1、典當企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準則講解,注冊會計師 寧夏天華會計師事務所 李海清 注冊稅務師 注冊造價工程師 09514120528講解內容1、新企業(yè)會計準則概要 2、四表一注3、典當業(yè)務會計處理4、新舊轉換,新企業(yè)會計準則概要,主要內容第一部分、基本準則介紹第二部分、報表結構分析第三部分、新準則主要特點,一、定義范圍,1、定義 根據中華人民共和國會計法和其他有關法律、行政法規(guī)而制定的，用于規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質量的基本性準則。 它能夠直接約束和規(guī)范旗下38個具體會計準則，以便通過各個專門化準則來分門別類地規(guī)范各會計要素的確認、計量和相關信息披露。 2

2、、適用范圍 從空間范圍來看：適用在中華人民共和國境內設立的企業(yè)（包括公司）。 從效力范圍來看：管轄著各個具體的企業(yè)會計準則。,二、結構與條款,（一）總則 （二）會計信息質量要求 （三）資產 （四）負債 （五）所者權益,二、結構與條款,（六）收入 （七）費用 （八）利潤 （九）會計計量 （十）財務會計報告,（一）總則,1、宗旨目標 2、制訂依據 3、適用范圍 4、構成體系 5、財務報告目標：向財務會計報告使用者提供與企業(yè)業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會

3、公眾等。 6、4個會計前提 7、6個會計要素 8、1個會計基礎 9、1個記賬方法,（二）會計信息質量要求,1、客觀性 2、相關性 3、明晰性 4、可比性 5、實質重于形式 6、重要性 7、謹慎性 8、及時性,（三）資產,1、定義：企業(yè)過去的交易或事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。 2、特征 3、確認條件,（四）負債,1、定義：企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。 2、特征 3、確認條件,（五）所有者權益,1、定義：企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。 2、來源 利得 損失 3、特征,（六）收入,1、定義：企業(yè)在日?；顒又行纬?/p>

4、的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。 2、特征 3、確認條件 4、來源 5、報表反映形式,（七）費用,1、定義：企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致有所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。 2、特征 3、確認條件 4、分類,（八）利潤,1、定義：企業(yè)在一定會計期間的經營成果。 2、內容 3、計量模式 利潤=收入-費用+計入當期利潤的利得-計入當期的損失,（九）會計計量,一、初始計量 1、歷史成本市場價格 二、后續(xù)計量 2、重置成本評估方法 3、可變現(xiàn)凈值僅適用于存貨 4、現(xiàn)值財務管理中的貨幣時間價值 5、公允價值市場價格,（十）財務會計報告,1、

5、定義：企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。 2、內容 資產負債表、利潤表、所有者權益變動表、現(xiàn)金流量表、附注 3、基本要求 六項基本要求,第二部分：報表結構分析,以久其系統(tǒng)中的報表作一分析,第三部分：新準則主要特點,一、框架結構 新增準則 23項： 第2號長期股權投資 第3號投資性房地產 第5號生物資產 第8號資產減值 第9號職工薪酬 第10號企業(yè)年金基金 第11號股份支付,一、框架結構,第16號政府補助 第18號所得稅 第19號外幣折算 第20號企業(yè)合并 第22號金融工具確認和計量 第23號金融資產轉移 第24號套期保值,一、框架結

6、構,第25號原保險合同 第26號再保險合同 第27號石油天然氣開采 第30號財務報表列報 第33號合并財務報表 第34號每股收益 第35號分部報告,一、框架結構,第37號金融工具列報 第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準則,一、框架結構,修改準則 16項： 基本準則 第1號存貨 第4號固定資產 第6號無形資產 第7號非貨幣性資產交換,一、框架結構,第12號債務重組 第13號或有事項 第14號收入 第15號建造合同 第17號借款費用 第21號租賃,一、框架結構,第28號會計政策、會計估計變更和差錯更正 第29號資產負債表日后事項 第31號現(xiàn)金流量表 第32號中期財務報表 第36號關聯(lián)方披露,二、主要特點,

7、“與中國國情相適應同時又充分與國際財務報告準則趨同的、涵蓋各類企業(yè)各項經濟業(yè)務、能夠獨立實施的會計準則體系?！必斦扛辈块L王軍,二、主要特點,國際趨同 立足國情 涵蓋范圍廣 內部聯(lián)系緊密、能獨立實施 對六大會計要素進行了重新定位,二、主要特點,提升了報表的地位，提升了報表附注的地位 新的理念：受托責任，以資產負債表為中心 基本準則部門規(guī)章、具體準則和應用指南規(guī)范性文件,典當業(yè)務會計處理,與典當業(yè)務直接相關的準則 當金 CAS 22 金融工具確認和計量 利息和綜合費 CAS 14 收入 絕當 CAS 23 金融資產轉移 絕當物品 CAS 1 存貨,典當業(yè)務流程（動產為例）,當物保管 續(xù)當 收取利

