1、外貿(mào)企業(yè)出口退稅,主要內(nèi)容,外貿(mào)企業(yè)退稅認(rèn)定管理 外貿(mào)企業(yè)退稅申報(bào)、審核 外貿(mào)企業(yè)特殊退（免）稅管理 外貿(mào)企業(yè)出口退稅的計(jì)算 外貿(mào)企業(yè)出口退稅會(huì)計(jì)處理,外貿(mào)企業(yè)退稅認(rèn)定管理,退稅認(rèn)定的一般規(guī)定 退稅認(rèn)定管理的范圍 退稅認(rèn)定管理的內(nèi)容,退稅認(rèn)定的一般規(guī)定,國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹中華人民共和國(guó)對(duì)外貿(mào)易法、調(diào)整出口退（免）稅辦法的通知（國(guó)稅函2004955號(hào)）的規(guī)定，2004年7月1日起，從事對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的法人、其他組織和個(gè)人（簡(jiǎn)稱“對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者”），按外貿(mào)法和對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記辦法的規(guī)定辦理備案登記后，應(yīng)在30日內(nèi)持辦理已備案登記并加蓋備案登記專用章的對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記表、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照

2、、稅務(wù)登記證、銀行基本賬戶號(hào)碼和海關(guān)進(jìn)出口企業(yè)代碼等文件，填寫出口貨物退（免）稅認(rèn)定表，到所在地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)。辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)后出口的貨物可按規(guī)定辦理退（免）稅。,退稅認(rèn)定管理的范圍,享受出口退稅的外貿(mào)企業(yè)，是指經(jīng)國(guó)家對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部（現(xiàn)商務(wù)部）及其授權(quán)單位批準(zhǔn)（或賦予）的有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)資格的外貿(mào)企業(yè)，或是2004年7月1日以后辦理對(duì)外經(jīng)營(yíng)者備案登記的外貿(mào)企業(yè)。,退稅認(rèn)定管理的內(nèi)容,開業(yè)認(rèn)定 變更認(rèn)定 注銷認(rèn)定,開業(yè)認(rèn)定的工作流程圖,變更認(rèn)定工作流程圖,注銷認(rèn)定工作流程圖,外貿(mào)企業(yè)退稅申報(bào)、審核,外貿(mào)企業(yè)退稅申報(bào) 外貿(mào)企業(yè)退稅的審核,外貿(mào)企

3、業(yè)退稅申報(bào),國(guó)稅發(fā)200551號(hào)文和國(guó)稅發(fā)200464號(hào)文規(guī)定：出口企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口（以報(bào)關(guān)單上“出口日期”為準(zhǔn)）后90天內(nèi)，收齊出口貨物退稅所需的有關(guān)單證，使用國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)可的出口貨物退稅電子申報(bào)系統(tǒng)生成電子申報(bào)數(shù)據(jù)，如實(shí)填寫出口貨物退稅申報(bào)表，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物退稅手續(xù)。逾期不申報(bào)的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理該筆出口貨物的退稅申報(bào)，該補(bǔ)稅的應(yīng)按有關(guān)規(guī)定補(bǔ)征稅款。,外貿(mào)企業(yè)退稅的申報(bào)程序,外貿(mào)企業(yè)辦理退稅申報(bào)要經(jīng)過(guò)的程序是：退稅單證錄入 生成申報(bào)數(shù)據(jù)軟盤 退稅機(jī)關(guān)預(yù)審 企業(yè)調(diào)整數(shù)據(jù) 生成正式申報(bào)數(shù)據(jù) 辦理正式申報(bào)。,外貿(mào)企業(yè)退稅申

4、報(bào)應(yīng)報(bào)送的主要原始憑證,（1）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用） （2）出口收匯核銷單（出口退稅專用）或遠(yuǎn)期收 匯證明 （3）增值稅專用發(fā)票（稅款抵扣聯(lián)） （4）出口發(fā)票 （5）代理出口貨物證明（委托出口的業(yè)務(wù)提供） （6）稅收（出口貨物專用）繳款書(消費(fèi)稅)（出口應(yīng)納消費(fèi)稅貨物時(shí)提供） （7）出口貨物銷售明細(xì)賬 （8）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料,出口收匯核銷單的具體規(guī)定,根據(jù)國(guó)稅發(fā)（2004）64號(hào)文規(guī)定，自2004年6月1日起，出口企業(yè)在申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，應(yīng)提供出口收匯核銷單，但對(duì)尚未到期結(jié)匯的，也可不提供出口收匯核銷單，退稅部門按照現(xiàn)行出口貨物退（免）稅管理的有關(guān)規(guī)定審核辦理退（免）

