1、第八章 產(chǎn)品成本計算的輔助方法,教學(xué)目的與要求 理解分類法、定額法等成本計算輔助方法的主要特點(diǎn)、適用范圍和計算程序；掌握聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級產(chǎn)品成本的具體計算方法和相應(yīng)的賬務(wù)處理；理解不同成本計算方法在實(shí)踐中的運(yùn)用。 學(xué)習(xí)內(nèi)容 分類法、定額法,第一節(jié) 分類法,一、分類法概述 （一）分類法的概念 分類法是將企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品分為若干類別，以各產(chǎn)品類別作為成本計算對象，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，先計算各類別產(chǎn)品成本，然后再按一定的方法在類內(nèi)各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，以計算出各種產(chǎn)品成本的一種成本計算的輔助方法。 （二）分類法的適用范圍 1、適用于產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多，并且可以按照一定標(biāo)準(zhǔn)分類的企業(yè)。如：食品廠、制鞋廠等

2、 2、適用于工業(yè)企業(yè)的聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品以及某些等級產(chǎn)品、零星產(chǎn)品的成本計算 。具體如下：,聯(lián)產(chǎn)品,聯(lián)產(chǎn)品是指企業(yè)用同一原材料經(jīng)過同一生產(chǎn)過程，同時生產(chǎn)出來的幾種具有同等地位的主要產(chǎn)品。如化工企業(yè)對原油進(jìn)行提煉，煉出的汽油、煤油、柴油等產(chǎn)品。 聯(lián)產(chǎn)品所用的原材料和工藝過程相同，因而最易于、也只能歸為一類，采用分類法計算成本。,副產(chǎn)品,副產(chǎn)品是在主要產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中附帶生產(chǎn)出來的非主要產(chǎn)品。例如煉鐵生產(chǎn)中產(chǎn)生的高爐煤氣，提煉原油過程中產(chǎn)生的渣油、石油焦，以及制皂生產(chǎn)中產(chǎn)生的甘油等。 主副產(chǎn)品之間成本的劃分，可以采用分類法。 其中如果副產(chǎn)品的比重較大，應(yīng)該將主、副產(chǎn)品視同聯(lián)產(chǎn)品計算成本。 如果副產(chǎn)品比

3、重不大，為簡化成本計算工作，可以采用與分類法相類似的方法計算成本，即將主副產(chǎn)品合為一類歸集費(fèi)用、計算成本，然后將副產(chǎn)品按照一定的方法計價，從總成本中扣除，以扣除后的成本作為主產(chǎn)品的成本。,等級產(chǎn)品,等級產(chǎn)品是指品種相同、但質(zhì)量有差別的產(chǎn)品。注意等級產(chǎn)品與不合格品是不同的概念。 區(qū)分產(chǎn)品質(zhì)量差別形成的原因是等級產(chǎn)品能否使用分類法的關(guān)鍵： 如果產(chǎn)品質(zhì)量差別是由于內(nèi)部結(jié)構(gòu)、所用原材料的質(zhì)量或工藝技術(shù)上的要求等不同客觀原因產(chǎn)生的，可將其視為同一品種不同規(guī)格的一類產(chǎn)品，采用分類法計算成本。 如果產(chǎn)品質(zhì)量差別是由于工人操作不當(dāng)?shù)戎饔^原因造成的，則不同等級產(chǎn)品成本相同。,零星產(chǎn)品,零星產(chǎn)品是指企業(yè)在生產(chǎn)主要

4、產(chǎn)品以外，還可能為協(xié)作企業(yè)等生產(chǎn)的少量零部件，或者自制少量材料和工具、器具等。 這些零星產(chǎn)品雖然材料、工藝并不接近，但由于其品種規(guī)格繁多、數(shù)量少，所占的費(fèi)用比重也小，為簡化成本計算工作，可以考慮將其歸為幾類，采用分類法計算成本。,（三）分類法的特點(diǎn),1、分類法的成本計算對象為產(chǎn)品的類別，按類別歸集生產(chǎn)費(fèi)用。 2、分類法只是成本計算的輔助方法，關(guān)于成本計算期如何確定，生產(chǎn)費(fèi)用是否要在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配等問題，都依它所結(jié)合使用的成本計算的基本方法而定。,（四）分類法的計算程序,1、劃分產(chǎn)品類別。 類別的劃分應(yīng)依據(jù)產(chǎn)品的性質(zhì)、用途、特點(diǎn)、耗用的原材料以及生產(chǎn)工藝過程特點(diǎn)； 進(jìn)行產(chǎn)品分類時，

5、注意類距的確定要適當(dāng)，兼顧成本計算工作的簡化與正確性。 2、按產(chǎn)品類別設(shè)立生產(chǎn)成本明細(xì)賬。 3、按規(guī)定的成本項目歸集生產(chǎn)費(fèi)用，并按產(chǎn)品的生產(chǎn)類型和成本管理要求選用所要結(jié)合使用的成本計算的基本方法：品種法、分批法或分步法，計算出各類產(chǎn)品成本。 4、選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)計算出類內(nèi)各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。 選擇類內(nèi)產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)當(dāng)盡量選擇與成本水平高低有密切聯(lián)系且簡便易行的分配標(biāo)準(zhǔn)。通常，可供選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)有：（1）技術(shù)指標(biāo)，如重量、體積等；（2）定額消耗指標(biāo)；（3）經(jīng)濟(jì)價值指標(biāo)，如售價、計劃成本等。 常用的分配方法有定額比例法和系數(shù)法。,要 素 費(fèi) 用,材料費(fèi)用分配表,輔助生產(chǎn) 明細(xì)賬,外

