會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)15/15企業(yè)管理-礦石行業(yè)賬務(wù)處理工作流程SOP一、總則1.1目的為規(guī)范礦石行業(yè)賬務(wù)處理行為，適配行業(yè)勘探周期長(zhǎng)、固定資產(chǎn)（采礦設(shè)備/礦井）價(jià)值高且折舊周期長(zhǎng)、成本歸集覆蓋勘探-開采-選礦-運(yùn)輸全環(huán)節(jié)、資源稅為核心稅種、安全生產(chǎn)費(fèi)用強(qiáng)制計(jì)提、政府補(bǔ)貼（資源整合/環(huán)保/技改）多元的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，明確各崗位賬務(wù)職責(zé)，規(guī)避勘探支出資本化邊界模糊、開采成本歸集混亂、資源稅核算疏漏、安全生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)提不足等核心風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)資產(chǎn)安全與合法權(quán)益，契合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《資源稅法》及礦石行業(yè)監(jiān)管要求，特制定本標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)流程（SOP）。1.2適用范圍本流程適用于各類礦石經(jīng)營(yíng)主體，包括金屬礦（鐵礦/銅礦/金礦）、非金屬礦（煤礦/石灰石礦/砂石礦）開采企業(yè)、選礦加工廠、礦石貿(mào)易公司、礦產(chǎn)品深加工企業(yè)等，涵蓋勘探立項(xiàng)、采礦許可辦理、礦石開采、選礦加工、倉(cāng)儲(chǔ)運(yùn)輸、產(chǎn)品銷售（原礦/精礦）、安全生產(chǎn)投入、政府補(bǔ)貼申領(lǐng)、固定資產(chǎn)管理、費(fèi)用報(bào)銷、成本核算、期末結(jié)賬等全業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的賬務(wù)處理。1.3職責(zé)分工財(cái)務(wù)經(jīng)理：統(tǒng)籌賬務(wù)處理全流程，審核記賬憑證、財(cái)務(wù)報(bào)表，重點(diǎn)監(jiān)督勘探支出資本化、開采成本歸集、資源稅合規(guī)核算、安全生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)提、政府補(bǔ)貼?？顚Ｓ玫膱?zhí)行情況，協(xié)調(diào)解決采礦權(quán)攤銷、跨期成本分?jǐn)偂⒋箢~資產(chǎn)減值等重大問題，對(duì)接審計(jì)、稅務(wù)及礦石行業(yè)監(jiān)管部門（自然資源局、應(yīng)急管理局等）工作。主辦會(huì)計(jì)：負(fù)責(zé)核心賬務(wù)處理，重點(diǎn)把控勘探支出資本化與費(fèi)用化劃分、開采/選礦成本歸集、固定資產(chǎn)/采礦權(quán)攤銷、資源稅計(jì)提與申報(bào)、安全生產(chǎn)費(fèi)用核算、政府補(bǔ)助攤銷、期末結(jié)轉(zhuǎn)及財(cái)務(wù)報(bào)表編制，指導(dǎo)輔助會(huì)計(jì)與出納開展工作，定期分析噸礦開采成本、選礦回收率、資源稅稅負(fù)率等關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)指標(biāo)。出納：負(fù)責(zé)現(xiàn)金收付、銀行存款結(jié)算及補(bǔ)貼資金專戶管理，嚴(yán)格執(zhí)行資金分級(jí)審批制度，登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬及勘探/開采項(xiàng)目資金臺(tái)賬，保管現(xiàn)金、銀行票據(jù)、稅控設(shè)備等支付工具，及時(shí)傳遞礦石業(yè)務(wù)單據(jù)、付款憑證、收款憑證等原始資料至?xí)?jì)崗位。輔助會(huì)計(jì)：負(fù)責(zé)原始憑證（勘探報(bào)告、采礦許可證、開采記錄、選礦臺(tái)賬、資源稅申報(bào)資料、銷售合同、安全生產(chǎn)費(fèi)用支出票據(jù)、政府補(bǔ)貼批復(fù)文件等）的收集、整理與初審，按業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)/礦石品種登記明細(xì)賬（勘探支出、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫(kù)存商品、應(yīng)交稅費(fèi)等），協(xié)助主辦會(huì)計(jì)完成成本歸集、存貨盤點(diǎn)核對(duì)、資源稅申報(bào)資料整理，定期編制開采成本臺(tái)賬與產(chǎn)銷核對(duì)表。