1、第5章 企業(yè)所得稅會(huì)計(jì),引言：所得稅的產(chǎn)生,現(xiàn)代所得稅始于19世紀(jì)初，戰(zhàn)爭(zhēng)是導(dǎo)致所得稅產(chǎn)生的溫床。 1799年英國(guó)于世界上最早開(kāi)征所得稅，主要在于其當(dāng)時(shí)與法國(guó)的史稱“拿破侖戰(zhàn)爭(zhēng)”帶來(lái)的巨大財(cái)政壓力所致。,1798年，英國(guó)首相威廉皮特為解決戰(zhàn)爭(zhēng)帶來(lái)的財(cái)政困難，設(shè)計(jì)并開(kāi)征了一種名為“三類合成稅”的新稅。 該稅將納稅人分為三類：第一，對(duì)仆役的主人及馬車、馬匹的所有者課稅；第二，對(duì)擁有鐘表等貴重物品者課稅；第三，對(duì)擁有房屋、土地等財(cái)產(chǎn)的所有者課稅。這種稅實(shí)際上是英國(guó)所得稅的雛形，但因這種稅的漏洞較多，皮特1799年將其改為所得稅。 他把納稅人所得劃分為四類，由其自行申報(bào)納稅：總收入在60英鎊以下的免稅

2、；總收入在60200英鎊之間的，實(shí)行差別稅率；總收入超過(guò)200英鎊的，統(tǒng)一按10的稅率征稅。從中我們可以看到稅收支付能力原則的影子。 該稅于1802年戰(zhàn)爭(zhēng)結(jié)束后廢止。,但1803年英法戰(zhàn)爭(zhēng)又起，艾亭頓主持開(kāi)征一種新的所得稅，該稅對(duì)所得按來(lái)源分為AE五類，采用1至10的累進(jìn)稅率，引入“從源征收”制度，要求年所得超過(guò)一定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人必須進(jìn)行申報(bào)，英格蘭銀行還采用了預(yù)扣稅款的制度。1816年，戰(zhàn)爭(zhēng)結(jié)束，該稅被廢止。 1842年，印度掀起反抗英國(guó)殖民統(tǒng)治的斗爭(zhēng)，財(cái)政大臣羅伯特皮爾再度開(kāi)征所得稅，他沿用了艾亭頓的設(shè)計(jì)，但做了一些改動(dòng)。該稅采用比例稅率，對(duì)于超過(guò)150英鎊的所得部分按3的稅率課征，這對(duì)富人

3、有利；設(shè)立一種特別委員會(huì)制度，委員由稅務(wù)專家擔(dān)任，接受納稅人的咨詢和復(fù)議申請(qǐng)；建立罰款制度，對(duì)有意不申報(bào)所得的納稅人處以50英鎊的罰款。 到1874年，所得稅成為英國(guó)一個(gè)穩(wěn)定的稅種。,本章內(nèi)容框架,本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：,（1）掌握資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定； （2）掌握負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定； （3）掌握應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異的確定； （4）掌握遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)； （5）掌握所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量。 （6）掌握資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,名言,西方國(guó)家有一個(gè)家喻戶曉的名言： “人的一生有兩件事不可避免：一是死亡，二是納稅”。,一個(gè)笑話,某地方舉行一個(gè)比賽，看誰(shuí)能夠用手將檸檬榨干。

4、先后上來(lái)了若干個(gè)大力士，壓了若干遍，直到再也榨不出汁液來(lái)了。 后來(lái)，上來(lái)一個(gè)瘦小的老頭，用手輕輕一捏，又榨出很多汁出來(lái)。主持人問(wèn)他的職業(yè)，他說(shuō)是收稅的。,5.1 企業(yè)所得稅概述,5.1 企業(yè)所得稅概述,企業(yè)所得稅納稅人,在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織,非居民企業(yè),居民企業(yè),無(wú)限納 稅義務(wù),有限納 稅義務(wù),指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè),指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè),特別提醒：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅納稅人,企業(yè)所得稅適

5、用比例稅率,居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且其所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)，適用稅率為25%,在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但其所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，適用稅率為20% 。享受減半征收優(yōu)惠，實(shí)際稅率為10%,符合條件的小型微利企業(yè)，適用稅率為20%,國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，適用稅率為15,企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠,5.1.4 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算,基本公式：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額稅率,應(yīng)納稅所得額,收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除項(xiàng)目以前年度虧損,應(yīng)納稅所得額利潤(rùn)總額納稅調(diào)整額境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損 彌補(bǔ)以前年度虧損,利潤(rùn)總額,營(yíng)業(yè)收入營(yíng)

6、業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加期間費(fèi)用資產(chǎn)減值損失 +公允價(jià)值變動(dòng)收益+投資收益+營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出,依據(jù)稅法規(guī)定,依據(jù)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì),（差異）,5.1.4應(yīng)納稅額計(jì)算1. 收入類項(xiàng)目,稅務(wù)處理 :不征稅收入與免稅收入均調(diào)減應(yīng)納稅所得額,稅務(wù)處理 : 調(diào)減應(yīng)納稅所得額為收入總額的10%,稅務(wù)處理 : 減、免稅所得應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額,稅務(wù)處理 : 應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額,5.1.4應(yīng)納稅額計(jì)算 2扣除類調(diào)整項(xiàng)目計(jì)算,調(diào)減應(yīng)納稅所得額,合理支出，不調(diào)整 不合理支出，調(diào)增,3.“三項(xiàng)費(fèi)用”支出,某企業(yè)為居民企業(yè)，2009年發(fā)生已計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額200萬(wàn)元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬(wàn)元、發(fā)生職工福利費(fèi)31萬(wàn)