6、購動力分配表,人工費(fèi)用分配表,折舊費(fèi)用分配表,其他費(fèi)用分配表,制造費(fèi)用 明細(xì)賬,攤提費(fèi)用 明細(xì)賬,制造費(fèi)用 分配表,攤提費(fèi)用 分配表,輔助生產(chǎn) 分配表,乙類產(chǎn)品 成本明細(xì)賬,甲類產(chǎn)品 成本明細(xì)賬,分類法產(chǎn)品成本計算程序圖,A產(chǎn)品成 本明細(xì)賬,B產(chǎn)品成 本明細(xì)賬,產(chǎn)品成 本明細(xì)賬,產(chǎn)品成 本明細(xì)賬,產(chǎn)品成 本明細(xì)賬,（本圖略去對期間費(fèi)用的分配）,系數(shù)法 ：系數(shù)法是指計算出各類產(chǎn)品總成本后，按照系數(shù)分配類內(nèi)各種產(chǎn)品成本的方法。具體做法如下：,確定分配標(biāo)準(zhǔn)（標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品）：通常在同類產(chǎn)品中選擇一種產(chǎn)銷量大、 生產(chǎn)正常、售價穩(wěn)定的產(chǎn)品，作為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，并將其系數(shù)定為“1”。,計算其他產(chǎn)品系數(shù)：用其他各種產(chǎn)品

7、的有關(guān)定額資料，與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品 相應(yīng)定額資料相比即得到各其他各種產(chǎn)品的系數(shù)。系數(shù)一經(jīng)確定，應(yīng)相對穩(wěn)定不變。,計算各產(chǎn)品總系數(shù)：將各產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量，與系數(shù)相乘即為 總系數(shù)。也就是標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品產(chǎn)量。,計算類內(nèi)各產(chǎn)品的成本：以總系數(shù)作為分配標(biāo)準(zhǔn)分配類內(nèi)費(fèi)用，計算類內(nèi)各產(chǎn)品的成本。,分類法舉例：,案例：企業(yè)概況某農(nóng)具廠生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。該三種產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)所用材料和工藝過程相近，合為A類產(chǎn)品。該廠某月生產(chǎn)甲產(chǎn)成品2000件、乙產(chǎn)成品1000件、丙產(chǎn)成品1200件；甲在產(chǎn)品100件，乙在產(chǎn)品150件。 定額資料有關(guān)定額資料見表8-1。 費(fèi)用資料有關(guān)費(fèi)用資料見表8-2。 核算要求采用分類法計算各種產(chǎn)品成本。,表

8、8-1 系數(shù)計算表類別：A類 200年6月份,表8-2 基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬 類別：A類 20年6月份 單位：元,表8-3 總系數(shù)(標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品產(chǎn)量)計算表 類別：A類 20年6月份 單位：元,表8-4 類內(nèi)產(chǎn)品成本分配表 類別：A類 20年6月份 單位：元,（五）分類法的優(yōu)缺點(diǎn)與應(yīng)用條件,優(yōu)點(diǎn)： 簡化成本的計算工作； 能夠在產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多的情況下，分類掌握成本的水平。 缺點(diǎn)： 分類法的計算結(jié)果具有一定的假定性； 產(chǎn)品分類的不合適、類距的不合理、分配標(biāo)準(zhǔn)不符合實(shí)際等都將影響到計算的準(zhǔn)確性。 應(yīng)用條件： 正確劃分產(chǎn)品類別，適當(dāng)選擇類距和分配標(biāo)準(zhǔn)，做到既簡化成本計算工作，又使成本計算相對正確，是應(yīng)用

9、分類法的關(guān)鍵所在； 當(dāng)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、所用原材料或工藝過程發(fā)生較大變動時，應(yīng)該及時調(diào)整類別、修訂分配系數(shù)或考慮另選分配標(biāo)準(zhǔn)。,二、分類法的應(yīng)用,聯(lián)產(chǎn)品成本的計算,1,副產(chǎn)品成本的計算,2,等級品成本的計算,3,（一）聯(lián)產(chǎn)品的成本計算,聯(lián)產(chǎn)品是用相同的原材料經(jīng)過同一生產(chǎn)過程，同時生產(chǎn)出來的幾種具有同等地位的主要產(chǎn)品。如煉油廠經(jīng)過同一生產(chǎn)過程提煉出的汽油、煤油、柴油等產(chǎn)品；制糖廠用甜菜制成的各種冰糖、白糖、紅糖等。 聯(lián)產(chǎn)品的成本計算，關(guān)鍵是確定“分離點(diǎn)”。 各種聯(lián)產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中投入相同材料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程，在生產(chǎn)過程終了或在生產(chǎn)步驟的某一個“點(diǎn)”上分離出來，就被稱為“分離點(diǎn)”。 分離之后有的產(chǎn)品可直