業(yè)務(wù)部門（勘探部、開采部、選礦部、銷售部、安環(huán)部、補(bǔ)貼申報(bào)部等）：負(fù)責(zé)提供真實(shí)、完整的業(yè)務(wù)原始資料（如勘探立項(xiàng)書、開采臺(tái)班記錄、選礦產(chǎn)量報(bào)表、礦石銷售磅單、安全生產(chǎn)費(fèi)用支出明細(xì)、補(bǔ)貼申報(bào)材料等），配合財(cái)務(wù)部門完成資產(chǎn)盤點(diǎn)、成本核查、補(bǔ)貼資金使用核查等工作，確保業(yè)務(wù)信息與賬務(wù)信息一致。二、賬務(wù)處理核心流程2.1前期準(zhǔn)備階段2.1.1會(huì)計(jì)科目設(shè)置根據(jù)礦石行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求，針對(duì)性設(shè)置會(huì)計(jì)科目，重點(diǎn)突出勘探支出、采礦權(quán)、開采成本、資源稅、安全生產(chǎn)費(fèi)用等核心科目，具體如下：科目類別 核心科目及明細(xì)設(shè)置資產(chǎn)類 1.庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款（區(qū)分基本戶、項(xiàng)目專戶、補(bǔ)貼專戶）2.應(yīng)收賬款（細(xì)分“原礦銷售應(yīng)收款”“精礦銷售應(yīng)收款”“貿(mào)易應(yīng)收款”）3.應(yīng)收票據(jù)4.原材料（細(xì)分“炸藥/雷管”“潤(rùn)滑油”“選礦藥劑”“勞保用品”）5.勘探支出（核心科目，下設(shè)“資本化支出”“費(fèi)用化支出”，按勘探區(qū)塊設(shè)明細(xì)）6.無形資產(chǎn)（細(xì)分“采礦權(quán)”“探礦權(quán)”“土地使用權(quán)”，按權(quán)證編號(hào)設(shè)明細(xì)）7.累計(jì)攤銷8.固定資產(chǎn)（細(xì)分“采礦設(shè)備<挖掘機(jī)/鉆機(jī)>”“礦井/巷道”“選礦設(shè)備<球磨機(jī)/磁選機(jī)>”“運(yùn)輸設(shè)備<礦車>”“辦公設(shè)備”）9.累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10.在建工程（細(xì)分“礦井?dāng)U建”“選礦廠技改”“環(huán)保設(shè)施建設(shè)”）11.庫(kù)存商品（細(xì)分“原礦<鐵礦/銅礦>”“精礦<鐵精粉/銅精粉>”“副產(chǎn)品<煤矸石/尾礦砂>”）12.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（礦井維修費(fèi)、選礦廠裝修費(fèi)）13.壞賬準(zhǔn)備負(fù)債類 1.應(yīng)付賬款（細(xì)分“設(shè)備供應(yīng)商應(yīng)付款”“炸藥供應(yīng)商應(yīng)付款”“工程承包商應(yīng)付款”）2.預(yù)收賬款（細(xì)分“礦石預(yù)收款”“定制精礦預(yù)收款”）3.應(yīng)付職工薪酬（開采人員、選礦人員、行政人員薪酬，細(xì)分“基本工資”“績(jī)效工資<按產(chǎn)量核算>”“安全生產(chǎn)津貼”）4.應(yīng)交稅費(fèi)（核心明細(xì)：應(yīng)交增值稅、應(yīng)交資源稅、應(yīng)交企業(yè)所得稅、城建稅等，資源稅需單獨(dú)核算）5.專項(xiàng)儲(chǔ)備（核心科目，核算安全生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)提與使用）6.遞延收益（政府補(bǔ)助專用科目，如“資源整合補(bǔ)貼”“環(huán)保技改補(bǔ)貼”）7.其他應(yīng)付款（采礦權(quán)租金、設(shè)備租賃押金）所有者權(quán)益類 實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤(rùn)、利潤(rùn)分配成本類 1.生產(chǎn)成本（核心科目，下設(shè)“開采成本”“選礦成本”，按礦石品種設(shè)明細(xì)，含直接材料/直接人工/制造費(fèi)用）2.制造費(fèi)用（車間水電費(fèi)、設(shè)備折舊費(fèi)、車間管理人員薪酬）3.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（細(xì)分“原礦成本”“精礦成本”“副產(chǎn)品成本”）損益類 1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（細(xì)分“原礦銷售收入”“精礦銷售收入”“副產(chǎn)品銷售收入”）2.