7、元、發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)7萬(wàn)元。,分析： 扣除限額計(jì)算如下： 工會(huì)經(jīng)費(fèi)：工薪總額的2%=2002%=4（萬(wàn)元） 職工福利費(fèi)：工薪總額的14%=20014%=28（萬(wàn)元） 職工教育經(jīng)費(fèi)：工薪總額的2.5%= 2002.5%=5（萬(wàn)元） 與實(shí)際支出對(duì)比可知： 工會(huì)經(jīng)費(fèi)納稅調(diào)增：5-4=1（萬(wàn)元） 職工福利費(fèi)納稅調(diào)增：31-28=3（萬(wàn)元） 職工教育經(jīng)費(fèi)納稅調(diào)增：7-5=2（萬(wàn)元），可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入,某企業(yè)2010年銷售貨物收入3000萬(wàn)元，讓渡專利使用權(quán)收入300萬(wàn)元，包裝物出租收入100萬(wàn)元，視同銷售貨物收入600萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓商標(biāo)所有權(quán)收入200萬(wàn)元，捐贈(zèng)收

8、入20萬(wàn)元，債務(wù)重組收益10萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元，該企業(yè)當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是多少？,第一，標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算，為發(fā)生額的60%：3060%=18（萬(wàn)元）； 第二，限度的計(jì)算：40005=20（萬(wàn)元）。 兩數(shù)據(jù)比大小后擇其小者：其當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是18萬(wàn)元。超支30-18=12萬(wàn)元,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 12萬(wàn),主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入,【例題】2010年某居民企業(yè)實(shí)現(xiàn)商品銷售收入2000萬(wàn)元，發(fā)生現(xiàn)金折扣l00萬(wàn)元，接受捐贈(zèng)收入100萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)收入20萬(wàn)元。該企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元，廣告費(fèi)240萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳

9、費(fèi)80萬(wàn)元。2010年度該企業(yè)可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì) ( )萬(wàn)元。 A294.5 B310 C3255 D330,【解析】,銷售商品涉及現(xiàn)金折扣，應(yīng)按照折扣前的金額確定銷售收入。 業(yè)務(wù)招待費(fèi)按發(fā)生額的60%扣除，但不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不得超過(guò)當(dāng)年銷售收入的15%。 可扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)=20005=10（萬(wàn)元）3060%=18（萬(wàn)元）； 可扣除廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)=200015%=300（萬(wàn)元）； 合計(jì)可扣除10+300=310（萬(wàn)元）。,會(huì)計(jì)上： 計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”，減少利潤(rùn)總額,稅法上： 不得稅前扣除，調(diào)增應(yīng)納稅所得額,稅法上： 年度利潤(rùn)總

10、額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,超支調(diào)增應(yīng)納稅所得額,超標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。,2010年某居民企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)外收入80萬(wàn)元，與收入配比的成本4100萬(wàn)元，全年發(fā)生管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用共計(jì)700萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出60萬(wàn)元 (其中符合規(guī)定的公益性捐贈(zèng)支出50萬(wàn)元)，2009年度經(jīng)核定結(jié)轉(zhuǎn)的虧損額30萬(wàn)元。2010年度該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅( )萬(wàn)元。 A475 B534 C536 D543,【答案】B 【解析】企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不得超過(guò)年度利潤(rùn)總額的12%部分，準(zhǔn)予扣除 的捐贈(zèng)限額=（5000+80-4100-700-60）12%

11、=22012%=26.4（萬(wàn)元） 當(dāng)年應(yīng)納稅所得額=220+（50-26.4）-30=213.6（萬(wàn)元） 當(dāng)年應(yīng)納所得稅額=213.625%=53.4（萬(wàn)元）。,7.利息支出,（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，可據(jù)實(shí)扣除。 （2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不許扣除。,【例題計(jì)算題】,某公司2010年度“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中利息，含有以年利率8%向銀行借入的9個(gè)月期的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)用資金300萬(wàn)元貸款的借款利息；也包括10.5萬(wàn)元的向非金融企

12、業(yè)借入的與銀行同期的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)用100萬(wàn)元資金的借款利息。該公司2010年度可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息費(fèi)用是多少？,【答案及解析】,可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的銀行利息費(fèi)用=3008%129=18（萬(wàn)元）； 向非金融企業(yè)借入款項(xiàng)可扣除的利息費(fèi)用限額=1008%129=6（萬(wàn)元），該企業(yè)支付的利息超過(guò)同類同期銀行貸款利率，只可按照限額扣除。 該公司2010年度可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息費(fèi)用是18+6=24（萬(wàn)元）。,標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的支出，不調(diào)整,超標(biāo)支出，調(diào)增應(yīng)納稅所得額,調(diào)增應(yīng)納稅所得額,特別提醒：納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同的規(guī)定支付的違約金、罰金和訴訟費(fèi)，不屬于行政性罰款，允許稅前扣除,調(diào)增應(yīng)納