5、稅手續(xù)。,但有六種情況自發(fā)生之日起兩年內(nèi)，申報(bào)時(shí)必須提供出口收匯核銷單： 納稅信用等級(jí)評(píng)定為C級(jí)或D級(jí)； 未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退（免）稅登記的（包括未按規(guī)定期限辦理新辦和變更登記的）； 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全，日常申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)多次出現(xiàn)錯(cuò)誤或不準(zhǔn)確情況的； 辦理出口退（免）稅登記不滿一年的（指2004年6月1日以后辦理出口退稅登記的企業(yè)）； 有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為記錄的； 有違反稅收法律、法規(guī)及出口退（免）稅管理規(guī)定其他行為的。,稅收繳款書的具體規(guī)定,根據(jù)財(cái)稅（2004）101號(hào)文規(guī)定，對(duì)出口企業(yè)從增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)的出口貨物不再實(shí)

6、行 “稅收（出口貨物專用）繳款書”或“出口貨物完稅分割單”（以下簡(jiǎn)稱增值稅專用稅票），但對(duì)外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)出口的消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物，還須提供“稅收（出口貨物專用）繳款書”或“出口貨物完稅分割單”。,外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅申報(bào)報(bào)表,外貿(mào)企業(yè)申報(bào)退稅時(shí)，必須報(bào)送下列三種申報(bào)表： （1）外貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)表 （2）外貿(mào)企業(yè)出口退稅明細(xì)申報(bào)表 （3）外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報(bào)表,外貿(mào)企業(yè)退稅的審核,出口退稅審核一般分三個(gè)環(huán)節(jié)： 預(yù)審 單證對(duì)審 計(jì)算機(jī)審核,單證對(duì)審,單證對(duì)審主要是對(duì)企業(yè)申報(bào)退稅的出口貨物、適用的退稅政策、原始憑證及申報(bào)報(bào)表進(jìn)行審核，確保企業(yè)申報(bào)的出口退稅政策運(yùn)用正確、原始憑證真實(shí)、申報(bào)報(bào)

7、表準(zhǔn)確無(wú)誤。,單證對(duì)審的主要內(nèi)容,審核申報(bào)退稅的企業(yè)和貨物是否符合出口退稅條件； 審核申報(bào)退稅的單證、證明等是否齊全、真實(shí)、有效，單證的對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正確； 審核申報(bào)表中填列的內(nèi)容與對(duì)應(yīng)單證的相關(guān)內(nèi)容是否一致，各申報(bào)表之間、申報(bào)表與所附單證之間的邏輯關(guān)系是否正確； 審核企業(yè)錄入的商品碼特別是追加的商品碼是否正確，數(shù)據(jù)計(jì)算是否準(zhǔn)確；,外貿(mào)企業(yè)特殊退（免）稅管理,進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的退稅管理 委托代理出口貨物的退稅管理 來(lái)料加工復(fù)出口貿(mào)易免稅管理。,進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的退稅管理,采取作價(jià)加工方式復(fù)出口業(yè)務(wù)的管理： 外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)進(jìn)口原材料后，采取作價(jià)銷售的形式，將原材料銷售給生產(chǎn)企業(yè)加工時(shí)，應(yīng)填寫進(jìn)料

8、加工貿(mào)易申報(bào)表，同時(shí)提供進(jìn)料加工登記手冊(cè)、進(jìn)口合同、進(jìn)口料件進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單和銷售進(jìn)口料件的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)。退稅主管部門在對(duì)企業(yè)提供的資料和申報(bào)表審核無(wú)誤后，在進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表上簽章，出口企業(yè)據(jù)此在向加工企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票時(shí)可按規(guī)定稅率計(jì)算注明銷售料件稅額而不計(jì)征入庫(kù)，而由主管退稅機(jī)關(guān)在出口企業(yè)辦理出口貨物退稅時(shí)，在其應(yīng)退稅額中抵扣。,采取委托加工方式復(fù)出口業(yè)務(wù)的管理： 外貿(mào)企業(yè)將進(jìn)口料件委托給生產(chǎn)企業(yè)加工時(shí)，無(wú)須填寫進(jìn)料加工申報(bào)表，待產(chǎn)品出口后，直接憑生產(chǎn)企業(yè)開具的加工費(fèi)及國(guó)內(nèi)耗用的原輔材料等憑證申報(bào)退稅。,委托代理出口貨物的退稅管理,代理出口是指外貿(mào)企業(yè)受委托單位的委托，代理出口