10、接銷售，有的則需進(jìn)一步加工。 在分離點(diǎn)之前發(fā)生的成本成為聯(lián)合成本，在分離點(diǎn)之后的成本，稱為可歸屬成本（可歸屬到某種聯(lián)產(chǎn)品上）。 聯(lián)產(chǎn)品的成本計算包括分離點(diǎn)前的聯(lián)合成本計算、分離點(diǎn)的聯(lián)合成本分配和分離點(diǎn)后可歸屬成本的計算。 聯(lián)合成本和可歸屬成本的計算，都應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)類型和管理要求，選用適合的成本計算的基本方法。 計算聯(lián)產(chǎn)品成本的關(guān)鍵是在分離點(diǎn)采用適當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙渎?lián)合成本，包括實(shí)物計量分配法、系數(shù)法、售價分配法等。 由于聯(lián)產(chǎn)品生產(chǎn)工藝過程和所用原材料相同，因此最適合采用分類法計算成本。,聯(lián)產(chǎn)品成本計算舉例：,案例：假設(shè)某企業(yè)用相同原材料在同一生產(chǎn)過程中同時生產(chǎn)出甲產(chǎn)品、乙半成品、丙產(chǎn)品三種具有同等地位

11、的主要產(chǎn)品。這些聯(lián)產(chǎn)品歸為A類。采用單位售價作為分配標(biāo)準(zhǔn)分配聯(lián)合成本，以丙產(chǎn)品為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，其系數(shù)為1。甲、丙產(chǎn)品分離后可直接銷售。乙半成品作為生產(chǎn)丁產(chǎn)品的一種原材料，分離后需進(jìn)一步投料加工為丁產(chǎn)品才能對外銷售。如圖8-1所示。 有關(guān)聯(lián)產(chǎn)品的產(chǎn)量、單價以及成本資料如表8-5、8-6所示。,圖8-1 某企業(yè)生產(chǎn)過程圖,聯(lián)合成本,分離點(diǎn),甲產(chǎn)品,乙半成品,丙產(chǎn)品,直接銷售,進(jìn)一步投料加工 （可歸屬成本）,直接銷售,丁產(chǎn)品,銷售,表8-5 聯(lián)產(chǎn)品的產(chǎn)量和單價,表8-6 成本資料 單位：元,注：乙半成品本無售價，其售價系丁產(chǎn)品售價扣除可歸屬成本倒退而得。,表8-7 A類產(chǎn)品（聯(lián)產(chǎn)品）成本分配計算表 單位

12、：元,其中，系數(shù)的計算：甲產(chǎn)品系數(shù)=12/15=0.8 乙半成品系數(shù)=24/15=1.6,根據(jù)以上資料，編制A類產(chǎn)品（聯(lián)產(chǎn)品）成本計算表及乙半成品成本匯總計算表，如表8-7、8-8所示：,表8-8 丁產(chǎn)品成本匯總計算表 單位：元,根據(jù)聯(lián)產(chǎn)品成本計算表、丁產(chǎn)品成本匯總計算表以及產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫單，作如下會計分錄：,借：基本生產(chǎn)成本甲 57120 自制半成品乙 76160 基本生產(chǎn)成本丙 35700 貸：基本生產(chǎn)成本A類 168980 借：基本生產(chǎn)成本丁 11240 貸：原材料 5620 應(yīng)付職工薪酬 2248 制造費(fèi)用 3372 借：產(chǎn)成品甲 57120 丁 87400 丙 35700 貸：基本生

13、產(chǎn)成本甲 57120 丁 11240 丙 35700 自制半成品乙 76160,（二）副產(chǎn)品的成本計算,副產(chǎn)品是在主要產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中附帶生產(chǎn)出來的非主要產(chǎn)品。例如煉鐵生產(chǎn)中產(chǎn)生的高爐煤氣，提煉原油過程中產(chǎn)生的渣油、石油焦，以及面粉生產(chǎn)過程中產(chǎn)出的麩皮等。 副產(chǎn)品不是企業(yè)既定的生產(chǎn)目標(biāo)，價值一般較低，在企業(yè)產(chǎn)品銷售收入中所占比重很小，通常是將副產(chǎn)品按照一定的標(biāo)準(zhǔn)作價，從分離前的聯(lián)合成本中扣除。 如果副產(chǎn)品的比重較大，且價值較高，為正確計算主、副產(chǎn)品，可將其視同聯(lián)產(chǎn)品計算成本。 副產(chǎn)品的成本計算的關(guān)鍵在于副產(chǎn)品的計價問題。副產(chǎn)品的計價不能過高或過低，以免將主產(chǎn)品的超支轉(zhuǎn)嫁到副產(chǎn)品上或?qū)⒏碑a(chǎn)品的虧

14、損轉(zhuǎn)嫁到主產(chǎn)品上。如果副產(chǎn)品的售價不能抵償其銷售費(fèi)用，則副產(chǎn)品不應(yīng)計價，即不從主產(chǎn)品中扣除其價值。,副產(chǎn)品在與主產(chǎn)品分離前，一般不單獨(dú)發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用，因而不存在生產(chǎn)費(fèi)用的歸集問題，只有在分離后需要進(jìn)一步加工的情況下，才可能發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用并單獨(dú)歸集。 副產(chǎn)品一般系主產(chǎn)品所耗原材料成分的聚集，故其成本構(gòu)成主要以材料費(fèi)用為主。,1、分離后直接銷售的副產(chǎn)品的計價-1,（1）副產(chǎn)品不計算成本。 當(dāng)副產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)價值較小時，副產(chǎn)品不負(fù)擔(dān)分離點(diǎn)前發(fā)生的任何成本，全部生產(chǎn)費(fèi)用均為主產(chǎn)品成本。 該法計算簡便，但會高估主產(chǎn)品成本。 （2）副產(chǎn)品按固定或計劃單位成本計價。主副產(chǎn)品分離后，將副產(chǎn)品成本從聯(lián)合成本中扣除。 當(dāng)副