13、稅所得額,調(diào)增應(yīng)納稅所得額,政策明文規(guī)定的 可以據(jù)實(shí)扣除,提而未繳的，不得 扣除調(diào)增,特別提醒：為投資者或職工向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)， 不得扣除 ，調(diào)增應(yīng)納稅所得額,注意事項(xiàng)： （1）虧損彌補(bǔ)期應(yīng)連續(xù)計(jì)算，不論彌補(bǔ)虧損的5年中是否贏利或虧損， 不得間斷。 （2）連續(xù)發(fā)生虧損，其虧損彌補(bǔ)期應(yīng)按每個(gè)年度分別計(jì)算，先虧先補(bǔ)， 不得將每個(gè)虧損年度的連續(xù)彌補(bǔ)期相加。 （3）企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以相互彌補(bǔ)，但企業(yè)境外投資除合并、 撤銷、依法清算外形成的虧損不得用境內(nèi)盈利彌補(bǔ)。,5.2 所得稅會(huì)計(jì)基礎(chǔ),5.2.1 資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費(fèi)用觀 5.2.2 我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

14、的原因 5.2.3 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ) 5.2.4 所得稅會(huì)計(jì)的技術(shù)方法 5.2.5 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度）與稅法的差異,5.2 所得稅會(huì)計(jì)基礎(chǔ),521 資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費(fèi)用觀 資產(chǎn)負(fù)債觀： （1）首先定義并規(guī)范由該類交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債或其對(duì)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債造成的影響，然后再根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的變化確認(rèn)收益，重在規(guī)范資產(chǎn)和負(fù)債的定義、確認(rèn)和計(jì)量； （2）資產(chǎn)負(fù)債表為報(bào)表體系中的第一報(bào)表；收益表則僅是資產(chǎn)負(fù)債表的一張附表。 收入費(fèi)用觀： （1）首先考慮對(duì)與某類交易或事項(xiàng)相關(guān)的收入和費(fèi)用進(jìn)行直接確認(rèn)和計(jì)量。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的重心放在收益表中的各要素上 （2）收益表為報(bào)表體系中的第一報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債

15、表也就成為重要性次于收益表的第二報(bào)表。,5.2.2 我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的原因,2006年2月15日財(cái)政部下發(fā)了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是企業(yè)所得稅的唯一核算方法， 原因： 1資產(chǎn)負(fù)債觀有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 2資產(chǎn)負(fù)債觀更符合公允價(jià)值的計(jì)量要求 3資產(chǎn)負(fù)債觀更符合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,5.2.3 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ),資產(chǎn)的賬面價(jià)值：代表的是某項(xiàng)資產(chǎn)在持續(xù)持有及最終處置的一定期間內(nèi)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的總額.（按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定可以扣除的金額） 計(jì)稅基礎(chǔ)：代表的是該期間內(nèi)按照稅法規(guī)定就該項(xiàng)資產(chǎn)可以稅前扣除的總額。 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)

16、納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)可稅前列支的金額 一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算，差異主要是因自費(fèi)用中提取的負(fù)債,5.2.3 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ),1.遞延所得稅資產(chǎn)（資產(chǎn)性質(zhì)） 資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)稅計(jì)稅遞延所得稅資產(chǎn) 含義：兩者之間的差額會(huì)減少企業(yè)未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額，對(duì)企業(yè)形成經(jīng)濟(jì)利益流入的義務(wù),2.遞延所得稅負(fù)債（負(fù)債性質(zhì)） 資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)遞延所得稅負(fù)債 含義：兩者之間的差額會(huì)增加企業(yè)未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額，對(duì)企業(yè)形成經(jīng)濟(jì)利益流出的義務(wù),524 所得稅會(huì)計(jì)的技術(shù)方法,企業(yè)一般應(yīng)于每一資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行所得稅的核算。 1.直接法：

17、 應(yīng)納稅所得額收入總額一準(zhǔn)予知除項(xiàng)目金額 收入總額一不征稅收入一免稅收入一各項(xiàng)扣除金額 一彌補(bǔ)虧損 2.間接法： 應(yīng)納稅所得額會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額十納稅調(diào)增項(xiàng)目一納稅調(diào)減項(xiàng)目,5.2.5 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度）與稅法的差異,（一）永久性差異 （二）暫時(shí)性差異,差異,按性質(zhì)劃分,永久性差異,暫時(shí)性差異,納稅時(shí)間,未來(lái)可抵減 暫時(shí)性差異,未來(lái)應(yīng)納稅 暫時(shí)性差異,（一）永久性差異,1、永久性差異的性質(zhì) 它是由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度與稅法在確認(rèn)收入、費(fèi)用等計(jì)算口徑上的不同所產(chǎn)生的差異。 這是從利潤(rùn)表的角度來(lái)理解的。 2、特點(diǎn) 這類差異永遠(yuǎn)存在,不會(huì)消失,除非修改會(huì)計(jì)制度或稅法。,3、類型,（1）會(huì)計(jì)上確認(rèn)為收入,但稅

18、法上不確認(rèn)為收入。 （2）稅法上確認(rèn)為收入,但會(huì)計(jì)上不確認(rèn)為收入。 （3）會(huì)計(jì)上確認(rèn)為費(fèi)用,但稅法上全部或部分不確認(rèn)為費(fèi)用。 （4）稅法上確認(rèn)為費(fèi)用,但會(huì)計(jì)上不確認(rèn)為費(fèi)用。,永久性差異包括以下四種類型,類型 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 稅法 例如 方法 (1) 確認(rèn)收入 不確認(rèn)收入國(guó)庫(kù)券利息 - (2) 不確認(rèn)收入 確認(rèn)收入 視同銷售 + (3) 確認(rèn)費(fèi)用 不確認(rèn)費(fèi)用對(duì)外非公益性捐贈(zèng) + (4) 不確認(rèn)費(fèi)用 確認(rèn)費(fèi)用 科研三項(xiàng)費(fèi)用 -,（二）暫時(shí)性差異,暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差異。 原因： 資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了在未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債的期間內(nèi)，應(yīng)納稅所得