9、貨物銷售的一種出口業(yè)務(wù)。它的特點(diǎn)是受托單位對(duì)出口貨物不作進(jìn)貨和自營(yíng)出口銷售的財(cái)務(wù)處理，不負(fù)擔(dān)出口貨物的盈虧，只收取一定比例的手續(xù)費(fèi)。,代理出口證明的辦理,委托代理出口業(yè)務(wù)，自1995年7月1日起由受托方辦理退稅改由委托方辦理退稅，受托方應(yīng)向委托方提供代理出口貨物證明。受托企業(yè)應(yīng)持受托代理出口的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）、出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）、代理出口協(xié)議、出口貨物外銷發(fā)票等向主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)出具代理出口貨物證明,委托代理出口貨物退稅的辦理,委托方在申請(qǐng)退稅時(shí)，除附送其他按常規(guī)需附送的單證外，還須提供以下資料： 1、代理出口貨物證明； 2、代理出口協(xié)議副本 3、受托

10、方將代理出口的貨物與其他貨物一并報(bào)關(guān)或收匯核銷的，委托方申請(qǐng)退稅時(shí)必須提供經(jīng)受托方主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章后的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）出口收匯核銷單（出口退稅聯(lián)）復(fù)印件。,來(lái)料加工復(fù)出口貿(mào)易免稅管理,外貿(mào)企業(yè)以“來(lái)料加工”貿(mào)易方式免稅進(jìn)口原材料、零部件后，向主管退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明。加工企業(yè)據(jù)此向主管征稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理免征其加工或委托加工貨物工繳費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅。,辦理來(lái)料加工免稅證明,進(jìn)出口企業(yè)以來(lái)料加工貿(mào)易方式免稅進(jìn)出原材料、零部件后，將進(jìn)出料件銷售或委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口產(chǎn)品時(shí)，出口企業(yè)填寫來(lái)料加工貿(mào)易登記表，并持海關(guān)簽發(fā)的來(lái)料加工進(jìn)口貨物報(bào)送單和來(lái)料加工登記手冊(cè)到主管

11、出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)出具來(lái)料加工免稅證明。主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核無(wú)誤后，將登記內(nèi)容輸入計(jì)算機(jī)，并簽發(fā)來(lái)料加工免稅證明。,來(lái)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的核銷,出口企業(yè)在已辦來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明的貨物出口后，應(yīng)持以下單證向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理核銷手續(xù)： （1）來(lái)料加工出口貨物報(bào)關(guān)單； （2）海關(guān)簽發(fā)的來(lái)料加工登記手冊(cè)（復(fù)印件）； （3）海關(guān)開出的已核銷結(jié)案證明（復(fù)印件）； （4）出口收匯核銷單（出口退稅專用）,外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅的計(jì)算,外貿(mào)企業(yè)出口貨物退增值稅的計(jì)算 外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退還消費(fèi)稅的計(jì)算,外貿(mào)企業(yè)出口貨物退增值稅的計(jì)算,外貿(mào)企業(yè)出口貨物退還增值稅是依據(jù)購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票所

12、注明的進(jìn)項(xiàng)金額和出口貨物對(duì)應(yīng)的退稅率進(jìn)行計(jì)算 。,應(yīng)退稅款的計(jì)算方法,單票對(duì)應(yīng)法：就是對(duì)同一關(guān)聯(lián)號(hào)下的出口數(shù)量、金額按商品代碼進(jìn)行加權(quán)平均，合理分配各出口占用的數(shù)量，計(jì)算每筆出口貨物的應(yīng)退稅額。采用這中方法，在一次申報(bào)中，同一關(guān)聯(lián)號(hào)、同一商品代碼下，應(yīng)保持進(jìn)貨與出口數(shù)量一致，如果進(jìn)貨數(shù)量大于出口數(shù)量，企業(yè)應(yīng)到主管退稅機(jī)關(guān)開具進(jìn)貨分批申報(bào)表。,加權(quán)平均法：就是指出口企業(yè)進(jìn)貨憑證按“企業(yè)代碼+部門代碼+商品代碼”匯總，加權(quán)平均計(jì)算每種商品代碼下的加權(quán)平均單價(jià)和平均退稅率；出口申報(bào)時(shí)用加權(quán)平均單價(jià)乘以平均退稅率乘以實(shí)際退稅數(shù)量計(jì)算每種商品代碼下的應(yīng)退稅額。,一般貿(mào)易出口貨物的退稅計(jì)算,計(jì)算公式： 應(yīng)

