1、A,1,采購業(yè)務賬務處理,2020年6月29日,A,2,存貨（企業(yè)會計制度）,存貨，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務過程中將消耗的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。存貨應當按照以下原則核算。,A,3,存貨（企業(yè)會計制度）,購入的存貨，按買價加運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用和按規(guī)定應計入成本的稅金以及其他費用，作為實際成本。 商品流通企業(yè)購入的商品，按照進價和按規(guī)定應計入商品成本的稅金，作為實際成本，采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用、運

2、輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等，直接計入當期損益。,A,4,存貨（企業(yè)會計準則）,存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。 第五條 存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 第六條 存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。,A,5,會計核算,1購入原材料，材料尚未驗收入庫 借：在途物資 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 付款 應付賬款 款項未付 預付賬款 提前付款 應付票據(jù) 以票據(jù)方式付款,A,6,

3、會計核算,2材料驗收入庫 借：原材料 貸：在途物資 材料采購與材料成本差異 3關于采購過程中發(fā)生的應由幾種材料共同承擔的運雜費。應選擇一種合理的分配標準在不同材料間進行分配。常見的分配標準有：重量、體積、單價、買價。,A,7,會計核算,分配步驟：先算分配率，然后計算各種材料應承擔的運雜費。如果僅僅只有一種材料，該運雜費就由該材料承擔，不需分配。 借：在途物資-甲材料 -乙材料 貸：銀行存款,A,8,會計核算,1月5日，購入甲材料3000kg，單價10元，買價30000元，增值稅5100元。乙材料2000kg，單價20元，買價40000元，增值稅6800元。款項以銀行存款支付。 借：在途物資-甲

4、材料 30000 -乙材料 40000 應交稅費-應交增值稅（進項稅額）11900 貸：銀行存款 81900,A,9,會計核算,1月6日，用銀行存款支付上述材料運輸費2100元。運輸費按材料的買價分配。 分配率：2100/（30000+40000）=0.03 甲材料應承擔運輸費30000*0.03=900元 乙材料應承擔運輸費40000*0.03=1200元 借：在途物資-甲材料 900 -乙材料 1200 貸：銀行存款 2100,A,10,會計核算,1月7日，上述甲、乙材料驗收入庫。 借：原材料-甲材料 30900 -乙材料 41200 貸：在途物資-甲材料 30900 -乙材料 41200

5、,A,11,會計核算,4關于提前預付款方式的舉例。 預付貨款時： 借：預付賬款 貸：銀行存款 購買材料時： 借：在途物資 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 貸：預付賬款 應付賬款/銀行存款 借貸方差額,A,12,例子,11月5日，預付購買甲材料的款項20000元。 借：預付賬款 20000 貸：銀行存款 20000,A,13,例子,21月7日，購入甲材料30000元，增值稅5100元。余款未付。 借：在途物資-甲材料 30000 應交稅費-應交增值稅（進項稅額）5100 貸：預付賬款 20000 應付賬款 15100,A,14,例子,31月8日，用銀行存款支付甲材料運輸費1000元。 借：在途

6、物資-甲材料1000 貸：銀行存款 1000,A,15,例子,41月9日，甲材料驗收入庫。 借：原材料-甲材料 31000 貸：在途物資-甲材料 31000,A,16,商品采購的賬務處理,1、單貨同到的賬務處理 辦理貨款結算時： 借：商品采購公司 經(jīng)營費用 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等賬戶,A,17,商品采購的賬務處理,商品驗收入庫，采用進價法核算時： 借：庫存商品甲產(chǎn)品 貸：商品采購XX公司 商品驗收入庫，采用售價法核算時： 借：庫存商品甲產(chǎn)品 貸：商品采購公司 商品進銷差價甲產(chǎn)品,A,18,商品采購的賬務處理,2、單到貨未到的賬務處理。 經(jīng)與采購合同核對無誤，同意承付貨款

7、： 借：商品采購公司 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 經(jīng)營費用運雜費 貸：銀行存款,A,19,商品采購的賬務處理,商品到達并驗收入庫，采用售價法核算： 借：庫存商品乙商品 貸：商品采購公司 商品進銷差價乙產(chǎn)品,A,20,商品采購的賬務處理,3、貨到單未到的賬務處理。貨驗收入庫時暫不作記錄，待結算單據(jù)到達時按第一種方法記錄。 若月底單據(jù)仍未到達，則先按暫估價入庫記錄： 借：庫存商品商品 貸：應付賬款公司 下月初對月終尚未付款的商品用紅字沖銷： 借：庫存商品商品 （紅字） 貸：應收賬款公司 （紅字）,A,21,商品采購的賬務處理,接到銀行轉來承付貨款通知： 借：商品采購公司 應交稅金應交增值稅（進