19、額增加或減少并導(dǎo)致未來(lái)期間應(yīng)交所得稅增加或減少的情況， 表現(xiàn)形式： 暫時(shí)性差異發(fā)生當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn),（二）暫時(shí)性差異,分類： 1. 暫時(shí)性差異發(fā)生當(dāng)期： 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn) 對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響： 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異。,（二 ） 暫時(shí)性差異,1應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。 原因： (1)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。 (2)負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。,（二） 暫時(shí)性差異,某公司2008年12月31日某設(shè)備的賬面價(jià)值為15萬(wàn)元，重估的公允價(jià)值為25萬(wàn)元，會(huì)計(jì)和稅法上都是按直線法

20、計(jì)提折舊，剩余使用年限為5年，凈殘值為0。稅法按賬面價(jià)值計(jì)提折舊，會(huì)計(jì)按重估價(jià)值計(jì)提折舊，計(jì)算2011年12月31日應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額。 設(shè)備的賬面價(jià)值25-2553=10萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)1515536(萬(wàn)元) 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的余額10一64(萬(wàn)元),（二） 暫時(shí)性差異,2. 可抵扣暫時(shí)性差異 在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。 原因： (1)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。 (2)負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ),除企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中取得的資產(chǎn)和負(fù)債以外，對(duì)于某些特殊交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債，其計(jì)稅基礎(chǔ)的確定應(yīng)遵從稅法規(guī)定，如企業(yè)合并過(guò)程

21、中取得資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定。 由于會(huì)計(jì)與稅收法規(guī)對(duì)企業(yè)合并的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，處理原則不同，某些情況下，會(huì)造成企業(yè)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。,3、特殊交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定,添加知識(shí)點(diǎn)關(guān)于負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ) 1、預(yù)計(jì)負(fù)債 （1）企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債 【例題9】企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了200萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營(yíng)收入直接相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費(fèi)用。 預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值200萬(wàn)元 預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)0萬(wàn)元,（2）因

22、其他事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)按照稅法規(guī)定的計(jì)稅原則確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。 某些情況下，因有些事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，如果稅法規(guī)定無(wú)論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除(例如提供擔(dān)保形成的預(yù)計(jì)負(fù)債)，即未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同。,【例題】 假如企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債500萬(wàn)元，但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并未就該項(xiàng)擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費(fèi)用。 會(huì)計(jì)：按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 賬面價(jià)值500萬(wàn)元 稅收：與該預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用不允許稅前扣除 計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值500萬(wàn)元可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額0500萬(wàn)元,練習(xí),【例題5】2008年12月10日，A公司為B

23、公司的銀行借款提供擔(dān)保，2008年12月31日，A公司認(rèn)為在2009年5月20日很可能發(fā)生擔(dān)保支出500萬(wàn)元，A公司于2008年12月31日確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債500萬(wàn)元。假定擔(dān)保支出在實(shí)際支付時(shí)不得從應(yīng)納稅所得額中扣除。A公司2008年12月31日該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為（ ）萬(wàn)元。 A500 B0 C250 D100,【答案】A 【解析】計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等。,2、預(yù)收賬款 【例題11】企業(yè)收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)100萬(wàn)元 （1）若預(yù)收當(dāng)期，未計(jì)入應(yīng)納稅所得額 會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值=100萬(wàn)元 稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)=100-0 =100萬(wàn)元 不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。 （2）若預(yù)收當(dāng)期已計(jì)入應(yīng)納稅所得額 會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值

24、=100 稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)=100-100=0 產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。,3、應(yīng)付職工薪酬 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費(fèi)用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。 稅法規(guī)定，企業(yè)支付給職工的工資薪金性質(zhì)的支出可稅前列支。 一般情況下，對(duì)于應(yīng)付職工薪酬，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去在未來(lái)期間可予稅前扣除的金額0之間的差額，即賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。,【例題】 某內(nèi)資企業(yè)208年12月計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資總額為1 600萬(wàn)元，至208年12月31日尚未支付，作為資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)付職工薪酬進(jìn)行核算。 假定按照適用稅法規(guī)定，當(dāng)期計(jì)入成本費(fèi)用的l 600萬(wàn)

25、元工資支出中，按照計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，可予稅前扣除的金額為1 200萬(wàn)元。,【例題】 會(huì)計(jì)：企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)所給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費(fèi)用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。該項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的賬面價(jià)值為l 600萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工資支出1 600萬(wàn)元與按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額1 200萬(wàn)元之間所產(chǎn)生的400萬(wàn)元差額在當(dāng)期發(fā)生即應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，并且在以后期間不能夠再稅前扣除，該項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值1 600萬(wàn)元-未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=1 600萬(wàn)元。,練習(xí)：,大海公司2008年當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)支付的職工

26、工資及其他薪金性質(zhì)支出計(jì)3000萬(wàn)元，尚未支付。按照稅法規(guī)定可以于當(dāng)期扣除的合理工資支出為2200萬(wàn)元。 2008年12月31日應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)為（ ）萬(wàn)元。 A3000 B2200 C3080 D0,【答案】A 【解析】2008年12月31日應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值3000萬(wàn)元，2008年12月31日應(yīng)付職工薪酬計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值3000萬(wàn)元可從未來(lái)應(yīng)稅利益中扣除的金額03000（萬(wàn)元）。,4、其他負(fù)債 如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)作為負(fù)債反映。 稅法規(guī)定，罰款和滯納金不得稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額0之間的差額

27、，即計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。,【例題】,A公司206年12月因違反當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門(mén)的處罰通知，要求其支付罰款500萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許稅前扣除。至206年12月31日，該項(xiàng)罰款尚未支付。 分析: 應(yīng)支付罰款產(chǎn)生的負(fù)債賬面價(jià)值為500萬(wàn)元。 該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值500萬(wàn)元-未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=500（萬(wàn)元） 該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值500萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)500萬(wàn)元相同，不形成暫時(shí)性差異。,5.3 資產(chǎn)負(fù)債表法,5.3.1 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的定義 5.3.2 關(guān)于科目設(shè)置 5.