其他業(yè)務(wù)收入（如尾礦砂銷售、設(shè)備租賃收入）3.營(yíng)業(yè)外收入（政府補(bǔ)貼、資產(chǎn)處置收益、資源稅返還）4.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本5.稅金及附加（資源稅、城建稅、教育費(fèi)附加等）6.銷售費(fèi)用（礦石運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、市場(chǎng)推廣費(fèi)）7.管理費(fèi)用（行政人員薪酬、辦公費(fèi)、采礦權(quán)攤銷、安全生產(chǎn)管理費(fèi)用）8.財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、營(yíng)業(yè)外支出2.1.2原始憑證規(guī)范明確各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)原始憑證的類型、獲取要求及審核標(biāo)準(zhǔn)，確保賬務(wù)處理依據(jù)完整合規(guī)，重點(diǎn)規(guī)范勘探、開采、資源稅、安全生產(chǎn)費(fèi)用相關(guān)憑證：勘探環(huán)節(jié)：需獲取勘探立項(xiàng)書、勘探合同、勘探費(fèi)用發(fā)票、勘探成果報(bào)告、探礦權(quán)證書、資本化支出審批文件。開采環(huán)節(jié)：需獲取采礦許可證、開采臺(tái)班記錄、炸藥領(lǐng)用單、設(shè)備運(yùn)行記錄、開采人員考勤表、礦石產(chǎn)量磅單、礦井維修記錄。選礦環(huán)節(jié)：需獲取選礦工藝單、選礦藥劑領(lǐng)用單、選礦產(chǎn)量報(bào)表、精礦品位檢測(cè)報(bào)告、尾礦處理記錄。銷售環(huán)節(jié)：需獲取銷售合同、礦石銷售磅單、運(yùn)輸單據(jù)、收款憑證、銷售發(fā)票（原礦/精礦發(fā)票需注明品種、品位）。稅務(wù)環(huán)節(jié)：需獲取資源稅納稅申報(bào)表、增值稅申報(bào)表、稅收繳款書、資源稅減免備案資料。安全生產(chǎn)環(huán)節(jié)：需獲取安全生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)提表、安全設(shè)備采購(gòu)發(fā)票、安全培訓(xùn)費(fèi)用票據(jù)、應(yīng)急救援物資驗(yàn)收單。政府補(bǔ)貼環(huán)節(jié)：需獲取補(bǔ)貼批復(fù)文件、撥款憑證、補(bǔ)貼資金使用計(jì)劃、專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告（如需）。2.2核心業(yè)務(wù)賬務(wù)處理2.2.1勘探支出賬務(wù)處理（行業(yè)核心環(huán)節(jié)）礦石勘探支出區(qū)分資本化支出（形成采礦權(quán)）和費(fèi)用化支出（未成功勘探），嚴(yán)格按準(zhǔn)則核算：發(fā)生勘探支出費(fèi)用化支出（勘探失敗或未形成采礦權(quán)）：借：勘探支出—費(fèi)用化支出—XX區(qū)塊貸：銀行存款/應(yīng)付賬款—勘探承包商期末結(jié)轉(zhuǎn)：借：管理費(fèi)用—勘探費(fèi)用貸：勘探支出—費(fèi)用化支出—XX區(qū)塊資本化支出（勘探成功并取得采礦權(quán)）：借：勘探支出—資本化支出—XX區(qū)塊貸：銀行存款/原材料—勘探耗材轉(zhuǎn)為采礦權(quán)：借：無形資產(chǎn)—采礦權(quán)貸：勘探支出—資本化支出—XX區(qū)塊采礦權(quán)攤銷按采礦權(quán)使用年限（或礦石可采儲(chǔ)量對(duì)應(yīng)的開采周期）采用產(chǎn)量法攤銷，計(jì)入開采成本：借：生產(chǎn)成本—開采成本—XX礦石貸：累計(jì)攤銷—無形資產(chǎn)—采礦權(quán)2.2.2開采與選礦成本歸集賬務(wù)處理開采成本歸集領(lǐng)用炸藥、潤(rùn)滑油等材料：借：生產(chǎn)成本—開采成本—XX礦石—直接材料貸：原材料—炸藥/潤(rùn)滑油計(jì)提開采人員薪酬：借：生產(chǎn)成本—開采成本—XX礦石—直接人工貸：應(yīng)付職工薪酬—工資/安全生產(chǎn)津貼歸集制造費(fèi)用（設(shè)備折舊、水電費(fèi)等）：借：制造費(fèi)用—折舊費(fèi)/水電費(fèi)貸：累計(jì)折舊—采礦設(shè)備/銀行存款期末結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