13、退增值稅額=出口貨物數(shù)量加權(quán)平均單價(jià)適用退稅率,例：某進(jìn)出口公司2005年3月進(jìn)貨及申報(bào)退稅的情況如下： 關(guān)聯(lián)號(hào)：250318 進(jìn)貨明細(xì)： 商品碼 商品名稱 數(shù)量 單價(jià) 計(jì)稅金額 退稅率 61011000 男大衣 1000件 90元 90000元 13% 61011000 男大衣 3000件 70元 210000元 13% 61011000 男大衣 1000件 80元 80000元 13% 出口明細(xì)： 商品碼 商品名稱 數(shù)量 61011000 男大衣 1500件 61011000 男大衣 3500件,關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)加權(quán)平均單價(jià)=關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)相同商品碼的各筆進(jìn)貨總金額關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)相同商品碼的各筆進(jìn)貨總數(shù)量=（

14、90000+210000+80000）（1000+3000+1000）=76元 該企業(yè)2005年3月的應(yīng)退稅額=出口數(shù)量合計(jì)關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)加權(quán)平均單價(jià)適用退稅率=50007613%=49400元,進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的退稅計(jì)算,作價(jià)加工復(fù)出口貨物的退稅計(jì)算 進(jìn)料委托加工復(fù)出口貨物退稅計(jì)算,作價(jià)加工復(fù)出口貨物的退稅計(jì)算,外貿(mào)企業(yè)將進(jìn)口料件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工生產(chǎn)出口貨物時(shí)，主管征稅機(jī)關(guān)對(duì)這部分銷售料件的銷售發(fā)票上注明的應(yīng)交增值稅不計(jì)征入庫(kù)，而由主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在出口企業(yè)辦理出口退稅時(shí)在當(dāng)期應(yīng)退稅額中抵扣。具體計(jì)算公式為： 出口退稅額=出口貨物的應(yīng)退稅額-銷售進(jìn)口料件的應(yīng)抵扣稅額 銷售進(jìn)口料件應(yīng)抵扣稅額=

15、銷售進(jìn)口料件金額復(fù)出口貨物退稅率-海關(guān)已對(duì)進(jìn)口料件的實(shí)征增值稅稅額。,例：某進(jìn)出口公司2006年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù)： 3月1日，以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口一批玉米，到岸價(jià)120萬(wàn)美元，海關(guān)按85%的免稅比例征收進(jìn)口增值稅19萬(wàn)元，取得海關(guān)憑證。 3月5日，該公司以作價(jià)加工方式銷售玉米給某檸檬酸廠加工無(wú)水檸檬酸出口，開具銷售玉米的增值稅專用發(fā)票，銷售金額1000萬(wàn)元，稅額130萬(wàn)元。次日，向主管退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表。 3月20日，收回該批玉米加工的無(wú)水檸檬酸，工廠開具增值稅專用發(fā)票，銷售金額1400萬(wàn)元。3月25日，加工收回的無(wú)水檸檬酸全部報(bào)關(guān)出口。（外匯牌價(jià)為8元人民幣/美元，玉米增值

16、稅稅率為13%，無(wú)水檸檬酸出口退稅率為17%。,有關(guān)計(jì)算如下： 銷售進(jìn)口料件應(yīng)抵扣稅額=100013%-19=111萬(wàn)元 應(yīng)退稅額=140017%-111=127萬(wàn)元,進(jìn)料委托加工復(fù)出口貨物退稅計(jì)算,外貿(mào)企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口的料件，采取委托加工方式加工并收回貨物復(fù)出口額，按購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)原輔材料增值稅專用發(fā)票上注明的金額，依原輔材料適用的退稅率計(jì)算原輔材料的應(yīng)退稅額；支付的加工費(fèi)，憑受托方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的加工費(fèi)金額，依復(fù)出口貨物的退稅率計(jì)算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額；對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，憑海關(guān)完稅憑證，計(jì)算進(jìn)口料件的應(yīng)退稅額。其出口退稅計(jì)算公式為： 應(yīng)退稅額=購(gòu)進(jìn)原輔材料增值稅專