28、3.3 遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量 5.3.4 遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量 5.3.5 稅率變化對(duì)已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和 負(fù)債的影響 5.3.6 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 5.3.7 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會(huì)計(jì)處理,5.3.1資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的定義,該方法注重暫時(shí)性差異，可直接得出遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債余額，能直接反映其對(duì)未來(lái)的影響，可處理所有的暫時(shí)性差異。 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是對(duì)暫時(shí)性差異進(jìn)行跨期核實(shí)的會(huì)計(jì)方法。 資產(chǎn)負(fù)債表賬務(wù)法的核算程序如下： 計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅 確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ) 比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時(shí)性差異 根據(jù)暫時(shí)性差異的情況，確定本期遞延

29、所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的期末余額，并根據(jù)期初余額情況作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 程序流程圖,確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值,確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),確定暫時(shí)性差異,符合條件的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 (轉(zhuǎn)回時(shí)稅率),符合條件的可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)（轉(zhuǎn)回時(shí)稅率）,稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn),加上納稅調(diào)整增加額 減去納稅調(diào)整減少額,應(yīng)交所得稅 =應(yīng)納稅所得額當(dāng)期所得稅率,計(jì)算所得稅費(fèi)用,應(yīng)納稅所得額,5.3.2 關(guān)于科目設(shè)置,1、 “所得稅”費(fèi)用科目 2、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”負(fù)債科目 3、“遞延所得稅資產(chǎn)”資產(chǎn)科目 4、“遞延所得稅負(fù)債”負(fù)債科目 5、“遞延稅款備查登記薄”，

30、輔助帳簿 6、“資產(chǎn)減值損失遞延所得稅資產(chǎn)減值”損益科目,所得稅,反映企業(yè)當(dāng)期所得稅費(fèi)用,反映當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)的所得稅費(fèi),結(jié)轉(zhuǎn)后期末無(wú)余額,借方,貸方,遞延所得稅資產(chǎn),1、發(fā)生未來(lái)可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn),1、反映未來(lái)可抵扣暫時(shí)性差異情況發(fā)生回轉(zhuǎn)時(shí)轉(zhuǎn)回的所得稅影響額,借余：反映尚未轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn),借方,貸方,2、稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn),2、稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn),遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量,遞延所得稅資產(chǎn),公式1：遞延所得稅資產(chǎn)余額=可抵扣暫時(shí)性差異適用所得稅稅率,確認(rèn)：可抵扣暫時(shí)性差異在產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，且以估計(jì)未來(lái)期間

31、能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額為限,公式2：遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=期末余額期初余額，“正差”記入“遞延所得稅資產(chǎn)”借方，“負(fù)差”記入“遞延所得稅資產(chǎn)”貸方。,發(fā)生時(shí)分錄： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用（影響利潤(rùn)總額或應(yīng)納稅所得額事項(xiàng)） 資本公積其他資本公積（直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易） 商譽(yù)（合并） 轉(zhuǎn)回時(shí)分錄與上相反,轉(zhuǎn)回期間的,遞延所得稅負(fù)債,1、反映未來(lái)應(yīng)稅暫時(shí)性差異情況發(fā)生回轉(zhuǎn)時(shí)轉(zhuǎn)回的所得稅影響額,反映確認(rèn)的各類遞延所得稅負(fù)債，即：發(fā)生未來(lái)應(yīng)稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債,貸余：反映尚未轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債。,借方,貸方,2、稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅調(diào)整的遞延所得稅負(fù)債,2、稅率變動(dòng)或開(kāi)征

32、新稅調(diào)整的遞延所得稅負(fù)債,遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量,遞延所得稅資產(chǎn),公式1：遞延所得稅負(fù)債余額=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異適用所得稅稅率,公式2：遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=期末余額期初余額，“正差”記入“遞延所得稅負(fù)債”貸方，“負(fù)差”記入“遞延所得稅負(fù)債”借方。,發(fā)生時(shí)分錄： 借：所得稅費(fèi)用（影響利潤(rùn)總額或應(yīng)納稅所得額事項(xiàng) 資本公積其他資本公積（直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易） 商譽(yù)（合并） 貸：遞延所得稅負(fù)債 轉(zhuǎn)回時(shí)分錄與上相反,轉(zhuǎn)為期間的,不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的幾種情況：A商譽(yù)的初始確認(rèn) ；B符合條件的與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；C,所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量,所得稅費(fèi)用,當(dāng)期所得稅=當(dāng)期

