲得稅后收益率是多少？(2)如何選擇。解析：納稅人A： 稅后收益=100000【1-25】*100%=7.5% 納稅人B：按稅法規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)政府債券免所得稅，故投資收益與利率相等為8%。籌劃結(jié)論：兩種債券到期日和風(fēng)險(xiǎn)日相同的情況下，納稅人B的投資收益高于納稅人A。二，一家大公司聘請(qǐng)你作為納稅顧問(wèn)，這家公司有累積稅收虧損，并預(yù)計(jì)以后幾年會(huì)維持這種狀況，該公司打算在

2、外地建立一家新配送工廠，估計(jì)該工廠的投資成本1000萬(wàn)元，公司考慮3種方案：A方案：借入1000萬(wàn)元建廠；B方案：發(fā)行普通股籌款1000萬(wàn)元；C方案：向當(dāng)?shù)厮姓咦庥脧S房；要求：準(zhǔn)備一份簡(jiǎn)要報(bào)告，描述出每種方案的稅收結(jié)果，在報(bào)告中，清你推薦從稅收角度分析最有效方案。關(guān)于*企業(yè)稅收籌劃方案的分析報(bào)告*企業(yè)：現(xiàn)將該企業(yè)成立配送公司的三個(gè)投資方案的從稅收角度分析情況報(bào)告如下：A方案的分析，企業(yè)借入資金1000萬(wàn)元所產(chǎn)生的利息稅前列支可以節(jié)所得稅，減少了企業(yè)稅負(fù)；但是高負(fù)債給企業(yè)帶來(lái)了高風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)使企業(yè)投資收益大。B方案的分析，發(fā)行普通股籌款1000萬(wàn)元，其股利分配屬于稅后分配，會(huì)使所得稅稅負(fù)增加，但

3、投資風(fēng)險(xiǎn)小，與方案一相比投資收益低。C方案的分析，廠房租金稅前列支可節(jié)所得稅，同時(shí)會(huì)減少現(xiàn)金流出量，減低了風(fēng)險(xiǎn)性。綜上所述，從稅收角度看選擇方案C對(duì)降低低稅負(fù)及風(fēng)險(xiǎn)比較有效。 三、避免成為法定納稅人案例：甲公司是一家餐飲店，主要為乙公司提供商業(yè)招待服務(wù)，甲企業(yè)每月?tīng)I(yíng)業(yè)稅為500000元，發(fā)生總費(fèi)用200000元。 甲公司繳納的營(yíng)業(yè)稅=500000+5%=25000（元）要求：雙方企業(yè)如何籌劃。解析：如果甲、乙雙方進(jìn)行稅收籌劃，由乙公司對(duì)甲公司進(jìn)行兼并，兼并之后原本存在的服務(wù)行為就變成了企業(yè)內(nèi)部行為，而這種內(nèi)部行為是不需要繳納營(yíng)業(yè)稅的。因此，甲公司不再是營(yíng)業(yè)稅納稅人，從而節(jié)稅25000元。第二次

4、作業(yè) 一，直接投資，間接投資的稅收籌劃（教材第80頁(yè)）A公司為中國(guó)居民企業(yè)適用25%所得稅稅率，用閑置資金1500萬(wàn)元對(duì)外投資，方案有： 方案一，與其他公司聯(lián)營(yíng)共同創(chuàng)建高新企業(yè)A公司占30%預(yù)計(jì)高新企業(yè)每年可盈利300萬(wàn)元稅后利潤(rùn)全部分配。（高新企業(yè)所得稅稅率15%） 方案二，A公司用1500萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)國(guó)債年利率6%每年可獲利息收入90萬(wàn)（稅法規(guī)定：購(gòu)買(mǎi)國(guó)債免交企業(yè)所得稅）要求（1）計(jì)算A公司兩個(gè)方案的投資收益（2） 從稅收角度看兩個(gè)方案如何選擇?解析：方案一 投資收益=3001-15%*30%=76.5萬(wàn)元 方案二 按稅法規(guī)定:企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)債免交企業(yè)所得稅，所以，投資收益投資收益等于利息收入90