17、用發(fā)票注明的金額原輔材料使用退稅率+增值稅專用發(fā)票注明的加工費(fèi)金額復(fù)出口貨物退稅率+海關(guān)對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征增值稅,例：上例中，該公司將進(jìn)口玉米委托檸檬酸廠加工檸檬酸出口，同時(shí)，從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)檸檬酸添加劑用于加工，取得增值稅專用發(fā)票，金額為10萬(wàn)元，取得加工費(fèi)的增值稅專用發(fā)票，金額為400萬(wàn)元。（檸檬酸添加劑的退稅率為13%）,有關(guān)計(jì)算如下： 因有國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)的原輔材料檸檬酸添加劑和復(fù)出口貨物的退稅率不一致，應(yīng)按不同的退稅率進(jìn)行計(jì)算。 加工費(fèi)應(yīng)退稅額=40017%=88萬(wàn)元 檸檬酸添加劑應(yīng)退稅額=1013%=1.3萬(wàn)元 該公司應(yīng)退稅額=88+1.3+19=108.3萬(wàn)元,外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退還消費(fèi)稅的計(jì)

18、算,實(shí)行從價(jià)定率計(jì)稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品出口退稅的計(jì)算公式：應(yīng)退稅額=出口貨物的工廠銷售額消費(fèi)稅稅率 實(shí)行從量定額計(jì)稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品出口退稅的計(jì)算公式：應(yīng)退稅額=出口數(shù)量單位稅額 實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品出口退稅的計(jì)算公式：應(yīng)退稅額=出口數(shù)量單位稅額+出口貨物的工廠銷售額消費(fèi)稅稅率 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的退稅計(jì)算公式：應(yīng)退稅額=同類消費(fèi)品銷售價(jià)格或者組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率,外貿(mào)企業(yè)出口退稅會(huì)計(jì)處理,外貿(mào)企業(yè)一般出口貨物的會(huì)計(jì)處理 外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料作價(jià)銷售加工復(fù)出口貨物的會(huì)計(jì)處理 外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口料件委托國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)加工復(fù)出口的會(huì)計(jì)處理,外貿(mào)企業(yè)一般出口貨物的會(huì)計(jì)處理,外貿(mào)企業(yè)在購(gòu)進(jìn)出口貨物時(shí)，應(yīng)按照增

19、值稅專用發(fā)票上注明的不含稅金額借記“商品采購(gòu)”、“材料物資”等科目，按照增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。,外貿(mào)企業(yè)在商品出口后，結(jié)轉(zhuǎn)商品成本時(shí)，一般通過(guò)借記“商品銷售成本出口商品銷售成本”科目，貸記“庫(kù)存出口商品”。 對(duì)應(yīng)收出口退稅，原則上通過(guò)“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”及子科目“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等科目進(jìn)行處理；申請(qǐng)出口退稅時(shí)，借記“應(yīng)收出口退稅”貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）”；收到出口退稅款時(shí)借記“銀行存款”貸記“應(yīng)收出口退稅”；對(duì)于征稅率與退稅率的差率計(jì)算的金額，通過(guò)借記“出口商品銷

20、售成本”貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”。,例：某進(jìn)出口公司2005年1月購(gòu)入電視機(jī)40臺(tái)，產(chǎn)品當(dāng)月全部出口，工廠開具的增值稅專用發(fā)票所列金額為100000元，稅額17000元，出口額換算人民幣120000元，出口商品退稅率13%。,會(huì)計(jì)處理： （1）購(gòu)進(jìn)出口商品時(shí) 借：商品采購(gòu)出口商品采購(gòu) 100000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000 貸：銀行存款 117000 （2）商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí) 借：庫(kù)存商品庫(kù)存出口商品 100000 貸：商品采購(gòu)出口商品采購(gòu) 100000 （3）貨物報(bào)關(guān)出口，確認(rèn)外銷收入 借：應(yīng)收外匯帳款客戶 120000 貸：出口銷售收入 120000,（4）