15、產(chǎn)品的成本中原材料所占的比重較大，或者副產(chǎn)品成本占聯(lián)合成本的比重較小時，應(yīng)將其成本從主產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬“原材料”成本項目中扣除； 當(dāng)副產(chǎn)品各個成本項目的比重相差不大，或者副產(chǎn)品在聯(lián)合成本中占有一定比重時，應(yīng)將其成本按比例從聯(lián)合成本明細(xì)賬的各個成本項目中扣除。,1、分離后直接銷售的副產(chǎn)品的計價-2,（3）副產(chǎn)品按銷售價格扣除費(fèi)用、銷售稅金后的余額計價，或者按售價減去正常利潤率計算的銷售利潤后的余額計價。 副產(chǎn)品成本可以從聯(lián)合成本明細(xì)賬“原材料”成本項目中扣除，也可以按比例從聯(lián)合成本明細(xì)賬的各個成本項目中扣除。 該法適用于副產(chǎn)品價值較高的情況，計算較為簡便，但在副產(chǎn)品市價波動較大時，其成本將大受

16、影響，進(jìn)而影響到主產(chǎn)品成本計算的正確性。 （4）聯(lián)合成本在主副產(chǎn)品之間分配。 該法主要是在副產(chǎn)品比重較大，且副產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)價值較高時，為正確核算主副產(chǎn)品成本而采用的一種方法。 采用該法，應(yīng)將主副產(chǎn)品視同聯(lián)產(chǎn)品，采用一定標(biāo)準(zhǔn)在主副產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費(fèi)用，并分別計算出各自的成本。,2、分離后副產(chǎn)品需進(jìn)一步加工的成本計價,1、副產(chǎn)品只負(fù)擔(dān)可歸屬成本。 2、副產(chǎn)品不僅負(fù)擔(dān)可歸屬成本，而且負(fù)擔(dān)分離點(diǎn)前的聯(lián)合成本。 注： “可歸屬成本”應(yīng)根據(jù)其生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，選擇適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒ㄓ嬎愠銎鋵?shí)際成本。 但如果加工時間較短且費(fèi)用較小，為了簡化成本計算工作，也可按事先測定的計劃單位成本計價，而不計算繼續(xù)加工副產(chǎn)品

17、的實(shí)際成本。,副產(chǎn)品成本計算舉例：,案例：假設(shè)某企業(yè)在生產(chǎn)主要產(chǎn)品A的同時，附帶生產(chǎn)出B、C、D三種副產(chǎn)品 ，主副產(chǎn)品歸為甲類產(chǎn)品。三種副產(chǎn)品的計價方法分別為：B產(chǎn)品按計劃成本計價，從聯(lián)合成本的“原材料”項目扣除；C產(chǎn)品按銷售價格扣除銷售稅金、銷售費(fèi)用后的余額計價，按比例從聯(lián)合成本的各成本項目中扣除；D產(chǎn)品價值較低，為簡化成本核算不予計價。A、C產(chǎn)品采用在產(chǎn)品按定額成本計價法。B產(chǎn)品沒有在產(chǎn)品，故不必計算在產(chǎn)品成本。B產(chǎn)品分離后需進(jìn)一步加工成為E產(chǎn)品才能出售。 有關(guān)產(chǎn)量、單位產(chǎn)量有關(guān)成本費(fèi)用如表8-9所示 有關(guān)甲類產(chǎn)品（主副產(chǎn)品）產(chǎn)品成本及月初、月末成本資料如表8-10所示,表8-9 產(chǎn)量及成

18、本費(fèi)用,表8-10 甲類產(chǎn)品資料 單位：元,根據(jù)以上資料，編制本月甲類產(chǎn)品（主副產(chǎn)品）成本分離計算表、主產(chǎn)品及各種副產(chǎn)品的成本明細(xì)賬，如表8-11、8-12、8-13、8-14：,表8-11 本月甲類產(chǎn)品（主副產(chǎn)品）成本分離計算表 單位：元,作如下會計分錄：,借：基本生產(chǎn)成本A 406000 原材料B 40000 基本生產(chǎn)成本C 54000 貸：基本生產(chǎn)成本甲類 500000,表8-12 A產(chǎn)品（主產(chǎn)品）成本明細(xì)賬 單位：元,作會計分錄如下： 借：產(chǎn)成品A 347000 貸：基本生產(chǎn)成本A 347000,表8-13 E產(chǎn)品（副產(chǎn)品）成本明細(xì)賬 單位：元,作會計分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本E 5