5、萬(wàn)元。籌劃結(jié)論;選擇方案二投資收益大于方案一13.5萬(wàn)元90-76.5。二，投資組織形式的納稅籌劃（教材第87頁(yè)） 稅法規(guī)定：1.個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率交個(gè)人所得稅適用于2011年9月及以后取得的個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率速算含稅級(jí)距不含稅級(jí)距（%）扣除數(shù)1不超過(guò)15000元的不超過(guò)14250元的502超過(guò)15000元至30000元的部分超過(guò)14250元至27750元的部分107503超過(guò)30000元至60000元的部分超過(guò)27750元至51750元的部分2037504超過(guò)60000元至100000元的部分超過(guò)517

6、50元至79750元的部分3097505超過(guò)100000元的部分超過(guò)79750元的部分35147502.私營(yíng)企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元的微利企業(yè)，所得稅稅率20%交企業(yè)所得稅 案例小王為今年剛畢業(yè)的大學(xué)生，自主創(chuàng)業(yè)開(kāi)辦一餐飲店，注冊(cè)資金50000.第一， 經(jīng)測(cè)算年應(yīng)納稅所得額為30000，方案一注冊(cè)個(gè)體工商戶 ；方案二，注冊(cè)私營(yíng)企業(yè)要求：（1）計(jì)算方案一、方案二各自繳納的所得稅 （2）選擇最優(yōu)方案解析：方案一 注冊(cè)個(gè)體工商戶應(yīng)交個(gè)人所得稅=30000*10%-750=2250元 方案二 注冊(cè)私營(yíng)企業(yè)應(yīng)交企業(yè)所得稅=30000*20%=6000元籌劃結(jié)論：小A應(yīng)選擇注冊(cè)為個(gè)體工商戶。三、投

7、資者出資方式的籌劃（教材第81頁(yè)） 2012年5月，中國(guó)居民企業(yè)甲為增值稅一般納稅人，準(zhǔn)備與美國(guó)某企業(yè)聯(lián)合投資，在中國(guó)注冊(cè)成立中外合資企業(yè)乙，投資總額8000萬(wàn)元，注冊(cè)資本4000萬(wàn)元，中方出資1600萬(wàn)元，占40%；外方出資2400萬(wàn)元，占60%，中方有以下五種方案： 方案一：以貨幣資金1600萬(wàn)元作為注冊(cè)資本。（現(xiàn)金投資不納稅） 方案二：以甲企業(yè)存貨作價(jià)1600萬(wàn)元作為注冊(cè)資本。該批存貨購(gòu)進(jìn)價(jià)格1200萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅金204萬(wàn)元。（提示：稅法規(guī)定：存貨投資視同銷(xiāo)售，交增值稅，非貨幣性資產(chǎn)交換，交所得稅） 方案三、以上年1月20日購(gòu)買(mǎi)的機(jī)器設(shè)備作價(jià)1600萬(wàn)元作為注冊(cè)資本。該設(shè)備原價(jià)1800萬(wàn)

8、元，已提折舊220萬(wàn)元。（提示稅法規(guī)定：使用過(guò)的設(shè)備對(duì)外投資，視同銷(xiāo)售交增值稅，未超過(guò)原價(jià)可免交增值稅，使用過(guò)的設(shè)備對(duì)外投資屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，交企業(yè)所得稅） 方案四、以專(zhuān)利權(quán)作價(jià)1600萬(wàn)元作為注冊(cè)資本，該專(zhuān)利開(kāi)發(fā)成本2000萬(wàn)元。賬面余額1600萬(wàn)元（提示稅法規(guī)定：以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資，參與被投資方利潤(rùn)分配風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，免交營(yíng)業(yè)稅，以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，交企業(yè)所得稅） 方案五、以廠房作價(jià)1600萬(wàn)元作為注冊(cè)資本，該廠房原價(jià)2500萬(wàn)元，已提折舊1000萬(wàn)元。（提示稅法規(guī)定：以不動(dòng)資產(chǎn)對(duì)外投資，參與被投資方利潤(rùn)分配風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，免交營(yíng)業(yè)稅，以不動(dòng)資產(chǎn)對(duì)外投資屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，交