21、結(jié)轉(zhuǎn)出口商品成本 借：商品銷售成本 100000 貸：庫(kù)存出口商品 100000 （5）計(jì)算應(yīng)退稅額 應(yīng)退稅額=10000013%=13000(元) 借：應(yīng)收出口退稅 13000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）13000 （6）增值稅差轉(zhuǎn)成本 結(jié)轉(zhuǎn)成本稅額=100000(17%-13%)=4000(元) 借：商品銷售成本 4000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）4000 （7）收到退稅款時(shí)，根據(jù)銀行回單 借：銀行存款 13000 貸：應(yīng)收出口退稅 13000,外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料作價(jià)銷售加工復(fù)出口貨物的會(huì)計(jì)處理,例：甲外貿(mào)公司于2005年2月進(jìn)口原材料一批，海關(guān)85%免稅，計(jì)稅依據(jù)為100

22、萬(wàn)元（到岸價(jià)格加關(guān)稅）。企業(yè)將此原料作價(jià)銷售給乙工廠，銷售價(jià)120萬(wàn)元（不含稅），加工完成后乙工廠將成品全部返銷甲公司，銷售價(jià)140萬(wàn)元（不含稅），并于當(dāng)月全部出口，進(jìn)口原材料的征稅率為17%，復(fù)出口貨物退稅率為13%。,有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算： 1、海關(guān)代征增值稅：=10017%15%=2.55(萬(wàn)元) 2、銷售原材料銷項(xiàng)稅=12017%=20.4(萬(wàn)元) 3、購(gòu)進(jìn)成品進(jìn)項(xiàng)稅額=14017%=23.8(萬(wàn)元) 4、視同一般貿(mào)易出口貨物應(yīng)退稅額=14013%=18.2(萬(wàn)元) 5、該筆進(jìn)料加工出口貨物應(yīng)退稅額=視同一般貿(mào)易出口貨物退稅額銷售進(jìn)口料件應(yīng)抵扣稅額=18.2(12013%-2.55)=5.15

23、(萬(wàn)元),會(huì)計(jì)處理如下： 1、企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料入庫(kù) 借：原材料 1000000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 25500 貸：銀行存款 1025500 2、銷售原材料 借：銀行存款 1404000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1200000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）204000 3、收回成品入庫(kù) 借：庫(kù)存商品 1400000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）238000 貸：銀行存款 1638000,4、貨物出口，視同一般貿(mào)易計(jì)算應(yīng)退稅額 借：應(yīng)收出口退稅 126000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）126000 同時(shí)，依退稅率計(jì)算的應(yīng)抵扣稅額抵減當(dāng)月已申報(bào)退稅額，即銷售料件稅額20.4萬(wàn)元暫不

24、入庫(kù)，由退稅機(jī)關(guān)退稅時(shí)按退稅率計(jì)算扣除12013%=15.6萬(wàn)元 借：應(yīng)收出口退稅 156000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）156000 將增值部分的稅差轉(zhuǎn)入成本稅差=(140-120) (17%-13%)=0.8（萬(wàn)元） 借：商品銷售成本 8000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 8000,5、交海關(guān)實(shí)征的稅款轉(zhuǎn)入出口退稅 借：應(yīng)收出口退稅 25500 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）25500 6、企業(yè)收到該筆業(yè)務(wù)退稅款時(shí) 借：銀行存款 51500 貸：應(yīng)收出口退稅 51500,外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口料件委托國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)加工復(fù)出口的會(huì)計(jì)處理,例：甲外貿(mào)公司于2005年2月進(jìn)口原材料一批，海關(guān)實(shí)征增值稅2.55萬(wàn)元，計(jì)稅依據(jù)為100萬(wàn)元（到岸價(jià)格加關(guān)稅）企業(yè)將此批原料撥交給工廠加工，支付加工費(fèi)20萬(wàn)元，稅金3.4萬(wàn)元，加工收回后于當(dāng)月全部出口(退稅率13%)。,會(huì)計(jì)處理： 1、企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料入庫(kù) 借：原材料 1000000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25500 貸：銀行存款 1025500 2、將材料撥付加工時(shí) 借：委托加工材料 1000000 貸：原材