8、息,1,2,3,當金發(fā)放階段,當后管理階段,驗貨、驗證 鑒定、估價 簽訂合同 封存當物 支付當金 收取綜合費,當金回收階段,正常贖當 逾期贖當 絕當變現(xiàn),CAS23 金融資產轉移 CAS1 存貨,例1,2009年1月1日，某典當企業(yè)收當一項房產，共發(fā)放當金260萬元，月綜合費率為2.6%，月利率為0.5%，典當期限為2009年1月1日至2009年5月31日（5個月）。假定當日，典當企業(yè)預扣綜合費用338000元，利息于每月月底支付。 2009年5月31日，當戶償還當金和最后一期利息。,（一）當金發(fā)放階段,銜接規(guī)定 對于發(fā)放的當金，典當企業(yè)應當按照公允價值進行初始計量。,金融工具： 是指形成一個

9、企業(yè)的金融資產，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。 甲公司： 乙公司： 發(fā)行公司債券 債券投資 （金融負債） （金融資產） 發(fā)行公司普通股 股權投資 （權益工具） （金融資產） 發(fā)放當金 短期融資 （金融資產） （金融負債）,企業(yè)用于投資、融資、風險管理的工具等,基本金融工具 金融工具 衍生(金融)工具,現(xiàn)金 應收款項 貸款 應付款項 債券投資 股權投資等,金融期貨 金融期權 金融互換 金融遠期 凈額結算的 商品期貨等,價值衍生/凈投資很少或零/未來交割,金融資產和金融負債的分類,其他金融負債,金融資產和金融負債的初始計量,例1 2009.1.1 發(fā)放當金 借：貸款抵押貸款本金 2 6

10、00 000 貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款 2 262 000 貸款抵押貸款利息調整 338 000,（二）當后管理階段,1. 當金的后續(xù)計量：銜接規(guī)定 對于發(fā)放的當金，典當企業(yè)應當采用實際利率法，按照攤余成本進行后續(xù)計量。 利息和綜合費用屬于計算實際利率的組成項目，應當在確定實際利率時予以考慮。 按照實際利率法計算貸款的攤余成本及各期利息收入。,金融資產和金融負債的后續(xù)計量,金融資產攤余成本 = 初始確認金額 - 已償還本金 +/- 采用實際利率法將該初始確認 金額與到期日金額間的差額 進行攤銷形成的累計攤銷額 - 已發(fā)生的減值損失,實際利率法 按照金融資產或金融負債的實際利率計算其攤余成本及各期

11、利息收入或利息費用的方法。 實際利率：將金融資產或金融負債在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產或金融負債當前賬面價值所適用的利率。 實際利率在初始確認時確定，此后保持不變。,2.利息收入的確認 收入準則規(guī)范三種收入確認原則 銷售商品收入 提供勞務收入 讓渡資產使用權收入,讓渡資產使用權收入 分類 利息收入 使用費收入 確認條件 相關的經濟利益很可能流入企業(yè) 收入的金額能夠可靠地計量 計量方法 利息收入：實際利率法 利息收入=攤余成本實際利率 使用費收入：一次性收取、分期收取,2009.1.31 各期支付利息=2 600 0000.5%=13 000元 計算實際利率：

12、 PV=2 262 000 =13 000（P/A,R,5）+2 600 000（P/F,R,5） =13 000（1+R）-1 +13 000（1+R）-2 +13 000 （1+R）-3 +13 000（1+R）-4 +（13 000+2 600 000）（1+R）-5 R=3.37% 計算各期攤銷額：Book1.xls,2009.1.31 借：應收利息 13 000 貸款抵押貸款利息調整 63196.54 貸：利息收入 76196.54 借：庫存現(xiàn)金/銀行存款 13 000 貸：應收利息 13 000 2009.2.28 借：應收利息 13 000 貸款抵押貸款利息調整 65325.34

13、 貸：利息收入 78325.34 2009.3.31 借：應收利息 13 000 貸款抵押貸款利息調整 67525.86 貸：利息收入 80525.86,2009.4.30 借：應收利息 13000 貸款抵押貸款利息調整 69800.5 貸：利息收入 82800.5 2009.5.31 借：應收利息 13000 貸款抵押貸款利息調整 72151.76 貸：利息收入 85151.76,實務應用的簡化 如果有客觀證據表明按該金融資產或金融負債的實際利率與名義利率分別計算的各期利息收入或利息費用相差很小，也可以采用名義利率攤余成本進行后續(xù)計量。,2010年7月1日，某典當企業(yè)收當流通股5000股，共