33、應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額適用所得稅稅率 借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅 貨：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅,遞延所得稅 =（期末遞延所得稅負(fù)債期初遞延所得稅負(fù)債） （期末遞延所得稅資產(chǎn)期初遞延所得稅資產(chǎn)） 借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅 貸：遞延所得稅負(fù)債（發(fā)生） 遞延所得稅資產(chǎn)（轉(zhuǎn)回） 或相反,5.3.3遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量 1、除所得稅準(zhǔn)則中明確規(guī)定不可確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。 【例51】假定某企業(yè)2006年持有一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，成本為1000萬(wàn)元，期末公允價(jià)值為1200萬(wàn)元，如計(jì)稅基礎(chǔ)仍維持1000萬(wàn)元不變，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額

34、200萬(wàn)元，2007年期末公允價(jià)值為1300萬(wàn)元，2008年期末公允價(jià)值為1100萬(wàn)元，即為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；2009年期末公允價(jià)值為900萬(wàn)元，則產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。假定稅率為10。,【解析】 2006年確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異2000000： 借：所得稅費(fèi)用 300000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 100000 遞延所得稅負(fù)債 200000 2007年確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異1000000： 借：所得稅費(fèi)用 400000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 300000 遞延所得稅負(fù)債 100000,2008年轉(zhuǎn)回差異2000000： 借：所得稅費(fèi)用 500000 遞延所得稅負(fù)債 200000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

35、交所得稅 700000 2009年： 借：所得稅費(fèi)用 600000 遞延所得稅負(fù)債 100000 遞延所得稅資產(chǎn) 100000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 800000,2、不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況 有些情況下，雖然資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但出于各方面考慮，所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，主要包括：一是商譽(yù)的初始確認(rèn)；二是同時(shí)具有下列特征的交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)：該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并；交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）。,5.3.4遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量 當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，或負(fù)債賬面

36、價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，企業(yè)應(yīng)該將其確認(rèn)為資產(chǎn)，作為遞延所得稅資產(chǎn)加以處理。 確認(rèn)因可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)以未來(lái)期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限 。 對(duì)于與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，同時(shí)滿足下列條件的，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)：暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能轉(zhuǎn)回；未來(lái)很可能獲得用來(lái)抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。 但同時(shí)具有下列特征的交易中因資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認(rèn)：該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并；交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額(或可抵扣虧損)。,【例52】某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值100萬(wàn)元，會(huì)計(jì)采

37、用五年，稅法是10年，不考慮殘值的影響，企業(yè)的近五年的稅前利潤(rùn)都是60萬(wàn)元，假定適用稅率20，相關(guān)資料見(jiàn)下表1。,會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅稅額的比較 單位：萬(wàn)元,【解析】 20012005年： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 20000 貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 20000 當(dāng)期計(jì)提所得稅時(shí)： 借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 120000 所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 20000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 140000 20062010年： 借：所得稅費(fèi)用 100000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 80000 遞延所得稅資產(chǎn) 20000,5.3.5稅率變化對(duì)已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響 【例53】某公司20

38、06年12月31日購(gòu)入價(jià)值200萬(wàn)元的固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用年限為5年，殘值為0，會(huì)計(jì)上采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅法上允許采用直線折舊。2008年以前適用的所得稅稅率為33%，從2008年起適用所得稅稅率為25%。計(jì)算2008年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)的余額。 【解析】 2008年12月31日固定資產(chǎn)的賬面余額=20020040% （200 20040%）40% =72（萬(wàn)元） 計(jì)稅基礎(chǔ)=20020052=120（萬(wàn)元） 可抵扣暫時(shí)性差異余額=12072=48（萬(wàn)元） 遞延所得稅資產(chǎn)余額=4825%=12（萬(wàn)元）,5.3.6所得稅費(fèi)用的確認(rèn)及計(jì)量 應(yīng)納稅所得額 應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)按稅法納

39、稅調(diào)整項(xiàng)目金額其他需要調(diào)整金額 遞延所得稅 遞延所得稅=（遞延所得稅負(fù)債的期末余額遞延所得稅負(fù)債的期初余額）（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額） 所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅,【例54】某公司2007年所得稅稅率為33%，2008年1月1日起所得稅稅率為25%。2006年末購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，原值330萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限3年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定按年數(shù)總和法計(jì)提折舊，則各年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)等列表如下：,設(shè)備賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)表 單位：萬(wàn)元,上述甲公司每年末所得稅會(huì)計(jì)分錄如下： 2007年： 借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 13

40、7500 貸：遞延所得稅負(fù)債 137500 2009年： 借：遞延所得稅負(fù)債 137500 貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 137500,資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ),負(fù)債賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ),可抵扣暫時(shí)性差異,不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),計(jì)入商譽(yù),計(jì)入資本公積,計(jì)入所得稅費(fèi)用,總結(jié),資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ),負(fù)債賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ),應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,計(jì)入商譽(yù),計(jì)入資本公積,計(jì)入所得稅費(fèi)用,總結(jié),5.4 資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整,資產(chǎn)的賬務(wù)處理 金融資產(chǎn)的涉稅會(huì)計(jì)處理 存貨的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整 長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整 固定資

41、產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算和納稅調(diào)整 無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整,投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整 特殊銷售方式的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整 或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整,5.4 資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整,5.4.1資產(chǎn)的賬務(wù)處理 1.資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。 2.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備的涉稅規(guī)定,5.4.2金融資產(chǎn)的涉稅會(huì)計(jì)處理,以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 持有直到期投