用：借：生產(chǎn)成本—開采成本—XX礦石—制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用原礦入庫(kù)：借：庫(kù)存商品—原礦—XX礦石貸：生產(chǎn)成本—開采成本—XX礦石選礦成本歸集領(lǐng)用原礦及選礦藥劑：借：生產(chǎn)成本—選礦成本—XX精礦—直接材料貸：庫(kù)存商品—原礦—XX礦石/原材料—選礦藥劑計(jì)提選礦人員薪酬：借：生產(chǎn)成本—選礦成本—XX精礦—直接人工貸：應(yīng)付職工薪酬—工資選礦設(shè)備折舊計(jì)入成本：借：生產(chǎn)成本—選礦成本—XX精礦—制造費(fèi)用貸：累計(jì)折舊—選礦設(shè)備精礦入庫(kù)：借：庫(kù)存商品—精礦—XX精礦貸：生產(chǎn)成本—選礦成本—XX精礦2.2.3安全生產(chǎn)費(fèi)用賬務(wù)處理（強(qiáng)制計(jì)提）礦石行業(yè)需按規(guī)定計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)用，?？顚Ｓ?，計(jì)入專項(xiàng)儲(chǔ)備：計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)用（按原煤產(chǎn)量、金屬礦產(chǎn)量等標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提）：借：生產(chǎn)成本—開采成本—XX礦石—安全費(fèi)用貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備—安全生產(chǎn)費(fèi)用使用安全生產(chǎn)費(fèi)用費(fèi)用化支出（安全培訓(xùn)、應(yīng)急演練）：借：專項(xiàng)儲(chǔ)備—安全生產(chǎn)費(fèi)用貸：銀行存款資本化支出（購(gòu)置安全設(shè)備、建設(shè)安全設(shè)施）：借：固定資產(chǎn)—安全設(shè)備貸：銀行存款同時(shí)沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備：借：專項(xiàng)儲(chǔ)備—安全生產(chǎn)費(fèi)用貸：累計(jì)折舊—安全設(shè)備（一次性全額計(jì)提折舊）2.2.4銷售與資源稅核算賬務(wù)處理資源稅是礦石行業(yè)核心稅種，按原礦/精礦的銷售額或銷售量計(jì)提，計(jì)入稅金及附加：原礦/精礦銷售確認(rèn)收入并計(jì)提增值稅：借：銀行存款/應(yīng)收賬款—XX客戶貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—原礦/精礦銷售收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）計(jì)提資源稅（從價(jià)計(jì)征為例）：借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—原礦/精礦成本貸：庫(kù)存商品—原礦/精礦—XX品種資源稅減免/返還收到資源稅返還：借：銀行存款貸：營(yíng)業(yè)外收入—資源稅返還2.2.5政府補(bǔ)助賬務(wù)處理礦石行業(yè)政府補(bǔ)助主要為資源整合、環(huán)保技改、安全生產(chǎn)補(bǔ)貼，區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)/與收益相關(guān)核算：與資產(chǎn)相關(guān)補(bǔ)貼（如選礦廠技改補(bǔ)貼）借：銀行存款—補(bǔ)貼專戶貸：遞延收益—技改補(bǔ)貼按技改資產(chǎn)折舊年限分期攤銷：借：遞延收益—技改補(bǔ)貼貸：營(yíng)業(yè)外收入—政府補(bǔ)助收益與收益相關(guān)補(bǔ)貼（如安全生產(chǎn)補(bǔ)貼）借：銀行存款—補(bǔ)貼專戶貸：營(yíng)業(yè)外收入—政府補(bǔ)助收益（補(bǔ)償已發(fā)生費(fèi)用）貸：遞延收益—安全補(bǔ)貼（補(bǔ)償未來費(fèi)用，后續(xù)發(fā)生時(shí)攤銷）2.3費(fèi)用報(bào)銷及其他賬務(wù)處理2.3.1費(fèi)用報(bào)銷賬務(wù)處理礦井維修費(fèi)用借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用—礦井維修費(fèi)貸：銀行存款/應(yīng)付賬款—維修承包商分期攤銷：借：生產(chǎn)成本—開采成本—制造費(fèi)用貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用—礦井維修費(fèi)銷售運(yùn)輸費(fèi)用借：銷售費