14、發(fā)放當金6萬元，月綜合費率為2%，月利率為0.5%，典當期限為2010年7月1日至2010年9月30日（3個月）。假定當日，典當企業(yè)預扣綜合費用3600元，利息共計900元，于到期日一次性支付。 2010.7.1 發(fā)放當金 借：貸款質押貸款本金 60 000 貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款 56 400 貸款質押貸款利息調整 3 600,例2,計算各期攤銷額：Book2.xls 2010.7.31 借：貸款質押貸款應計利息 300 利息調整 1200 貸：利息收入 1500 2010.8.31, 9.30 確認利息收入的分錄同上,3.當金的減值 資產負債表日，需要進行減值測試的金融資產：交易性金融資產

15、以外的金融資產 持有至到期投資 貸款和應收款項 可供出售金融資產 減值測試的方法 單項測試 組合測試（類似信用風險特征）,發(fā)生減值的客觀證據： 發(fā)行方或債務人發(fā)生嚴重財務困難； 債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等； 債權人出于經濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步； 債務人很可能倒閉或進行其他財務重組； 因發(fā)行方發(fā)生重大財務困難，該金融資產無法在活躍市場繼續(xù)交易； 無法辨認一組金融資產中的某項資產的現(xiàn)金流量是否已經減少，但根據公開的數據對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產自初始確認以來的預計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產的債務人支付能力逐步

16、惡化，或債務人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等； 債務人經營所處的技術、市場、經濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權益工具投資人可能無法收回投資成本； 權益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌； 其他表明金融資產發(fā)生減值的客觀證據。,金融資產減值損失的確認 以攤余成本計量的金融資產減值損失= 金融資產的期末賬面價值 - 預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，按照原實際利率折現(xiàn)，并考慮相關擔保物的價值（取得和出售該擔保物發(fā)生的費用應當予以扣除） 短期應收款項的預計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關減值損失時，可不對其預計未來現(xiàn)金流量進

17、行折現(xiàn)。,未來現(xiàn)金流量法,未來還款現(xiàn)金流的來源 抵押物/質押權利 擔保人 借款人/關聯(lián)單位/其他,通過: 貼現(xiàn)率 預計回收時間,未來還款現(xiàn)金流的現(xiàn)值,貼現(xiàn)現(xiàn)金流的基本概念,未來現(xiàn)金流量法,本金余額: $100,2003年12月31日,部份本金回收,2004年12月31日,2005年12月31日,部份本金回收,部份本金回收,貼現(xiàn)- 按合同初始利率,預計本金回收: $20,預計本金回收: $20,預計本金回收: $20,貼現(xiàn)- 按合同初始利率,貼現(xiàn)- 按合同初始利率,2006年12月31日,按年利率:5% 折現(xiàn)值為: $20/1.05 +$20/1.052+$20/1.053=$54,貼現(xiàn)現(xiàn)金流的

18、模型,2010.1.1，某典當公司收當一條重4.05克的22K黃金戒指，經評估，該黃金戒指的價值為600元，折當率為0.8，典當公司發(fā)放當金金額為480元。月綜合費率為4.2%，月利率為0.5%，典當期限為6個月，利息于到期日支付。 6月30日，當戶清償了全部利息，并要求續(xù)當3個月，典當公司辦理了相關手續(xù)。 7月30日，典當公司了解到，該當戶發(fā)生了嚴重財務困難，可能無法償還當金本金和利息。 1.1 借：貸款質押貸款本金 480 貸：庫存現(xiàn)金 359.04 貸款質押貸款利息調整 120.96,例3,1.31 借：貸款質押貸款利息調整 20.16 應計利息 2.4 貸：利息收入 22.56 2.2

19、8，3.31，4.30，5.31的會計分錄同1.31 6.30 借：貸款質押貸款利息調整 20.16 應計利息 2.4 貸：利息收入 22.56 借：庫存現(xiàn)金 74.88 貸：貸款質押貸款應計利息 14.4 利息調整 60.48,7.30 出現(xiàn)減值跡象 預計未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)=0 擔保物價值： 如果市場金價與年初時沒有變化，該黃金戒指的價值仍保持在600元，且預計出售該戒指將發(fā)生30元的相關費用。 不計提減值準備 如果市場金價大幅下跌，該黃金價值目前價值為420元，出售時將發(fā)生相關費用20元。 計提減值準備 借：資產減值損失 19.52 貸：貸款損失準備 19.52,4.提供勞務收入：銜接規(guī)定