19、0600 貸：原材料B 40000 應(yīng)付職工薪酬 3000 制造費(fèi)用 7600 借：產(chǎn)成品E 50600 基本生產(chǎn)成本E 50600,表8-14 C產(chǎn)品（副產(chǎn)品）成本明細(xì)賬 單位：元,作會計分錄如下： 借：產(chǎn)成品C 58140 貸：基本生產(chǎn)成本C 58140,（三）等級產(chǎn)品的成本計算,等級產(chǎn)品是指用相同的原材料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程生產(chǎn)出來的品種相同、但質(zhì)量不同的產(chǎn)品。 區(qū)分產(chǎn)品質(zhì)量差別形成的原因是等級產(chǎn)品能否使用分類法的關(guān)鍵： 第一種原因：客觀原因。即質(zhì)量上的差別是由于內(nèi)部結(jié)構(gòu)、所用原材料的質(zhì)量或工藝上的要求等客觀原因而產(chǎn)生的。 可將這些產(chǎn)品歸為同一品種不同規(guī)格的一類產(chǎn)品，采用分類法計算成本，對

20、不同等級的產(chǎn)品確定不同的單位成本； 可采用售價或其他分配標(biāo)準(zhǔn)；或?qū)⒎峙錁?biāo)準(zhǔn)折合成系數(shù)，采用系數(shù)法計算分配等級產(chǎn)品的聯(lián)合成本。 第二種原因：主觀原因。即產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)、所用的原材料和工藝過程完全相同，產(chǎn)品質(zhì)量上的差別是由于工人操作不當(dāng)、技術(shù)不嫻熟等主觀原因造成的。 這些不同等級產(chǎn)品的單位成本理應(yīng)相同，不能將分類法的原理應(yīng)用到這些產(chǎn)品的成本計算中。 應(yīng)按產(chǎn)量（數(shù)量）比例分配等級產(chǎn)品的聯(lián)合成本。 低等級產(chǎn)品由于售價較低而造成的損失，說明企業(yè)還需努力提高產(chǎn)品質(zhì)量。,等級產(chǎn)品成本計算舉例：,案例：某企業(yè)在生產(chǎn)主要A種產(chǎn)品500件，產(chǎn)生三種等級產(chǎn)品，共發(fā)生聯(lián)合成本22500元，其中原材料費(fèi)用9500元，職工薪

21、酬8000元，制造費(fèi)用5000元。 有關(guān)產(chǎn)量及單價資料如表8-15所示,表8-15 產(chǎn)量及單價資料,案例解決1：如果等級產(chǎn)品是由客觀原因造成的，那么可以采用售價作為分配標(biāo)準(zhǔn)或?qū)⑹蹆r折合成系數(shù)，采用系數(shù)法來計算分配等級產(chǎn)品的聯(lián)合成本。 若采用售價發(fā)作為分配標(biāo)準(zhǔn)，計算結(jié)果如表8-16。,表8-16 等級產(chǎn)品聯(lián)合成本分配表（按售價比例分配） 單位：元,其中： 直接材料分配率=9500/40000=0.2375 直接人工分配率=8000/40000=0.2 制造費(fèi)用分配率=5000/40000=0.125,作如下會計分錄： 借：產(chǎn)成品A一等品 11250 二等品 8437.5 三等品 2812.5 貸

22、：基本生產(chǎn)成本A 22500,案例解決2：如果等級產(chǎn)品是由主觀原因造成的，那么應(yīng)采用產(chǎn)量比例計算分配等級產(chǎn)品的聯(lián)合成本。 仍以上例計算，計算結(jié)果如表8-17。,表8-17 等級產(chǎn)品聯(lián)合成本分配表（按產(chǎn)量比例分配） 單位：元,其中： 直接材料分配率=9500/500=19 直接人工分配率=8000/500=16 制造費(fèi)用分配率=5000/500=10,作如下會計分錄： 借：產(chǎn)成品A一等品 4500 二等品 6750 三等品 11250 貸：基本生產(chǎn)成本A 22500,第二節(jié) 定額法,一、定額法概述 （一）定額法的概念 定額法是為了及時核算和監(jiān)督實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本脫離定額的差異，加強(qiáng)定額管理和

23、成本控制而采用的一種產(chǎn)品成本計算的輔助方法 。 定額法與實(shí)際成本計算方法的區(qū)別主要體現(xiàn)在： 1、在生產(chǎn)費(fèi)用的日常核算上，定額法將實(shí)際發(fā)生額分成符合定額的耗費(fèi)和不符合定額的耗費(fèi)。 2、在計算產(chǎn)品的實(shí)際成本上，定額法下產(chǎn)品的實(shí)際成本是通過符合定額的耗費(fèi)，加減不符合定額的耗費(fèi)求得的。 3、從方法角度上，定額法不僅是一種產(chǎn)品成本計算方法，還是一種對產(chǎn)品進(jìn)行直接控制、管理的方法。 4、在成本反映控制上，成本法不僅能進(jìn)行事后成本控制，而是包含了事前、事中、事后的全過程控制和管理，從而及時、有效的促進(jìn)生產(chǎn)耗費(fèi)的節(jié)約以及產(chǎn)品成本的降低。,（二）定額法的特點(diǎn)定額法只是成本計算的輔助方法，關(guān)于成本計算對象、成本計