9、企業(yè)所得稅）要求：計(jì)算不同方案的綜合稅負(fù)，比較各方案優(yōu)劣。解析：方案一 以貨幣資金1600萬(wàn)元作為注冊(cè)資本，在其取得投資時(shí)無(wú)需繳稅。 方案二 將存貨用于投資視同銷(xiāo)售，應(yīng)交增值稅=1600/1+17%*17%-204=28.48萬(wàn)元 將存貨用于投資屬于非貨幣性交換，應(yīng)交企業(yè)所得稅=1600/1+17% -1200*25%= 41.88萬(wàn)元，合計(jì)納稅=28.48+41.88=70.36萬(wàn)元 方案三 以機(jī)器設(shè)備注冊(cè)資本投入，按稅法規(guī)定，見(jiàn)識(shí)用過(guò)的舊機(jī)器投資視同銷(xiāo)售，交增值稅，但售價(jià)1600萬(wàn)元小于原價(jià)1800萬(wàn)元，故免交增值稅。將使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備凈值=1800-220=1500萬(wàn)元用于投資屬于非貨幣

10、性交換，應(yīng)交企業(yè)所得稅=1600-1500*25%= 5萬(wàn)元 方案四 以專(zhuān)利權(quán)注冊(cè)資本投入，根據(jù)稅法規(guī)定，以無(wú)形資產(chǎn)作價(jià)1600萬(wàn)元，賬面余額1600萬(wàn)元對(duì)外投資入股，參與被投資方利潤(rùn)分配，風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，不交營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資，屬于非貨幣性交換，應(yīng)交企業(yè)所得稅=1600-1600*25%= 0萬(wàn)元 方案五 以廠房注冊(cè)資本投入，根據(jù)稅法規(guī)定，以不動(dòng)產(chǎn)作價(jià)1600萬(wàn)元，原值2500萬(wàn)元，已提折舊1000萬(wàn)元對(duì)外投資入股，參與被投資方利潤(rùn)分配，風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，不交營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)以不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外投資，屬于非貨幣性交換，應(yīng)交企業(yè)所得稅=1600-1500*25%= 25萬(wàn)元，受讓方應(yīng)繳契稅=1600*3%=

11、48萬(wàn)元。第三次作業(yè)一， 增值稅納稅人選擇的籌劃 某企業(yè)含稅銷(xiāo)售額40萬(wàn)元，可抵扣含稅購(gòu)進(jìn)額為20萬(wàn)元這時(shí)為小規(guī)模納稅人，該企業(yè)會(huì)計(jì)核算健全，有條件被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，若為增值稅一般納稅人增值稅稅率為17%，請(qǐng)問(wèn)該企業(yè)是否選擇一般納稅人 資料： 無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率含稅銷(xiāo)售額%一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅率無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率17320.0513325.3211329.396351.46解析：增值率=40-20/40*100%=50% 小于增值稅無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率20.05%，所以選小規(guī)模納稅人。一般納稅人應(yīng)交增值稅=40/1.17*17%-20/1.17*17%=2.9萬(wàn)元小規(guī)模納稅人應(yīng)交

12、增值稅=40/1.03*3%=1.165萬(wàn)元籌劃結(jié)論：選小規(guī)模納稅人可節(jié)稅1.741萬(wàn)元（2.91.165）二、進(jìn)貨渠道選擇的納稅籌劃 1、華豐商貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，假如當(dāng)月擬購(gòu)進(jìn)某件商品，每件進(jìn)價(jià)含稅價(jià)23400元不含稅價(jià)20000元，銷(xiāo)售價(jià)不含稅22000元，在采購(gòu)時(shí)可以有3種方案：方案一：增值稅一般納稅人，方案二：可開(kāi)增值稅票的小規(guī)模納稅人，方案三：可開(kāi)具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人要求：（1）計(jì)算3個(gè)方案中各自繳納的增值稅，選出最優(yōu)方案 資料： 價(jià)格優(yōu)惠零界點(diǎn)一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅率價(jià)格優(yōu)惠零界點(diǎn)17386.817084.0213390.2413087.3511392.05110