8、項稅額） 經(jīng)營費用運雜費 貸：銀行存款 同時，倉庫送來收貨單 借：庫存商品商品 貸：商品采購公司 商品進銷差價商品,A,22,商品采購的賬務處理,4、預付貨款購進的賬務處理。 預付貨款時： 借：預付貨款XX公司 貸：銀行存款 收到所購商品，貨款預付不夠時： 借：商品采購 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 貸：預付賬款公司 現(xiàn)金或銀行存款,A,23,商品采購的賬務處理,或收到所購商品，貨款預付多余時： 借：商品采購 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 現(xiàn)金或銀行存款 貸：預付賬款公司 商品驗收入庫，采用售價法核算： 借：庫存商品 貸：商品采購 商品進銷差價,A,24,購進商品中特殊業(yè)務的處理,1.拒付

9、貨款和拒收商品的賬務處理 1）拒付全部貨款時，在賬務上不作處理。 2）拒付部分貨款時，按承付貨款部分作處理。,A,25,購進商品中特殊業(yè)務的處理,3）承付貨款后，又拒收商品。 支付貨款時： 借：商品采購商品 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 收到商品時，拒收貨物： 借：應收賬款公司 貸：商品采購公司 （紅字） 應交稅金應交增值稅（進項稅額） （紅字） 收到供貨單位退回貨款： 借：銀行存款 貸：應收賬款公司,A,26,購進商品中特殊業(yè)務的處理,2.購貨折扣、退回和折讓的賬務處理 若折扣、折讓在進貨合同、協(xié)議中明示，則不作單獨核算。若折扣、折讓在購進的商品已驗收入庫，而貨款未付時發(fā)生。

10、帳務處理為： 借：應付賬款 貸：商品采購 同時：借：庫存商品 （紅字） 貸：商品采購 （紅字） 若折讓在商品購貨款已支付后發(fā)生，則 借：銀行存款 貸：商品采購,A,27,購進商品中特殊業(yè)務的處理,3.商品進貨退價的賬務處理 1）核算應收的退貨款： 借：應收賬款 貸：商品采購 應交稅金應交增值稅（進項稅額）,A,28,購進商品中特殊業(yè)務的處理,2）沖減采購成本： 借：商品采購 貸：庫存商品 3）收到貨款時： 借：銀行存款 貸：應收賬款,A,29,購進商品中特殊業(yè)務的處理,4.商品購進補價的賬務處理 1）核算出應付的補價款： 借：商品采購 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款,A,30,購

11、進商品中特殊業(yè)務的處理,2）調(diào)整采購成本： 借：庫存商品 貸：商品采購 3）支付補價款時： 借：應付賬款 貸：銀行存款,A,31,購進商品中特殊業(yè)務的處理,5.發(fā)生自然損耗、溢余的賬務處理 1）發(fā)生自然溢余，則： 借：庫存商品 貸：經(jīng)營費用商品損耗 2）發(fā)生自然損耗時，則： 借：經(jīng)營費用商品損耗 貸：庫存商品,A,32,受托代銷業(yè)務處理,第一種情況： 受托方一般不核算銷售收入，只將代銷手續(xù)費收入及其應繳納的營業(yè)稅，通過“代購代銷收入”賬戶核算，但稅法規(guī)定代銷商品應作為應稅銷售，計算銷項稅額，如購貨方為一般納稅人，就要為其開具增值稅專用發(fā)票。,A,33,受托代銷業(yè)務處理,例 某商品零售企業(yè)接受代

12、銷B商品600件，委托方規(guī)定代銷價為60元/件（含稅），代銷手續(xù)費為不含稅代銷額的5%，增值稅稅率為17%，代銷手續(xù)費收入的營業(yè)稅稅率為5%. 收到代銷商品時（按含稅代銷價）： 借：受托代銷商品部、組（B商品）36000 貸：代銷商品款 36000,A,34,受托代銷業(yè)務處理,代銷商品全部售出時（本月20日代銷商品全部售出，向委托單位報送代銷清單，并向委托單位索要增值稅專用發(fā)票。同時，計算代銷商品的銷項稅額并調(diào)整應付賬款和注銷代銷商品款和委托代銷商品）： 代銷商品銷項稅額=60060（1+17%）17%=5231（元） 或6006014.53%=5231（元）,A,35,受托代銷業(yè)務處理,借：

