1、第一節(jié) 企業(yè)收入核算,會(huì)計(jì)上所指的收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。,一、收入的概念,1.商品銷售收入 比如工業(yè)企業(yè)制造并銷售的產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售 商品帶來(lái)的收入,二、企業(yè)收入的類型,3.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括存款利息收入、無(wú)形資產(chǎn)的授權(quán)使用費(fèi)收入等,2.勞務(wù)提供收入。 比如安裝公司提供安裝服務(wù)收取的安裝費(fèi) 為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi),收入如何記賬？ 會(huì)計(jì)人員要記到哪些賬戶中去呢？,比如說(shuō)，我們是濟(jì)南的一家保溫瓶廠，現(xiàn)在公司有一批保溫瓶實(shí)現(xiàn)了銷售，客戶已經(jīng)把貨物拉走，產(chǎn)權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，并且已經(jīng)收到貨款或辦妥收款手

2、續(xù)。,銷售保溫瓶的收入對(duì)我們公司來(lái)說(shuō)主要經(jīng)營(yíng)收入還是次要經(jīng)營(yíng)收入？,三、核算收入的賬戶設(shè)置,1.“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入” 賬戶,本期銷售商品等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的取得,轉(zhuǎn)出本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,核算銷售商品、 提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入。,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,本年利潤(rùn),銀行存款,庫(kù)存商品銷售以后，收入確認(rèn)和轉(zhuǎn)出過(guò)程,庫(kù)存商品,保溫瓶銷售以后，保溫瓶的成本為什么要轉(zhuǎn)？ 轉(zhuǎn)向哪里？,銷售保溫瓶所產(chǎn)生的成本對(duì)我們保溫瓶廠來(lái)說(shuō)主要的經(jīng)營(yíng)成本還是次要的經(jīng)營(yíng)成本？,2.“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本” 賬戶,銷售各種商品等實(shí)際發(fā)生的銷售成本,轉(zhuǎn)出主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,核算銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。,庫(kù)存商

3、品,保溫瓶銷售以后，保溫瓶的成本轉(zhuǎn)向哪里？,庫(kù)存商品,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,本年利潤(rùn),保溫瓶 生產(chǎn)成本,保溫瓶 生產(chǎn)成本,庫(kù)存商品銷售以后，成本的轉(zhuǎn)出過(guò)程,商品銷售環(huán)節(jié)收取的銷項(xiàng)稅額如何計(jì)算和記賬？,A,B,C,進(jìn)項(xiàng)稅額17,銷項(xiàng)稅額34,進(jìn)貨100元,銷貨200元,應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅,17元,賬 務(wù) 處 理：,借： 銀行存款(應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等) 收到或應(yīng)收的價(jià)款,收入確認(rèn)：,借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 實(shí)際成本,成本結(jié)轉(zhuǎn)：,貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入產(chǎn)品 銷售收入的金額,應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 發(fā)票上的增值稅額,貸：庫(kù)存商品 實(shí)際成本,例1：,我們公司售給吉利容器制造廠大號(hào)保溫瓶300個(gè)，銷售發(fā)

4、票中記錄的每個(gè)售價(jià)300元，合計(jì)90000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為15300元，價(jià)稅合計(jì)105300元。該批保溫瓶的每個(gè)實(shí)際成本為190元，已經(jīng)發(fā)貨給吉利容器制造廠，貨款通過(guò)銀行收到。,借： 銀行存款 105300,貸：庫(kù)存商品大號(hào)保溫瓶 57000,貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入大號(hào)保溫瓶 90000,應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 15300,借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本大號(hào)保溫瓶 57000,我們公司售給利源公司大號(hào)保溫瓶800個(gè)，銷售發(fā)票中記錄每個(gè)售價(jià)300元，合計(jì)240000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為40800元，價(jià)稅合計(jì)280800元，大號(hào)保溫瓶每個(gè)生產(chǎn)成本190元，商品已發(fā)貨給利源

5、公司，貨款尚未收到。,例2：,借： 應(yīng)收賬款利源公司 280800,貸：庫(kù)存商品大號(hào)保溫瓶 152000,貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入大號(hào)保溫瓶 240000,應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 40800,借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本大號(hào)保溫瓶 152000,如果我們保溫瓶廠并沒(méi)有實(shí)際銷售保溫瓶，而只是按照購(gòu)貨合同實(shí)際預(yù)收了客戶的購(gòu)貨款或采購(gòu)定金，能不能確認(rèn)產(chǎn)品銷售的收入?,不能確認(rèn)產(chǎn)品銷售的收入，只能作為企業(yè)的負(fù)債處理，記入預(yù)收賬款 。,向購(gòu)貨單位銷貨后沖銷的預(yù)收賬款,企業(yè)按合同向購(gòu)貨單位預(yù)收的賬款,預(yù)收賬款,已經(jīng)預(yù)收尚未結(jié)算的預(yù)收賬款,3.“預(yù)收賬款” 賬戶,核算銷貨之前按照采購(gòu)合同提前向購(gòu)貨單位收取的貨款。,例