(fèi)用—運(yùn)輸費(fèi)貸：銀行存款/應(yīng)付賬款—運(yùn)輸公司行政辦公費(fèi)用借：管理費(fèi)用—辦公費(fèi)/薪酬貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬2.3.2固定資產(chǎn)與在建工程賬務(wù)處理購(gòu)置采礦/選礦設(shè)備借：固定資產(chǎn)—采礦設(shè)備/選礦設(shè)備應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款礦井?dāng)U建工程借：在建工程—礦井?dāng)U建貸：銀行存款/工程物資完工轉(zhuǎn)固：借：固定資產(chǎn)—礦井貸：在建工程—礦井?dāng)U建固定資產(chǎn)折舊（產(chǎn)量法/年限平均法）借：生產(chǎn)成本—開采成本—制造費(fèi)用（采礦設(shè)備）生產(chǎn)成本—選礦成本—制造費(fèi)用（選礦設(shè)備）管理費(fèi)用—折舊費(fèi)（辦公設(shè)備）貸：累計(jì)折舊2.4期末結(jié)賬賬務(wù)處理2.4.1賬務(wù)核對(duì)存貨盤點(diǎn)：月末由財(cái)務(wù)部門牽頭，開采部/選礦部配合，對(duì)原礦、精礦庫(kù)存進(jìn)行盤點(diǎn)，編制《存貨盤點(diǎn)表》，處理盤盈盤虧（正常損耗計(jì)入成本，非正常損耗計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出）。往來核對(duì)：核對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款明細(xì)賬與客戶/供應(yīng)商對(duì)賬函，跟進(jìn)逾期款項(xiàng)催收。稅務(wù)核對(duì)：主辦會(huì)計(jì)核對(duì)資源稅計(jì)提基數(shù)（銷量/銷售額）與申報(bào)數(shù)據(jù)，確保資源稅足額繳納；核對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)/銷項(xiàng)稅額，確保抵扣合規(guī)。專項(xiàng)儲(chǔ)備核對(duì)：核對(duì)安全生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)提金額與使用明細(xì)，確保?？顚Ｓ?，余額符合監(jiān)管要求。2.4.2損益結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)收入類科目借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入貸：本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用類科目借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、營(yíng)業(yè)外支出2.4.3利潤(rùn)分配（年末）提取盈余公積借：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積/任意盈余公積貸：盈余公積—法定盈余公積/任意盈余公積向股東分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利貸：應(yīng)付股利結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配明細(xì)科目借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積/應(yīng)付現(xiàn)金股利2.4.4財(cái)務(wù)報(bào)表編制主辦會(huì)計(jì)編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表，報(bào)表附注需重點(diǎn)披露：勘探支出資本化政策、采礦權(quán)攤銷方法；安全生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)與使用情況；資源稅計(jì)稅依據(jù)與繳納情況；政府補(bǔ)助類型及攤銷情況；固定資產(chǎn)折舊政策（產(chǎn)量法/年限平均法）。財(cái)務(wù)經(jīng)理審核報(bào)表真實(shí)性、準(zhǔn)確性，審核通過后提交企業(yè)負(fù)責(zé)人，并按規(guī)定報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)及行業(yè)監(jiān)管部門。三、賬務(wù)處理監(jiān)督與核查3.1日常監(jiān)督財(cái)務(wù)經(jīng)理每日抽查開采成本歸集憑證，