13、89.16396.886093.77解析：方案一 應(yīng)交增值稅=22000*17%20000*17%=37403400=340萬(wàn)元 方案二 應(yīng)交增值稅=22000*17%20000*3%=3740600=3140萬(wàn)元 方案三 應(yīng)交增值稅=22000*17%=3740 選方案一稅負(fù)最低。 （2）若從方案二方案三的企業(yè)購(gòu)入商品，各自將商品價(jià)格降到多少，華豐公司就可選擇從其企業(yè)采購(gòu)商品。 根據(jù)價(jià)格優(yōu)惠零界點(diǎn)可知：按方案二采購(gòu)商品價(jià)格降到23400*86.8%=20311.2元，按方案三采購(gòu)商品價(jià)格降到23400*84.02%=19660.68元，就可以按方案二、方案三采購(gòu)商品。2、某企業(yè)為增值稅一般納

14、稅人，在購(gòu)買(mǎi)原材料鋼材時(shí)，若從北方鋼鐵廠購(gòu)進(jìn)（增值稅一般納稅人增值稅稅率17%）每噸含稅價(jià)為5850元；若從南方鋼鐵廠購(gòu)進(jìn)（增值稅小規(guī)模納稅人，征收率為3%）每噸含稅價(jià)為4992元，可以取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，試作出該機(jī)械廠是否應(yīng)從小規(guī)模納稅人出采購(gòu)貨物的決定。解析：南方鋼鐵公司為小規(guī)模納稅人，根據(jù)采購(gòu)貨物價(jià)格優(yōu)惠零界點(diǎn)可知：該向南方鋼鐵公司購(gòu)進(jìn)價(jià)格應(yīng)該在5850*8608%=5077.8元，就不會(huì)吃虧，南方鋼鐵公司鋼材實(shí)際供應(yīng)價(jià)位4992元小于5077.8元， 所以可以向南方鋼鐵公司采購(gòu)。 第四次作業(yè)一、混合銷(xiāo)售行為的稅收籌劃（教材第122頁(yè)）1. 某建筑裝飾公司銷(xiāo)售材料，并代客

15、戶裝修，2013年公司取得全部含稅收入1000萬(wàn)元，為裝修購(gòu)進(jìn)材料支付款項(xiàng)819萬(wàn)元（價(jià)款700萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅金119萬(wàn)元）該企業(yè)適用增值稅稅率17%，裝飾工程適用營(yíng)業(yè)稅稅率3%。要求：請(qǐng)問(wèn)該企業(yè)選擇何種納稅人身份繳納何種稅可節(jié)稅。 資料： 無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率增值稅一般納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人%一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅率無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率17320.6517534.4113326.0813543.4611330.2711550.4563536588.33解析：增值率=1000819/1000*100%=18.1% 小于增值稅一般納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率20.65%，該混合銷(xiāo)售行為選

16、增值稅納稅人。 應(yīng)交增值稅=1000/1.17*17%119=26.3萬(wàn)元 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=1000*3%=30萬(wàn)元籌劃結(jié)論：選增值稅納稅人可節(jié)稅3.7萬(wàn)元3026.32. 天朗建筑安裝材料公司屬于增值稅一般納稅人，該公司有兩塊業(yè)務(wù)，一塊是批發(fā)、零售、建筑、安裝材料，同時(shí)負(fù)責(zé)提供安裝裝飾業(yè)務(wù);另一塊是單獨(dú)向社會(huì)提供安裝裝飾業(yè)務(wù)。2011年5月該公司的經(jīng)營(yíng)如下：（1） 銷(xiāo)售建材820000元（2） 取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅108000元。（3） 與銷(xiāo)售貨物一起提供安裝裝飾服務(wù)的收入為600000元，單獨(dú)提供安裝裝飾業(yè)務(wù)的收入為160000元，共獲得勞務(wù)收入760000元要求：（1）如何界定該企業(yè)的

