1、主講教師：方光正 教授 中原工學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 電子郵箱：,第二章 應(yīng)收及預(yù)付款項,ACCOUNTING,一、概念與內(nèi)容 應(yīng)收及預(yù)付賬款是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的各項債權(quán)，包括應(yīng)收款項和預(yù)付款項。 應(yīng)收款項包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等；預(yù)付款項則是指企業(yè)按照合同規(guī)定的款項，如預(yù)付款項等。,二、應(yīng)收票據(jù),（一）概念和特征 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。 商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)，委托付款人在指定日期無條件支付確認(rèn)金額給收款人或持票人的票據(jù)。 （二）商業(yè)匯票的分類 根據(jù)承兌人的不同，商業(yè)承兌匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。,商業(yè)承兌匯票是指由收款人或

2、付款人簽發(fā)，由付款人承兌的票據(jù)。 銀行承兌匯票是指在承兌銀行開立存款賬戶的存款人（指出票人）簽發(fā)的由承兌銀行承兌的票據(jù)。 企業(yè)申請銀行承兌匯票，需向承兌銀行按票面金額的萬分之五交納手續(xù)費(fèi)。 銀行承兌匯票的出票人于匯票到期前未能將票款足額交存承兌銀行的，承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，對出票人尚未支付的匯票金額，按照每天萬分之五計收利息。 （三）付款期限 商業(yè)匯票的付款期限最長不超過6個月。,定日付款的匯票付款期限自出票日起計算，并在匯票上記載具體到期日； 定期付款的匯票付款期限自出票日起按月計算，并在匯票上記載； 商業(yè)承兌匯票的提示付款期限，自匯票到期日起十日。 符合條件的商業(yè)承兌匯票的持

3、票人，可以持未到期的商業(yè)承兌匯票連同貼現(xiàn)憑證向銀行申請貼現(xiàn)。,（四）應(yīng)收票據(jù)的核算 1、會計科目和賬戶設(shè)置 會計科目應(yīng)收票據(jù) 該科目借方登記取得的應(yīng)收票據(jù)的面值，貸方登記到期收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面余額，期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。 2、賬務(wù)處理 取得應(yīng)收票據(jù)和收回到期票款 例1 甲公司2009年3月1日向乙公司銷售一批產(chǎn)品，貸款為1 500 000元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用的增值稅稅率為17%。,3月15日，甲公司收到乙公司寄來的一張3個月到期的銀行承兌匯票，面值為1 755 000元，抵付產(chǎn)品貨款。 6月15日，甲公司上述應(yīng)收票據(jù)到期，收回票

4、面金額1 755 000元存入銀行。 應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓 例2（承例1）假定甲公司月4月15日將上述應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，取得生產(chǎn)經(jīng)營所需的A種材料，該材料價款為1 500 000元，適用增值稅稅率17%。,三、應(yīng)收賬款,（一）概念與特征 應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提高勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)。 （二）應(yīng)收賬款的核算 會計科目應(yīng)收賬款 對于不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的款項也在“應(yīng)收賬款”科目核算。,例1 甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批，貸款300 000元，

5、增值稅稅額51 000元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)6 000元，已辦妥托收手續(xù)。 甲公司實際收到上述款項。 例2 甲公司收到丙公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，面值10 000元，用以償還其前欠貨款。,四、預(yù)付賬款,（一）概念 預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。 （二）預(yù)付賬款的核算 會計科目預(yù)付賬款 預(yù)付款項情況不多的的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目。而直接通過“應(yīng)付賬款”科目核算。 例1（1）甲公司向乙公司采購材料5 000公斤，每公斤單價10元，所需支付的款項總額50 000元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50%，驗收貨物后補(bǔ)付其余款項。,（2）收到乙公司發(fā)來的5 000公斤材料，驗收無

6、誤，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為50 000元。增值稅稅額為8 500，以銀行存補(bǔ)付所欠款項33 500元。,五、其他應(yīng)收款,（一）概念與特征 其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收款項、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。其主要內(nèi)容包括： 1. 應(yīng)收的各種賠款、罰款； 2. 應(yīng)收的出租包裝物租金； 3. 應(yīng)向職工收取的各種墊付款項； 4. 存出保證金； 5. 其他各種應(yīng)收、暫付款項。,（二）其他應(yīng)收款的核算 會計科目其他應(yīng)收款 例1 甲公司在采購過程中發(fā)生材料毀損，按保險合同規(guī)定，應(yīng)由保險公司賠償損失30 000元，賠償未收到。 例2（承例1）上述保險公司賠款如數(shù)收到。 例3 甲公司以銀行存款

7、替副總經(jīng)理墊付應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)用5 000元，擬從其工資中扣回。,例4 甲公司租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金10 000元。 例5（承例4）租入包裝物按期如數(shù)退回，甲公司收到出租方退還的押金10000元，已存入銀行。,六、應(yīng)收款項減值,(一)壞賬與壞賬損失 無法收回的應(yīng)收款項稱為壞賬； 企業(yè)因壞賬而遭受的損失稱為壞賬損失。 (二)壞賬損失的核算方法 直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法 我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定采用備抵法。 1.直接轉(zhuǎn)銷法 采用直接轉(zhuǎn)銷法時，日常核算中應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實際發(fā)生壞賬時，才作為損失計入當(dāng)期損益，同時沖銷應(yīng)收賬款，即借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“

8、應(yīng)收賬款”科目。 優(yōu)點(diǎn)：簡單、實用 缺點(diǎn)：不符合謹(jǐn)慎性、權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則,例1 某企業(yè)205年發(fā)生的一筆20000元的應(yīng)收賬款，長期無法收回，于209年末確認(rèn)為壞賬損失。 2.備抵法 備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當(dāng)期費(fèi)用，同時建立壞賬準(zhǔn)備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項。 優(yōu)點(diǎn)：符合謹(jǐn)慎性、權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則 缺點(diǎn)：較為復(fù)雜 附：企業(yè)估計壞賬損失的常見方法 （1）余額百分比法 （2）賬齡分析法 （3）銷貨百分比法 （4）個別認(rèn)定法,（三）壞賬準(zhǔn)備的核算 會計科目壞賬準(zhǔn)備 “壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方登記當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)備金額，借方登記實際發(fā)生的壞賬損失金額

9、和沖減的壞賬準(zhǔn)備金額，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計提的但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備金額。 當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-（或+）“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方（或借方）余額 “壞賬準(zhǔn)備”賬戶的結(jié)構(gòu)與應(yīng)用,例1 甲公司2008年開始計提壞賬準(zhǔn)備。2008年12月31日，甲公司對應(yīng)收丙公司的賬款進(jìn)行減值測試。應(yīng)收賬款余額合計為1 000 000元，甲公司根據(jù)丙公司的資信情況確定應(yīng)計提100 000元壞賬準(zhǔn)備。 例2 甲公司2009年5月對丙公司的應(yīng)收賬款實際發(fā)生壞賬損失30 000元，確認(rèn)壞賬損失。 例3 甲公司2009年末應(yīng)收丙公司的賬款余額1 200 000元，經(jīng)減值測試，甲公司應(yīng)計提120 000元壞賬準(zhǔn)備。 例4 甲公司2010年4月20日，收到2008年已轉(zhuǎn)銷的壞賬20 000元，已存入銀行。,練習(xí)題 東方公司壞賬估計采用余額百分比法，估計比例為10%。 （1） 2007年年末應(yīng)收賬款余額為100 000元，2007年年末提取準(zhǔn)備金前“壞賬準(zhǔn)備” 賬戶的貸方余額為8