6、3：,2006年1月5號(hào)，我們預(yù)收大發(fā)公司的購(gòu)買小號(hào)保溫瓶的貨款180000元，存入銀行。,借： 銀行存款 180000,貸：預(yù)收賬款大發(fā)公司 180000,例4：,2006年2月18號(hào)，我們售給大發(fā)公司小號(hào)保溫瓶1000個(gè)，銷貨發(fā)票中記錄的每個(gè)售價(jià)150元，合計(jì)150000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為25500，價(jià)稅合計(jì)為175500元，小號(hào)保溫瓶每個(gè)實(shí)際成本為80元，這次銷貨前已經(jīng)預(yù)收了對(duì)方的貨款180000元。多余的款項(xiàng)通過(guò)銀行退回。,借： 預(yù)收賬款大發(fā)公司 175500,收入確認(rèn)分錄：,貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入小號(hào)保溫瓶 150000,應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 25500,貸：庫(kù)

7、存商品小號(hào)保溫瓶 80000,借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本小號(hào)保溫瓶 80000,銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)分錄：,貸：銀行存款 4500,余款退回分錄：,借：預(yù)收賬款大發(fā)公司 4500,預(yù)收賬款大發(fā)公司,180000,175500,此時(shí)，預(yù)收賬款大發(fā)公司有沒(méi)有余額？余額多少？表示一種什么關(guān)系？,預(yù)收賬款大發(fā)公司,180000,175500,4500,此時(shí)，預(yù)收賬款大發(fā)公司有沒(méi)有余額？,比如說(shuō)，我們保溫瓶廠有一批多余的不銹鋼吸管（生產(chǎn)保溫瓶的材料）已經(jīng)確認(rèn)不再使用，實(shí)現(xiàn)了銷售，買方已經(jīng)把不銹鋼吸管拉走，產(chǎn)權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，并且已經(jīng)收到貨款或辦妥收款手續(xù)。,銷售不銹鋼吸管的收入和銷售保溫瓶的收入對(duì)我們保溫瓶廠來(lái)說(shuō)哪一個(gè)是主

8、營(yíng)業(yè)務(wù)收入？哪一個(gè)是其他業(yè)務(wù)收入？,4.“其他業(yè)務(wù)收入” 賬戶,其他業(yè)務(wù)收入,材料出售收入、固定資產(chǎn)、包裝物出租收入等其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的收入,期末轉(zhuǎn)出其他業(yè)務(wù)收入,核算銷售材料、出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)、出租包裝物和商品等其他業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入。,其他業(yè)務(wù)收入,本年利潤(rùn),銀行存款,不銹鋼吸管材料銷售以后，收入確認(rèn)和轉(zhuǎn)出過(guò)程,原材料,不銹鋼吸管銷售以后，吸管的成本為什么要轉(zhuǎn)? 轉(zhuǎn)向哪里？,銷售不銹鋼吸管發(fā)生的成本和銷售保溫瓶所發(fā)生的成本對(duì)我們保溫瓶廠來(lái)說(shuō)，哪一個(gè)是主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的成本？哪一個(gè)是其他業(yè)務(wù)發(fā)生的成本？,5.“其他業(yè)務(wù)成本” 賬戶,其他業(yè)務(wù)成本,銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租

9、無(wú)形資產(chǎn)攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷,期末轉(zhuǎn)出其他業(yè)務(wù)成本,核算銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額,原材料,其他業(yè)務(wù)成本,本年利潤(rùn),不銹鋼吸管的成本,不銹鋼吸管的成本,其他業(yè)務(wù)成本的發(fā)生和成本轉(zhuǎn)出過(guò)程,賬 務(wù) 處 理：,借： 銀行存款(應(yīng)收賬款等) 實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款,借： 其他業(yè)務(wù)成本 發(fā)生的成本,收入確認(rèn)：,成本結(jié)轉(zhuǎn)：,貸：其他業(yè)務(wù)收入 實(shí)際收入的金額,應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 增值稅額,貸：原材料（累計(jì)折舊）等 發(fā)生的成本,例5：,企業(yè)將多余的不銹鋼吸管2000公斤按照每公斤55元的價(jià)格銷售，收到價(jià)款110000元，增值稅187

10、00元，所有款項(xiàng)已通過(guò)銀行收到。另外已知該不銹鋼吸管的采購(gòu)成本為每公斤50元。,借： 銀行存款 128700,借： 其他業(yè)務(wù)成本 100000,貸：其他業(yè)務(wù)收入 110000,應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 18700,貸：原材料不銹鋼吸管 100000,6.“營(yíng)業(yè)稅金及附加” 賬戶 核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。,營(yíng)業(yè)稅金及附加,企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等稅費(fèi),轉(zhuǎn)出營(yíng)業(yè)稅金及附加,營(yíng)業(yè)稅金及附加,應(yīng)交稅費(fèi),本年利潤(rùn),營(yíng)業(yè)稅金及附加的發(fā)生和轉(zhuǎn)出過(guò)程,賬 務(wù) 處 理：,借:營(yíng)業(yè)稅金及附加 實(shí)際發(fā)生額