17、銷(xiāo)售行為 解析：天朗建筑安裝公司的業(yè)務(wù)既涉及混合銷(xiāo)售行為，又涉及兼營(yíng)銷(xiāo)售行為。 （2）正確計(jì)算該企業(yè)應(yīng)交增值稅、營(yíng)業(yè)稅。 正確的籌劃方案：是把兩塊勞務(wù)收入，即直接為銷(xiāo)售服務(wù)的安裝、裝飾勞務(wù)60萬(wàn)元和與銷(xiāo)售沒(méi)有直接關(guān)系的安裝、裝飾業(yè)務(wù)的16萬(wàn)元的兼營(yíng)行為分開(kāi)核算可節(jié)稅 應(yīng)交增值稅=【820000+600000/（1+17%）】*17%-108000=118579.49元 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=160000*3%=4800元 合計(jì)應(yīng)交稅款=118579.49+4800=123379.49元 二、促銷(xiāo)方式的稅收籌劃（教材125頁(yè)） 某家電企業(yè)是增值稅一般納稅人，以生產(chǎn)銷(xiāo)售彩電為主要業(yè)務(wù)，6月份銷(xiāo)售情況如下：（

18、1）銷(xiāo)售給某商場(chǎng)彩電300臺(tái)，每臺(tái)不含稅價(jià)2000元，對(duì)方在規(guī)定期限內(nèi)付清貨款，現(xiàn)金折扣2%，共取得收入588000元。（2）將積壓在倉(cāng)庫(kù)中的100臺(tái)舊型號(hào)電視機(jī)賣(mài)給學(xué)校，每臺(tái)含稅價(jià)1170元，折扣10%，開(kāi)出銷(xiāo)售額與折扣額各一張發(fā)票，取得含稅銷(xiāo)售額105300元（3）另有100臺(tái)舊型號(hào)賣(mài)給某商場(chǎng)，賣(mài)出后發(fā)現(xiàn)有問(wèn)題，但對(duì)方并沒(méi)有提出退貨，而是要求該企業(yè)給予一定的價(jià)格折讓?zhuān)?jīng)協(xié)商，給予價(jià)格折讓20%，并取得含稅銷(xiāo)售額93600元 同月購(gòu)進(jìn)一批另部件，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款100000元，進(jìn)項(xiàng)稅額17000元并已認(rèn)證。 該公司財(cái)務(wù)人員計(jì)算6月份應(yīng)納增值稅： 銷(xiāo)項(xiàng)稅金=588000*17%+105

19、300/（1+17%）+93600/（1+17%）=128860元進(jìn)項(xiàng)稅金=17000應(yīng)納增值稅=128860-17000=111860要求：分析上述計(jì)算符不符合稅法規(guī)定。解析：應(yīng)納增值稅=（300+2000）*17%+100*（1170/1.17）*17%+93600/1.1717000 =102000+17000+1360017000=115600元 三、傳統(tǒng)融資方式的稅收籌劃（教材144頁(yè)） 勇力公司每天賒購(gòu)8000元的商品，賒購(gòu)條件為2%，n/30,銀行短期貸款年利率為8%，試比較采用現(xiàn)金折扣籌資與放棄現(xiàn)金折扣而利用銀行借款對(duì)企業(yè)所得稅的影響。該企業(yè)適用所得稅稅率25%。該企業(yè)有如下方

20、案： 方案一：向銀行取得借款享受現(xiàn)金折扣。 方案二：不享受現(xiàn)金折扣。解析： 方案一，向銀行取得借款享受2%的現(xiàn)金折扣，需借款8000*20天=160000元， 借款利息=160000*8%=12800元 享受現(xiàn)金折扣可每天少付貨幣資金=8000*2%=160元 享受現(xiàn)金折扣可全年少付貨幣資金=160*365天=58400元 因?yàn)殂y行借款利息稅前列支32000元，少繳所得稅32000*25%=8000元，所以，借款資金實(shí)際成本=32000-8000=24000元 享受現(xiàn)金折扣增加利潤(rùn)58400元，所得稅增加58400*25%=14600元， 可享受現(xiàn)金折扣增加稅后利潤(rùn)58400-14600=10

