1、存貨準則講解,首都經(jīng)濟貿(mào)易大學 袁小勇,新會計準則系列講座之第18號,內(nèi)容要點,（一）存貨的確認 （二）存貨的初始計量 （三）存貨的后續(xù)計量 （四）存貨的披露,（一）存貨的確認,1、符合存貨的定義 存貨，是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。 2、滿足存貨的確認條件 第一，該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 第二，該存貨的成本能夠可靠計量。,（二）存貨的初始計量,本準則第六條規(guī)定，存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。 企業(yè)（商品流通）在采購商品過程中發(fā)生

2、的運輸費、裝卸費、保 險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應當計入存 貨采購成本，也可以先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行 分攤。對于已售商品的進貨費用，計入當期損益；對于未售商品的進 貨費用，計入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的， 可以在發(fā)生時直接計入當期損益。,特殊情形：,1、存貨發(fā)生的借款費用 2、其他方式取得的存貨的初始計量 投資者投入 農(nóng)產(chǎn)品 非貨幣性資產(chǎn)交換 債務重組 企業(yè)合并,（三）存貨的后續(xù)計量,1、發(fā)出存貨成本的確定 2、期末存貨成本的計量 3、可變現(xiàn)凈值的確定 4、存貨跌價準備的計提與轉回,1、發(fā)出存貨成本的確定,（1）一般材料發(fā)出成本確

3、定的四種方法： 先進先出法 移動加權平均法 月末一次加權平均法 個別計價法 （2）周轉材料發(fā)出成本確定的方法 周轉材料是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品，應當采用一次轉銷法或者五五攤銷法進行攤銷；企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉材料等，可以采用一次轉銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進行攤銷。,2、期末存貨成本的計量,按成本與可變現(xiàn)凈值孰低進行期末計量 （1）可變現(xiàn)凈值的特征 可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預計未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價。 企業(yè)預計的銷售存貨現(xiàn)金流量，并不完全等于存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨在銷

4、售過程中可能發(fā)生的銷售費用和相關稅費，以及為達到 預定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工成本等相關支出，構成現(xiàn)金流入的 抵減項目。企業(yè)預計的銷售存貨現(xiàn)金流量，扣除這些抵減項目后，才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值。 （2）可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù) 指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直 接影響的客觀證明，如產(chǎn)成品或商品的市場銷售價格、與產(chǎn)成品或商 品相同或類似商品的市場銷售價格、銷貨方提供的有關資料和生產(chǎn)成 本資料等。,（3）表明可變現(xiàn)凈值低于成本的跡象,1）該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望； 2）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格； 3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新

5、產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本； 4）因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌； 5）其他足以證明該項存貨實質上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。,（4）表明可變現(xiàn)凈值為零的跡象,1）已霉爛變質的存貨； 2）已過期且無轉讓價值的存貨； 3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨； 4）其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。,（5）不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定,1）產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應當以該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。 2）需要經(jīng)過加

6、工的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應當以所生產(chǎn)產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、銷售費用和相關稅費后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。 3）為執(zhí)行合同而持有的存貨，應當以產(chǎn)成品或商品的合同價作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎；如果合同所規(guī)定的標的物還沒有生產(chǎn)出來，但持有專門用于該標的物生產(chǎn)的原材料，其可變現(xiàn)凈值也應當以合同價為計算基礎。 4）如果企業(yè)持有的存貨數(shù)量少于合同約定數(shù)量，實際持有的存貨應當以合同價作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎。如果該合同為虧損合同，還應同時確定預計負債。 5）資產(chǎn)負債表日，同一項存貨中一部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的，應當分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應

7、的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉回的金額。由此計提的存貨跌價準備不得相互抵銷。,3、存貨跌價準備的計提與轉回,（1）成本與可變現(xiàn)凈值進行比較 成本可變現(xiàn)凈值計提跌價準備 成本可變現(xiàn)凈值不計提跌價準備 或轉回跌價準備 （2）不同計提方法 單項、類別、合并 （3）轉回的條件,例一：可變現(xiàn)凈值的確定,假定A公司206年12月31日庫存W型機器22臺，單位成本為31萬元（不含增值稅） 。 206年11月1日與B公司簽訂的銷售合同約定，207年1月20日，A公司應按每臺30萬元的價格（不含增值稅）向B公司提供W型機器12臺。 A公司銷售部門提供的資料表明，向長期客戶B公司銷售的W型機器的平

8、均運雜費等銷售費用為0.12萬元/臺；向其他客戶銷售W型機器的平均運雜費等銷售費用為0.1萬元/臺。206年12月31日，W型機器的市場銷售價格為32萬元/臺。,分析：,在本例中，能夠證明W型機器的可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù) 1）A公司與B公司簽訂的有關W型機器的銷售合同 2）市場銷售價格資料 3）賬簿記錄 4）A公司銷售部門提供的有關銷售費用的資料等。 根據(jù)該銷售合同規(guī)定，庫存22臺W型機器中有12臺的銷售價格由銷售合同約定。 在這種情況下，W型機器的可變現(xiàn)凈值應以銷售合同約定的價格30萬元/臺為基礎確定。W型機器的可變現(xiàn)凈值3012-0.1212358.56（萬元）低于W型機器的成本（372萬元

9、），應按其差額13.44萬元計提存貨跌價準備（假定以前未對W型機器計提跌價準備）。 其余10臺W型機器因售價（32萬元/臺）高于成本，不需計提跌價準備。,例二,A公司2006年9月21日與B企業(yè)簽訂了一項產(chǎn)品銷售合同，約定在2007年3月15日以每件200元的價格向B提供3000件產(chǎn)品；若不能按期交貨，將處以20%的罰款。 06年12月底企業(yè)開始籌備原材料以生產(chǎn)這批產(chǎn)品時，原材料價格突然上升，預計生產(chǎn)每件產(chǎn)品需要花費成本230元。 此時，銷售合同變?yōu)樘潛p合同，預計虧損90000元，而如果撤銷合同，將要出現(xiàn)120000元的違約金。 故2006年12月企業(yè)應以履行合同所需成本與違約金中的較低者90

10、000元，確認預計負債。 借：營業(yè)外支出 90000 貸：預計負債 90000 2007年2月25日產(chǎn)品生產(chǎn)完工，實際成本220元/件。 借：預計負債 90000 貸：庫存商品 90000,例三,情況一: 2006年12月31日，北京君洋公司甲材料的賬面金額為100 000元，由于市場價格下跌，以該材料為原料生產(chǎn)的產(chǎn)品售價由原來的130000元降為110000元,由原材料加工為產(chǎn)成品預計花費20000元。要求：該原材料是否應計提減值準備?如需計提,請做出會計處理。 分析:北京君洋公司甲材料計提的存貨跌價準備為： 100000+20000110000=10 000元。 借 資產(chǎn)減值損失 10 000 貸 存貨跌價準備 10 000,【情況二】,承前例，假設2007年6月30日，上述甲材料使用了50%，由于市場價格進一步上升，以該材料為原料生產(chǎn)的產(chǎn)品售價預計將達到68000元,由原材料加工為產(chǎn)成品預計花費11000元。 要求：該原材料原已計提的減值準備應否轉回?如需轉回,請做出會計處理。 分析:依據(jù)新企業(yè)會計準則第1號存貨第19條規(guī)定：資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備的金額內(nèi)轉回，轉回的金額計入當期損益。 北京君洋公司2007