24、算期如何確定，生產(chǎn)費(fèi)用是否要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，都要依它所結(jié)合使用的成本計算的基本方法而定。,1.事前制定產(chǎn)品的消耗定額、費(fèi)用定額和定額成本作 為降低成本的目標(biāo)，對產(chǎn)品成本進(jìn)行事前控制；,2.在生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)時，將符合定額的費(fèi)用和發(fā)生 的差異分別核算、分析和控制；,3.月末在定額成本的基礎(chǔ)上加減各種成本差異，計算 產(chǎn)品的實(shí)際成本，為成本的定期考核和分析提供數(shù)據(jù)。,（三）定額法的計算程序,定額法下：實(shí)際成本=定額成本脫離定額差異材料成本差異定額變動差異 1、按所結(jié)合的成本計算的基本方法所確定的成本計算對象，如產(chǎn)品品種、批別、生產(chǎn)步驟等設(shè)置生產(chǎn)成本明細(xì)賬（或成本計算單），賬內(nèi)按成本項

25、目分別設(shè)置定額成本、脫離定額差異、材料成本差異和定額變動差異等專欄。其余明細(xì)賬按所結(jié)合的基本方法的要求設(shè)置。 2、根據(jù)產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量，并以現(xiàn)行消耗定額和費(fèi)用定額為依據(jù)，制定產(chǎn)品的定額成本，作為降低產(chǎn)品成本、節(jié)約費(fèi)用支出的目標(biāo)。 3、如果月初進(jìn)行生產(chǎn)耗費(fèi)的消耗定額或計劃價格的修訂，還要計算月初的定額變動差異，并據(jù)以調(diào)整月初在產(chǎn)品的定額成本。 4、根據(jù)各個成本項目的脫離定額差異憑證，匯總計算產(chǎn)品的脫離定額差異，計入生產(chǎn)成本明細(xì)賬（或成本計算單）。 5、在定額法下，材料一般是按計劃成本計算的，以便于對其消耗定額進(jìn)行考核，故月末要根據(jù)本月的材料成本差異率，計算材料成本差異。 6、月末，企業(yè)應(yīng)將月初結(jié)轉(zhuǎn)

26、和本月發(fā)生的脫離定額差異和定額變動差異分別匯總，其中需要分配的差異，要按成本項目計算差異分配率，按照企業(yè)確定的成本計算方法，在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。根據(jù)完工產(chǎn)品的入庫單，按成本項目計算完工產(chǎn)品成本及應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異，求得完工產(chǎn)品的實(shí)際總成本和單位成本。,（四）定額法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍,優(yōu)點(diǎn)： 1、有利于加強(qiáng)日常的成本控制。 2、便于進(jìn)行產(chǎn)品成本的定期分析。 3、通過各項差異的核算，有利于提高成本的定額管理和計劃管理工作的水平。 4、有利于解決各項差異在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配的問題。 缺點(diǎn)： 1、成本核算的工作量較大。 2、各項差異是按產(chǎn)品計算確定的，難以分清各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 適

27、用范圍： 1企業(yè)定額法管理制度比較健全，定額管理基礎(chǔ)較好。 2企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)已經(jīng)定型，消耗定額比較準(zhǔn)確穩(wěn)定。,二、定額成本及其差異的核算,一,二,三,定額成本的計算,脫離定額差異的核算,材料成本差異的計算,定額變動差異的核算,四,完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的計算,（一） 定額成本的計算,1、定額成本：在定額法下，企業(yè)應(yīng)將實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用分為符合定額的耗費(fèi)和不符合定額的耗費(fèi)兩部分，分別核算，并予以匯總。其中，符合定額的耗費(fèi)即為定額成本。 2、定額成本與計劃成本的聯(lián)系： （1）企業(yè)制定的定額成本和計劃成本都是成本控制的目標(biāo)； （2）兩者都是按產(chǎn)品生產(chǎn)耗費(fèi)定額和計劃價格為根據(jù)確定的，計算公式相同。 單位產(chǎn)品定

28、額成本或計劃成本=直接材料費(fèi)用定額+直接人工費(fèi)用定額 +制造費(fèi)用定額 其中：直接材料定額=產(chǎn)品原材料消耗定額原材料計劃單價 直接人工定額=產(chǎn)品生產(chǎn)工時定額計劃小時工資率 制造費(fèi)用定額=產(chǎn)品生產(chǎn)工時定額計劃小時制造費(fèi)用率 定額成本與計劃成本的區(qū)別： （1）計劃成本在計劃期內(nèi)通常是不變的，定額成本在計劃期內(nèi)則是變動的。 （2）計劃成本一般是國家或上級公司等管理機(jī)構(gòu)在計劃期內(nèi)對企業(yè)進(jìn)行成本考核的依據(jù)；而定額成本是企業(yè)自行制定的，是日常（事中）成本控制的依據(jù)，是月末產(chǎn)品實(shí)際成本的計算基礎(chǔ)，也是進(jìn)行（事后）成本考核、分析的依據(jù)。,消耗定額,計劃單價,現(xiàn)行定額（計劃期內(nèi)可變）,計劃定額（計劃期內(nèi)不變）,計

29、劃期內(nèi)不變,計劃期內(nèi)可變,計劃成本（計劃期內(nèi)不變）,定額成本（計劃期內(nèi)不變）,定額成本與計劃成本的區(qū)別,3、產(chǎn)品定額成本的計算程序 采用定額法，必須先制訂單位產(chǎn)品的消耗定額、費(fèi)用定額，并據(jù)以制訂單位產(chǎn)品的定額成本。 單位定額成本包括單位零件定額成本、單位部件定額成本和單位產(chǎn)品定額成本，通常由計劃、技術(shù)、財會部門等共同制定。定額成本的計算，一般通過編制定額成本計算表進(jìn)行。定額成本計算表的編制與產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、所用零部件的多少有關(guān)。 （1）在零部件不多的情況下，可以先編制單位零件定額成本計算表，然后匯總編制單位部件定額成本計算表，最后匯總編制單位產(chǎn)成品定額成本計算表。 （2）在零部件較多的情況下，為簡化