21、9500元借款實(shí)際資金成本24000元，所以該方案可行。 解析方案二，不享受現(xiàn)金折扣，放棄2/10的現(xiàn)金折扣，采購(gòu)成本多增加14600元（8000*2%*365天），少繳企業(yè)所得稅=146000*25%=36500元，稅后利潤(rùn)下降146000-36500=109500元 4、 企業(yè)薪酬體系稅收籌劃（教材165頁(yè)）工資、薪金所得適用個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率表級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)含稅級(jí)距不含稅級(jí)距1不超過(guò)1500元的不超過(guò)1455元的302超過(guò)1500元至4500元的部分超過(guò)1455元至4155元的部分101053超過(guò)4500元至9000元的部分超過(guò)4155元至7755元的部分205

22、554超過(guò)9000元至35000元的部分超過(guò)7755元至27255元的部分2510055超過(guò)35000元至55000元的部分超過(guò)27255元至41255元的部分3027556超過(guò)55000元至80000元的部分超過(guò)41255元至57505元的部分3555057超過(guò)80000元的部分超過(guò)57505元的部分4513505黃某年薪150000元，月工資12500元，個(gè)稅起征點(diǎn)3500元有以下方案供選擇：方案一：每月工資12500元，全年總計(jì)150000元，方案二：每月工資3500元，其余108000元全年一次獎(jiǎng)金方案三：每月工資6000元，其余78000元年一次獎(jiǎng)金要求：比較三個(gè)方案稅后收益，選擇最

23、優(yōu)方案。解析：方案一 應(yīng)交個(gè)稅= （125003500）*20%*12=14940元 稅后收益13506元方案二 月工資未超過(guò)起征點(diǎn)不交個(gè)稅，年終獎(jiǎng)應(yīng)交個(gè)稅： 108000（35003500）/12=9000，所對(duì)應(yīng)得個(gè)稅稅率20%，速算扣除555， 年終獎(jiǎng)應(yīng)交個(gè)稅=108000*20%555=21045元 稅后收益=3500*12+10800021045=128955元 方案三 工資交個(gè)稅=（60003500）*10%105*12=1740元 78000/12=6500 所對(duì)應(yīng)得個(gè)稅稅率20%，速算扣除555， 年終獎(jiǎng)應(yīng)交個(gè)稅=78000*20%555=15045元

24、 稅后收益=6000*12+78000015045=134955元籌劃結(jié)論：選方案一稅負(fù)收益最大。 補(bǔ)充練習(xí)題一、企業(yè)合并稅收籌劃練習(xí)題 甲文化用品有限公司于2013年1月1日被乙文具有限公司合并，合并時(shí)甲公司凈資產(chǎn)公允價(jià)為850萬(wàn)元，尚有2010、2011年未彌補(bǔ)虧損90萬(wàn)元，合并后，乙公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值5500萬(wàn)元，2013年光大公司應(yīng)納稅所得額為450萬(wàn)元。稅務(wù)顧問(wèn)提出非股權(quán)支付與股權(quán)支付兩個(gè)方案可供選擇： 方案一、乙公司支付給甲公司的收購(gòu)價(jià)款中包括；現(xiàn)金950萬(wàn)元、有價(jià)證券30萬(wàn)元、其他資產(chǎn)折合80萬(wàn)元； 方案二、乙公司支付給甲公司的收購(gòu)價(jià)款中包括；股票950萬(wàn)元（賬面價(jià)值）、有價(jià)證

25、券30萬(wàn)元、其他資產(chǎn)折合80萬(wàn)元； 請(qǐng)分析如何選擇方案可使得合并雙方皆大歡喜。 解析方案一：按稅法規(guī)定，甲公司股東收到了乙公司支付非股權(quán)支付額時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓處置全部資產(chǎn)，確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅 甲公司應(yīng)交所得稅=（950+30+80-850）*25%=52.5萬(wàn)元 甲公司2010、2011年度尚未彌補(bǔ)的虧損不得結(jié)轉(zhuǎn)到光大公司彌補(bǔ)。乙公司2013年應(yīng)交所得稅=450*25%=112.5萬(wàn)元 解析方案二：乙公司收購(gòu)中，非股權(quán)支付額占股票賬面價(jià)值為：110/950*100%=11.6%小于20%，所以，甲公司股東可以不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓全部資產(chǎn)所得，不計(jì)算繳納所得稅。 同時(shí)，乙公司可以彌補(bǔ)甲公司未超過(guò)法