42、資 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 企業(yè)持有的可供出售的金融資產(chǎn),1.以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 會(huì)計(jì)：按期末公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 稅收：按購(gòu)買時(shí)的公允價(jià)值即成本計(jì)量,【例題】 企業(yè)支付400萬(wàn)元取得一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末市價(jià)為420萬(wàn)元。 交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值：420萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)：400萬(wàn)元,2.持有至到期投資 會(huì)計(jì)：按攤余成本和實(shí)際利率法后續(xù)計(jì)量 稅法：按攤余成本和實(shí)際利率法后續(xù)計(jì)量,3.可供出售金融資產(chǎn) 會(huì)計(jì)：按期末公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)入所有者權(quán)益（資本公積） 稅法：按購(gòu)買時(shí)的公允價(jià)值即成本計(jì)量,【例題】 企業(yè)支付500萬(wàn)元取

43、得一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末市價(jià)為510萬(wàn)元。 可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值：510萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)：500萬(wàn)元,例題8,甲公司206年12月31日應(yīng)收賬款余額為7 500萬(wàn)元，該公司期末對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了750萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定按照應(yīng)收賬款期末余額的5計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備允許稅前扣除。假定該公司期初應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的余額均為零。,分析：,該項(xiàng)應(yīng)收賬款在206年資產(chǎn)負(fù)債表目的賬面價(jià)值為6 750萬(wàn)元（7 500-750）。 其計(jì)稅基礎(chǔ)=7 500-37.5=7 462.5（萬(wàn)元） 計(jì)稅基礎(chǔ)7462.5萬(wàn)元與其賬面價(jià)值6 750萬(wàn)元之間產(chǎn)生的712.5萬(wàn)元暫時(shí)性差異，在應(yīng)收賬款發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)，會(huì)

44、減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額。,5.4.3存貨的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 【例5-6】2009年12月31日，由于甲商品的市場(chǎng)價(jià)格下跌，A公司預(yù)計(jì)其用于生產(chǎn)甲商品的原材料D將發(fā)生減值損失，經(jīng)減值測(cè)試庫(kù)存D材料可變現(xiàn)凈值為90萬(wàn)元。該批甲商品的成本為100萬(wàn)元。 【解析】 2009年12月31日，由于可變現(xiàn)凈值小于賬面價(jià)值，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元。 借：資產(chǎn)減值損失存貨減值損失 100000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100000 納稅調(diào)整：2009年12月31日，D材料的賬面價(jià)值調(diào)整為900000元，而其計(jì)稅基礎(chǔ)仍為1000000元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異100000元。調(diào)增應(yīng)納稅所得額100

45、000元。 遞延所得稅資產(chǎn)=10000025%=25000（元） 借：遞延所得稅資產(chǎn) 25000 貸：所得稅費(fèi)用 25000,5.4.4長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整 長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本計(jì)量 企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 企業(yè)合并方式以外其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 已發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)核算 成本法的會(huì)計(jì)核算和納稅調(diào)整 權(quán)益法的會(huì)計(jì)核算和納稅調(diào)整,5.4.5固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算和納稅調(diào)整 1.固定資產(chǎn)的范圍 2.固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)及納稅調(diào)整 外購(gòu)的固定

46、資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ) 自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ) 融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ) 盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ) 通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ) 改建的固定資產(chǎn)，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ),固定資產(chǎn) 會(huì)計(jì)：固定資產(chǎn)原價(jià)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 稅收：固定資產(chǎn)原價(jià)稅收累計(jì)折舊

47、,【例題】 某項(xiàng)機(jī)器設(shè)備，原價(jià)為1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照直線法計(jì)提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。計(jì)提了2年的折舊后，會(huì)計(jì)期末，企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了80萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 賬面價(jià)值100010010080720萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)1000200160640萬(wàn)元,3.固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限及納稅調(diào)整 固定資產(chǎn)折舊方法 固定資產(chǎn)折舊年限 固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值,固定資產(chǎn)折舊,【例5-9】A公司2008年年末購(gòu)入生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款600萬(wàn)元，估計(jì)其使用年限6年，按照稅法規(guī)定，該項(xiàng)設(shè)備的最低折舊年限為10年。

48、假設(shè)企業(yè)采用平均年限法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊（不考慮凈殘值及固定資產(chǎn)減值因素）。 【解析】會(huì)計(jì)每年計(jì)提折舊：6006=100（萬(wàn)元） 稅法每年計(jì)提折舊：60010=60（萬(wàn)元） 借：遞延所得稅資產(chǎn) 100000 貸：所得稅費(fèi)用 100000,4.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異及納稅調(diào)整,會(huì)計(jì)：可以計(jì)提減值準(zhǔn)備計(jì)入損失 稅法：根據(jù)實(shí)現(xiàn)原則確定，不允許計(jì)提計(jì)提減值準(zhǔn)備計(jì)入損失 例題：P179,5.4.6無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整 1.無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)及攤銷 2.無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的差異及納稅調(diào)整 (1)研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn) (2)后續(xù)計(jì)量與減值準(zhǔn)備差異,(1)研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn) 會(huì)計(jì)：符合條件的開(kāi)發(fā)支出計(jì)入無(wú)

49、形資產(chǎn) 稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)為符合條件的開(kāi)發(fā)支出的150%,【例題】,甲企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出計(jì)2 500萬(wàn)元，其中研究階段支出500萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為500萬(wàn)元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為l 500萬(wàn)元。 稅法規(guī)定企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)支出可按l50%加計(jì)扣除。假定開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達(dá)到預(yù)定用途（尚未開(kāi)始攤銷）。,分析：,甲企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出中，按照會(huì)計(jì)規(guī)定應(yīng)予費(fèi)用化的金額為1 000萬(wàn)元，期末形成無(wú)形資產(chǎn)的成本為1 500萬(wàn)元。 按照稅法規(guī)定，甲企業(yè)可在當(dāng)期稅前扣除的研究費(fèi)用金額為1 500萬(wàn)元。未來(lái)期間可稅前扣除的金額2 250萬(wàn)元，即該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅

50、基礎(chǔ)為2 250萬(wàn)元。 該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)零之間的差額750萬(wàn)元將于未來(lái)期間計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。,無(wú)形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)與稅收的差異主要產(chǎn)生于對(duì)無(wú)形資產(chǎn)是否需要攤銷及無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。 賬面價(jià)值無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)累計(jì)攤銷無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn) 賬面價(jià)值無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)際成本稅收累計(jì)攤銷,(2)后續(xù)計(jì)量與減值準(zhǔn)備差異,無(wú)形資產(chǎn)攤銷,【例題】 某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)取得成本為100萬(wàn)元，因其使用壽命無(wú)法合理估計(jì)，會(huì)計(jì)上視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷。取得該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)1年后。 賬面價(jià)值10

51、0萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)100-10010=90萬(wàn)元,【例5-10】甲企業(yè)2009年底對(duì)某專利權(quán)按照資產(chǎn)減值的原則進(jìn)行減值測(cè)試，經(jīng)測(cè)試表明該專利權(quán)已發(fā)生100000元減值。 會(huì)計(jì)處理： 借：資產(chǎn)減值損失 100000 貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備商標(biāo)權(quán) 100000 納稅調(diào)整： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 25000 貸：所得稅費(fèi)用 25000,5.4.7投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整 1.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 會(huì)計(jì)賬面價(jià)值：按期末公允價(jià)值 稅法計(jì)稅基礎(chǔ)：以歷史成本為基礎(chǔ)確定,2.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 會(huì)計(jì)賬面價(jià)值和稅法計(jì)稅基礎(chǔ)確定與固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)相同,投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)

52、處理與納稅調(diào)整 【例5-11】A公司2008年8月與B公司簽訂房屋租賃協(xié)議，約定將A公司開(kāi)發(fā)的一棟寫(xiě)字樓于開(kāi)發(fā)完成的同時(shí)租賃給B公司使用，租賃期10年。當(dāng)年10月1日，該寫(xiě)字樓完工并開(kāi)始起租，總造價(jià)1200萬(wàn)元。2008年12月31日，該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為1300萬(wàn)元。假設(shè)企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量模式（不考慮房屋的凈殘值）。 （1）寫(xiě)字樓完工并出租 借：投資性房地產(chǎn)成本 12000000 貸：開(kāi)發(fā)成本 12000000 （2）12月31日，按照公允價(jià)值調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 1000000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1000000,納

53、稅調(diào)整： 按照稅法規(guī)定，該寫(xiě)字樓應(yīng)按20年的折舊年限計(jì)提折舊，11月和12月兩月共計(jì)提折舊10萬(wàn)元，指2008年12月31日，該寫(xiě)字樓的計(jì)稅基礎(chǔ)為1190萬(wàn)元，賬面價(jià)值為1300萬(wàn)元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異110萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額110萬(wàn)元。 借：所得稅費(fèi)用 275000 貸：遞延所得稅負(fù)債 275000,【例題6】,公司于206年1月1日將其某自用房屋用于對(duì)外出出租，該房屋的成本為750萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年。 轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)之前，已使用4年，企業(yè)按照年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。 轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算后，能夠持續(xù)可靠取得該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值，A公司采用公允價(jià)值對(duì)該投資性

54、房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。同時(shí)，稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在206年12月31日的公允價(jià)值為900萬(wàn)元。,分析：,該投資性房地產(chǎn)在206年12月31日的賬面價(jià)值為其公允價(jià)值900萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為取得成本扣除按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的折舊額后的金額，即其計(jì)稅基礎(chǔ)=750-750205=562.5（萬(wàn)元）。 該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值900萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)562.5萬(wàn)元之間產(chǎn)生了337.5萬(wàn)元的暫時(shí)性差異，會(huì)增加企業(yè)在未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額。,5.4.8

55、特殊銷售方式的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整 根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確 認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：第一，商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所 有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；第二，企業(yè)對(duì)已售出 的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí) 施有效控制；第三，收入的金額能夠可靠地計(jì)量；第四，已發(fā)生 或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。 分期收款銷售商品 附有銷售退回條件的商品銷售 售后回購(gòu)與售后租回,【例5-12】A公司2008年1月1日向B公司銷售一批商品，不含稅售價(jià)為1000000元，成本為800000元，增值稅稅額170000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。協(xié)議約定，B公司

56、于6月30日之前有權(quán)退貨。假定A公司根據(jù)以往 經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批貨物的退貨率為10%。 會(huì)計(jì)處理： （1）發(fā)出商品時(shí)： 借：銀行存款 1170000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800000 貸：庫(kù)存商品 800000 （2）確認(rèn)估計(jì)的銷售退回時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80000 其他應(yīng)付款 20000,納稅調(diào)整： 估計(jì)的銷售退回稅法不予認(rèn)可，應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額20000元。 （3）6月30日發(fā)生銷售退回，實(shí)際退貨率8%： 借：庫(kù)存商品 56000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13600 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 24000 其他應(yīng)付款 20000 貸：銀行存款 93600 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20000 納稅調(diào)整： 實(shí)際發(fā)生退貨收入80000元，退貨成本56000元，發(fā)生退貨凈損失24000元，賬面損失為4000元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額20000元。,5.4.9或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)