20、對于典當企業(yè)從事的鑒定評估及咨詢等服務，應當設置“手續(xù)費及傭金收入”、“手續(xù)費及傭金支出”等科目，并按照收入準則中有關提供勞務收入的確認和計量原則進行會計處理 交易結果能夠可靠估計完工百分比法 交易結果不能夠可靠估計預計已經發(fā)生的勞務成本能否得到補償,例4,2010.5.18，一客戶請某典當公司的評估人員鑒定一枚鉆石戒指的價值，典當公司收取了100元的評估鑒定費，由于技術力量有限，評估人員單獨請某寶石鑒定師幫助鑒定其中鉆石的價值，并支付60元鑒定費。 借：庫存現(xiàn)金 100 貸：手續(xù)費及傭金收入 100 借：手續(xù)費及傭金支出 60 貸：庫存現(xiàn)金 60,（三）當金回收階段,1.正常贖當 金融資產轉

21、移 指企業(yè)（轉出方）將金融資產讓與或交付給該金融資產發(fā)行方以外的另一方（轉入方）。 終止確認 將金融資產或金融負債從企業(yè)的賬戶和資產負債表內予以轉銷。 計量： 將下列兩項金額的差額計入當期損益： 所轉移金融資產的賬面價值 因轉移而收到的對價，與原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額之和,收到對價公允價值的確定 金融資產： 存在活躍市場的：市價 不存在活躍市場的：估值 其他資產： 資產本身存在活躍市場的：市價 資產本身不存在活躍市場，但存在類似資產活躍市場的，在市價基礎上適當調整 估值技術,例1： 2009.5.31 借：庫存現(xiàn)金/銀行存款 2613000 貸：貸款抵押貸款本金 2600000

22、 應收利息 13000,例5,承例1，假設當戶提前還款，于2009.4.30日即償還當金和最后一期利息，且典當公司提前沒有預計當戶將提前還款。贖當時，典當公司退還當戶一個月的綜合費用67600元。 2009.4.30 借：庫存現(xiàn)金/銀行存款 2545400 (2600000+13000-67600) 貸款抵押貸款利息調整 141952.26 貸：貸款抵押貸款本金 2 600 000 利息收入 87352.26 參見Book1.xls,2.取得絕當物：銜接規(guī)定 對于取得的符合資產定義和資產確認條件的股權、票據等金融資產類絕當物品，企業(yè)應當設置“交易性金融資產”、“可供出售金融資產”、“持有至到期

23、投資”、“應收票據”等科目，并按照金融工具確認和計量準則的規(guī)定進行會計處理。 對于取得的符合資產定義和資產確認條件的動產等絕當物品，企業(yè)應當設置“1409 絕當物品”等科目，按照存貨準則的規(guī)定進行會計處理，并在資產負債表的“存貨”項目中列示。,例6,2010年7月1日，某典當企業(yè)收當銀行承兌匯票，票面金額為2萬元，共發(fā)放當金1.5萬元，月綜合費率為2%，月利率為0.5%，典當期限為2010年7月1日至2010年9月30日（3個月）。假定典當企業(yè)于當日預扣綜合費用900元，利息共計225元，于到期日一次性支付。到期日后五日，當戶既沒有贖當，也沒有續(xù)當，典當企業(yè)將該筆業(yè)務認定為絕當。 借：應收票據

24、 20000 貸：貸款質押貸款本金 15000 應計利息 225 營業(yè)外收入 4775,動產等絕當物品： 存貨的初始確認：成本 期末存貨的計量 在資產負債表日確定存貨的可變現(xiàn)凈值 按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量 成本可變現(xiàn)凈值 計提跌價準備 成本可變現(xiàn)凈值 不計提跌價準備或轉回跌價準備 在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。 可變現(xiàn)凈值的計算基礎 合同價格 一般銷售價格,表明可變現(xiàn)凈值低于成本的跡象 該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望 企業(yè)使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格 企業(yè)因產品更新?lián)Q代，原有庫存原

25、材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本 因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌 其他足以證明該項存貨實質上已經發(fā)生減值的情形,表明可變現(xiàn)凈值為零的跡象 已霉爛變質的存貨 已過期且無轉讓價值的存貨 生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨 其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨 存貨跌價準備的轉回 轉回的條件 以前減記存貨價值的因素已經消失 轉回的限額 在原已計提的存貨跌價準備的金額內轉回,會計分錄 計提存貨跌價準備 借：資產減值損失存貨減值損失 貸：存貨跌價準備 轉回存貨跌價準備 借：存貨跌價準備 貸：資產減值損失存貨減值損失,例7,2010年7月1日，由于發(fā)生絕當，典當企業(yè)取得一臺筆記本電腦，初始確認時公允價值為18000元。 2010年9月30日，由于技術更新?lián)Q代，該電腦的價值跌至16000元。 2010年12月31日，典當企業(yè)支付保管費50元