30、成本計算工作，可不編單位零件定額成本計算表，直接根據(jù)列有零件原材料消耗定額、所在工序和工時定額的零件定額卡，以及原材料計劃單價、計劃小時工資率和計劃小時制造費(fèi)用率，編制單位部件定額成本計算表，然后再匯總編制單位產(chǎn)成品定額成本計算表。 （3）在零部件極多的情況下，為使成本計算工作更加簡化，可以不編單位零件定額成本計算表和單位部件定額成本計算表，直接根據(jù)列有零件原材料消耗定額、所在工序和工時定額的零件定額卡，和列有部件原材料消耗定額、計劃單價和工時定額的部件定額卡，以及計劃小時工資率和計劃小時制造費(fèi)用率，直接編制單位產(chǎn)品定額成本計算表。,（二） 脫離定額差異的計算,在定額法下，企業(yè)應(yīng)將實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用

31、分為符合定額的耗費(fèi)和不符合定額的耗費(fèi)兩部分，分別核算，并予以匯總。其中，不符合定額的耗費(fèi)即為脫離定額差異。也就是說，脫離定額差異是指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中各項實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用脫離現(xiàn)行定額或預(yù)算的差異。 通過對脫離定額差異進(jìn)行及時、正確地核算和分析，及時控制生產(chǎn)費(fèi)用支出是定額法的核心所在。 因此，在發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用時，應(yīng)為符合定額的費(fèi)用和脫離定額的差異，分別編制定額憑證和差異憑證，并在有關(guān)的費(fèi)用分配表和明細(xì)賬中分別予以登記。,1、直接材料脫離定額差異（量差）的計算 直接材料脫離定額差異的計算方法，一般有限額法（差異憑證法）、切割核算法和盤存法等。（P158-160） 直接材料脫離定額差異的計算公式為： 直

32、接材料脫離定額差異（量差） （直接材料計劃價格費(fèi)用-直接材料定額費(fèi)用） （實(shí)際消耗量材料計劃單價-定額消耗量材料計劃單價） （實(shí)際消耗量-定額消耗量）材料計劃單價 對于直接材料的定額消耗量和脫離定額的差異，應(yīng)分批或定期地按照成本計算對象進(jìn)行匯總，編制直接材料定額差異匯總表。（P161）該表具有以下作用： （1）用來反映原材料脫離定額差異，分析差異產(chǎn)生的原因。 （2）代替原材料費(fèi)用分配表，作為登記產(chǎn)品成本明細(xì)賬的依據(jù)。 （3）可以報送有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)或向企業(yè)職工公布，以便根據(jù)差異發(fā)生的原因，采取有效措施，進(jìn)一步降低原材料費(fèi)用。,2、直接人工費(fèi)用脫離定額差異的計算 直接人工費(fèi)用脫離定額差異的核算，因企業(yè)所

33、采用的工資制度的不同而不同。 計件工資制下，生產(chǎn)工人工資屬于直接計入費(fèi)用，其脫離定額差異的計算與原材料脫離定額差異的計算相似。 計時工資制下，生產(chǎn)工人工資屬于間接計入費(fèi)用，其脫離定額差異不能在平時按照產(chǎn)品直接計算，只有在月末實(shí)際生產(chǎn)工人工資確定以后，才可按以下公式計算：（見下頁） 編制直接人工和脫離定額差異匯總表,某產(chǎn)品生產(chǎn)工資脫離定額的差異 該產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工資該產(chǎn)品定額生產(chǎn)工資 該產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時 實(shí)際小時工資率 該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額生產(chǎn)工時 計劃小時工資率 其中：,某產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時 （該產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 月初在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量）單位產(chǎn)品工時定額,例表：定額直接人工

34、費(fèi)用和脫離定額差異匯總表 200年5月 單位：元,3、制造費(fèi)用脫離定額差異的計算 制造費(fèi)用屬間接計入費(fèi)用，其脫離定額差異不能在平時按照產(chǎn)品直接計算，只有在月末按照以下公式計算： 某產(chǎn)品制造費(fèi)用脫離定額差異 該產(chǎn)品制造費(fèi)用實(shí)際分配額 該產(chǎn)品定額制造費(fèi)用 其中： 某產(chǎn)品定額制造費(fèi)用=該產(chǎn)品實(shí)際完成定額工時 計劃小時制造費(fèi)用分配率 某產(chǎn)品實(shí)際制造費(fèi)用=該產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時 實(shí)際小時制造費(fèi)用分配率 編制定額制造費(fèi)用和脫離定額差異匯總表。 廢品損失的處理（P163）,例表：定額制造費(fèi)用和脫離定額差異匯總表 200年5月 單位：元,（三）材料成本差異的分配,定額法下， 原材料的日常核算一般按計劃成本進(jìn)行，原