13、銀行存款36000 貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）5231 應付賬款 30769 借：代銷商品款 36000 貸：受托代銷商品 36000,A,36,受托代銷業(yè)務處理,收到委托單位的增值稅專用發(fā)票時： 借：應交稅費應交增值稅（進項稅額）5231 貸：應付賬款 5231 開具代銷手續(xù)費收入普通發(fā)票時： 代銷手續(xù)費收入=307695%=1538（元） 借：應付賬款 1538 貸：代購代銷收入 1538,A,37,受托代銷業(yè)務處理,劃轉扣除代銷手續(xù)費后的代銷價款時： 借：應付賬款34462 貸：銀行存款34462 計算并結轉代銷手續(xù)費收入應納的營業(yè)稅時： 借：代購代銷收入76.90 貸：應交稅費

14、應交營業(yè)稅76.90,A,38,受托代銷業(yè)務處理,第二種情況 零售企業(yè)商品品種繁多，業(yè)務繁忙，企業(yè)不可能把每一筆銷貨款都按自營和代銷商品分開登記，更不可能在每天營業(yè)終了時，對代銷商品進行盤點，以存計銷。因此，對代銷商品和自營商品在銷售時全部計入“主營業(yè)務收入”賬戶，待代銷商品全部銷售或月終時，則由各部、組填報代銷商品分戶盤存計銷表，沖銷主營業(yè)務收入，增加應付賬款。,A,39,受托代銷業(yè)務處理,仍以上例，作會計分錄如下： 收到代銷商品時： 賬務處理同前。 平時零售收到銷貨款75200元（不分自營和代銷）時： 借：銀行存款75200 貸：主營業(yè)務收入75200,A,40,受托代銷業(yè)務處理,本月26

15、日代銷商品全部售出，根據(jù)各部、組填報的代銷商品分戶盤存計銷表，上列代銷商品銷售額36000元，開具代銷商品清單和計算銷項稅額5231元時： 借：主營業(yè)務收入36000 貸：應付賬款30769 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）5231,A,41,受托代銷業(yè)務處理,第三種情況 以上舉例是嚴格意義上的代銷，委托方和受托方簽訂協(xié)議書，明確規(guī)定代銷貨物價款、手續(xù)費率等條件，不得加價出售。此外，還有一種自營的委托代理，即只規(guī)定交接價和手續(xù)費率，而不管受托方按什么價格對外出售。這種代理的賬務處理與接受代銷商品作為自購自銷的賬務處理基本相同，不同之處就是還要收取手續(xù)費。營業(yè)稅按實際售價與交接價的差額和手續(xù)費之和

16、計算。,A,42,受托代銷業(yè)務處理,例：某商品批發(fā)企業(yè)與某工廠簽訂代銷合同，代銷丙產(chǎn)品500件，代銷價（不含稅）100元/件，增值稅稅率17%，代銷手續(xù)費為不含稅代銷額的5%，代銷手續(xù)費收入的營業(yè)稅稅率為5%.作會計分錄如下： 收到代銷商品時： 借：受托代銷商品50000 貸：代銷商品款50000,A,43,受托代銷業(yè)務處理,代銷商品銷售時（代銷商品全部售出，150元/件，開出增值稅專用發(fā)票列明：銷售額75000元，稅額12750元）： 借：銀行存款87750 貸：主營業(yè)務收入75000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）12750,A,44,受托代銷業(yè)務處理,代銷商品全部售出時（向委托單位開出代銷清單，并轉銷受托代銷商品成本50000元。同時索要增值稅專用發(fā)票）： 借：主營業(yè)務成本50000 貸：受托代銷商品50000,A,45,受托代銷業(yè)務處理,收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票時： 借：代銷商品款50000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）8500 貸：應付賬款58500,A,46,受托代銷業(yè)務處理,計算代銷手續(xù)費收入及應交納的營業(yè)稅時（應納營業(yè)稅直接沖銷“代購代銷收入”賬戶）： 代銷手續(xù)費收入=500005%=2500（元） 應納營業(yè)稅=（50500+2500）5%=1375（