26、定彌補(bǔ)期限的虧損 乙公司可彌補(bǔ)的虧損額=450*（850/5500）=67.5 乙公司2013年應(yīng)交所得稅=（450-67.5）*25%=95.63萬(wàn)元 籌劃結(jié)論：選擇方案二，股權(quán)支付方式收購(gòu)甲公司可節(jié)稅52.5萬(wàn)元；乙公司可節(jié)稅16.87萬(wàn)元（112.5-95.63）. 二、債務(wù)重組稅收籌劃練習(xí)題 甲乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率17%，企業(yè)所得稅稅率25%，甲公司賒銷(xiāo)一批商品給已公司，價(jià)稅合計(jì)234萬(wàn)元，債務(wù)到期乙公司資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)暫時(shí)困難，雙方協(xié)議進(jìn)行債務(wù)重組，乙公司有兩個(gè)方案可供選擇方案一，將債務(wù)償還期延長(zhǎng)半年，以現(xiàn)金償還234萬(wàn)元。隨后乙公司將其擁有10萬(wàn)件A商品以含稅單價(jià)23

27、.4元/件（不含稅單價(jià)20元/件），降價(jià)出售，半年內(nèi)已將該商品全部銷(xiāo)售完畢，收到現(xiàn)金234萬(wàn)元，假設(shè)乙公司可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額15萬(wàn)元。方案二，乙公司將擁有10萬(wàn)件商品抵償債務(wù)，該批商品不含稅公允價(jià)值220萬(wàn)元，賬面價(jià)值180萬(wàn)元。要求：請(qǐng)進(jìn)行分析籌劃并選擇最佳方案。解析方案一：乙公司降價(jià)出售商品應(yīng)交增值稅=10萬(wàn)件*20*17%-15=19萬(wàn)元 應(yīng)交所得稅=10萬(wàn)件（20-18）*25%=5萬(wàn)元 合計(jì)應(yīng)繳納=19+5=24萬(wàn)元 解析方案二，乙公司商品抵償債務(wù)數(shù)以銷(xiāo)售行為應(yīng)征增值稅，以公允價(jià)值220萬(wàn)元確認(rèn)銷(xiāo)售收入，應(yīng)交增值稅=220*17%-15=22.4萬(wàn)元 乙公司以非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)，按資產(chǎn)

28、轉(zhuǎn)讓收益繳納所得稅 應(yīng)交所得稅=10萬(wàn)件*（22-18）*25%=10萬(wàn)元 合計(jì)繳納稅款22.4+10=32.4 籌劃結(jié)論：方案一比方案二少交8.4萬(wàn)元稅款（32.4-24）所以選方案一，先將商品出售用現(xiàn)金償還債務(wù)。 三、促銷(xiāo)方式稅收籌劃練習(xí)題 某服裝公司2010年店慶，決定打著促銷(xiāo)，公司商品的毛利率30%，一下商品價(jià)格均為含稅價(jià)格）；方案一、打八折，原100元的商品以80元售出；方案二、贈(zèng)送購(gòu)貨價(jià)值20%的禮品，即購(gòu)買(mǎi)100元的商品，可獲得20元的禮品。要求：在不同的促銷(xiāo)方案下的增值稅、所得稅、稅后利潤(rùn)。 方案一、應(yīng)交增值稅=80/1+17%*17% 70/1+17%*17% =1.45元 應(yīng)交所得稅= 80/1+17%70/1+17%*25%=8.55*25%=2.14元 稅后利潤(rùn)=8.552.14=6.41元 方案二、應(yīng)交增值稅=80/1+17%*17% 70/1+17%*17% 14/1+17%*17%=2.32元應(yīng)交所得稅= 80/1+17%70/1+17%-14/1+17%*25% =85.47-59.83-11.97*25%=13.67*25%=3.42元 稅后利潤(rùn)=13.673.42