35、材料脫離定額差異只是以計劃單價反映的消耗量上的差異（量差），未包括價格因素。因此，月末計算產(chǎn)品的實(shí)際原材料費(fèi)用時，需計算所耗原材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾此脑牧系膬r格差異（價差）。 公式如下： 某產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料成本差異 =原材料實(shí)際消耗量材料計劃單價材料成本差異率 =（該產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用原材料脫離定額差異）材料成本差異率 編制材料成本差異分配表,例表：材料成本差異分配表 200年5月 單位：元,（四）定額變動差異的計算,定額變動差異是指由于修訂消耗定額或生產(chǎn)耗費(fèi)的計劃價格而產(chǎn)生的新舊定額之間的差額。 定額成本的修訂一般在月初、季初或年初定期進(jìn)行，但在定額變動的月份，月初在產(chǎn)品的定額成本仍

36、然按照舊的定額計算，因此需要按新定額計算月初在產(chǎn)品的定額變動差異，用以調(diào)整月初在產(chǎn)品的定額成本。 定額變動的計算應(yīng)分別成本項目進(jìn)行，公式如下： 月初在產(chǎn)品定額變動差異 （新定額舊定額）月初在產(chǎn)品中定額變動的零部件數(shù)量 也可以簡化工作，直接以系數(shù)折算法計算：（見下頁） 編制月初在產(chǎn)品定額變動差異計算表,為簡化計算工作，可按以下公式計算： 月初在產(chǎn)品定額變動差異=按舊定額計算的月初在產(chǎn)品費(fèi)用 （1定額變動系數(shù)） 月初在產(chǎn)品定額變動差異通常表現(xiàn)為月初在產(chǎn)品價值的降低，即貶值。此時，應(yīng)從月初在產(chǎn)品定額費(fèi)用中扣除該項差異，加入本月產(chǎn)品成本中；反之，則為月初在產(chǎn)品的增值的差異，應(yīng)加入月初在產(chǎn)品定額費(fèi)用中，

37、同時從本月產(chǎn)品成本中扣除同等金額。,例表：月初在產(chǎn)品定額變動差異分配表 產(chǎn)品名稱：乙 200年5月 單位：元,（五）各種差異的分配以及完工產(chǎn)品和 月末在產(chǎn)品的實(shí)際成本的計算,在定額法下，產(chǎn)品的實(shí)際成本的日常核算是按定額成本和各種成本差異分別進(jìn)行的，一般是先計算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的定額成本，然后再依據(jù)現(xiàn)成的定額成本資料，將各種成本差異在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配。 在差異金額較大，而且各月在產(chǎn)品數(shù)量變動也較大的情況下，一般采用定額比例法，此時，各種成本差異由完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品共同承擔(dān)； 在差異金額不大，或者差異金額雖大但各月在產(chǎn)品數(shù)量變動不大的情況下，一般采用定額成本法，此時，各種成本差異由完

38、工產(chǎn)品承擔(dān)。 如果產(chǎn)品的生產(chǎn)周期小于一個月，定額變動的月初在產(chǎn)品在月內(nèi)全部完工，則即使差異金額較大且各月在產(chǎn)品數(shù)量變動也較大，也可采用定額成本法。,注意：分配成本差異時，應(yīng)按脫離定額差異、材料成本差異和月初在產(chǎn)品定額變動差異分別進(jìn)行。其中：（1）各種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本差異，一般均由各該產(chǎn)品的完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，月末在產(chǎn)品不再負(fù)擔(dān)；（2）定額變動差異若數(shù)額較小，或者月初在產(chǎn)品本月全部完工，也可全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。 分配各種成本差異以后，根據(jù)完工產(chǎn)品（月末在產(chǎn)品）的定額成本，加減其應(yīng)負(fù)擔(dān)的各種成本差異，即可計算完工產(chǎn)品（月末在產(chǎn)品）的實(shí)際成本。即： 產(chǎn)品實(shí)際成本=定額成本脫離定額差異材料成本差異 月初

39、在產(chǎn)品定額變動差異,三、定額法的相關(guān)舉例 1、目的：練習(xí)原材料脫離定額差異的計算 資料：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，本月期初在產(chǎn)品60臺，本月完工產(chǎn)量500臺，期末在產(chǎn)品數(shù)量120臺，原材料系開工時一次投入，單位產(chǎn)品材料消耗定額為10千克，材料計劃單價為4元/千克。本月材料限額領(lǐng)料憑證登記數(shù)量為5600千克，材料超限額領(lǐng)料憑證登記數(shù)量為400千克，期初車間有余料100千克，期末車間盤存余料為300千克。 要求：計算本月產(chǎn)品的原材料定額費(fèi)用及脫離定額差異。,甲產(chǎn)品本月投產(chǎn)數(shù)量 50012060560（臺） 原材料定額消耗量 560105600（千克） 原材料實(shí)際消耗量 56004001003005800（千克） 原材料脫離定額差異 （原材料實(shí)際消耗量原材料定額消耗量）材料計劃單價 （58005600）4800（元）,2、目的：練習(xí)人工費(fèi)脫離定額差異的計算 資料：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，單位產(chǎn)品的工時定額為4小時，本月實(shí)際完工產(chǎn)品產(chǎn)量為1500件。月末在產(chǎn)品數(shù)量為200件，完工程度為80；月初在產(chǎn)品數(shù)量為100件，完工程度為60。計劃工時人工費(fèi)為3元，實(shí)際的生產(chǎn)工時為6200小時，實(shí)際工時人工費(fèi)為3.1元。 要求：計