11、,例6：,根據(jù)稅法的規(guī)定，經(jīng)計(jì)算，本期的營(yíng)業(yè)活動(dòng)發(fā)生應(yīng)該繳納的營(yíng)業(yè)稅為48000元，尚未繳納。,借:營(yíng)業(yè)稅金及附加 48000,貸: 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 實(shí)際發(fā)生額,貸: 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 48000,7.“銷售費(fèi)用” 賬戶 核算企業(yè)銷售商品過(guò)程中的保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。,銷售費(fèi)用,銷售中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用。,期末轉(zhuǎn)出銷售費(fèi)用,銷售費(fèi)用,銀行存款,本年利潤(rùn),銷售費(fèi)用的發(fā)生和轉(zhuǎn)出過(guò)程,賬 務(wù) 處 理：,借:銷售費(fèi)用

12、實(shí)際發(fā)生額,例8：,簽發(fā)支票一張，支付銷售大號(hào)保溫瓶的裝卸搬運(yùn)費(fèi)3500元。,借: 銷售費(fèi)用 48000,貸: 銀行存款等科目 實(shí)際發(fā)生額,貸: 銀行存款 48000,第二節(jié) 企業(yè)利潤(rùn)及其分配核算,一、利潤(rùn)的概念,企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果稱為利潤(rùn)。,1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益+投資收益 2.利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出 3. 凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用,二、利潤(rùn)構(gòu)成及計(jì)算,凈利潤(rùn)一般按以下順序分配： (一)提取法定盈余公積（10%）。 公司法定盈余公積累計(jì)額達(dá)到公司注冊(cè)資本50以上時(shí)，可以不再提取法定盈余公積

13、。 (二)向投資者分配利潤(rùn)或股利。 有限責(zé)任公司按照股東的出資比例向股東分配利潤(rùn)；股份有限公司按照股東持有股份比例分配股利。,三、利潤(rùn)分配順序,四、利潤(rùn)核算應(yīng)設(shè)置的帳戶,投資收益,1. 利息收益、股利收益、轉(zhuǎn)讓投資收益,1. 發(fā)生投資損失,2. 期末將凈損失轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶,2. 期末將凈收益轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶,1.投資收益：核算企業(yè)對(duì)外投資的收益或投資損失，,營(yíng)業(yè)外收入,與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有直接關(guān)系的收入: 處置固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)利得 盤盈利得 接受捐贈(zèng)利得 政府補(bǔ)助收入,期末轉(zhuǎn)出營(yíng)業(yè)外收入,2.營(yíng)業(yè)外收入：核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入。,營(yíng)業(yè)外支出,處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的損失 非常損失

14、盤虧損失 對(duì)外公益性捐贈(zèng)支出等,期末轉(zhuǎn)出營(yíng)業(yè)外支出,3. 營(yíng)業(yè)外支出：核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出,所得稅費(fèi)用,本期發(fā)生的所得稅費(fèi)用,期末轉(zhuǎn)出所得稅費(fèi)用,4.所得稅費(fèi)用：核算應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。,本年利潤(rùn),費(fèi) 用 之 和,虧損,利潤(rùn),收 入 之 和,5.本年利潤(rùn)：核算企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(或發(fā)生的凈虧損）,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,收入,其他業(yè)務(wù)收入,收入,營(yíng)業(yè)外收入,收入,投資收益,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,成本,其他業(yè)務(wù)成本,成本,營(yíng)業(yè)外支出,支出,營(yíng)業(yè)/管理/財(cái)務(wù)費(fèi)用/所得稅費(fèi)用,費(fèi)用,收益,6. 利潤(rùn)分配:核算企業(yè)利潤(rùn)的分配和歷年分配后的積存余額,利潤(rùn)分配,1、凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入,尚未分配的利潤(rùn),提取

15、的法定盈余公積,向投資者（股東）分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),2、轉(zhuǎn)入盈余公積補(bǔ)虧,1、凈虧損轉(zhuǎn)入,尚末彌補(bǔ)的虧損,利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 未分配利潤(rùn),五、利潤(rùn)核算舉例：,例32：,借： 營(yíng)業(yè)外支出 3000 貸：銀行存款 3000,例33：,借： 銀行存款 250000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 50000 營(yíng)業(yè)外收入 200000,例34：,借： 銀行存款 120000 貸：短期投資 100000 投資收益 20000,例35：,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 480000 其他業(yè)務(wù)收入 110000 投資收益 20000 營(yíng)業(yè)外收入 200000 貸：本年利潤(rùn) 810000,其他業(yè)務(wù)收入,本年利潤(rùn),

16、480000,110000,20000,200000,810000,480000,110000,20000,200000,借：本年利潤(rùn) 480782 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 289000 營(yíng)業(yè)稅金及附加 48000 其他業(yè)務(wù)成本 100000 銷售費(fèi)用 3500 管理費(fèi)用 36382 財(cái)務(wù)費(fèi)用 900 營(yíng)業(yè)外支出 3000,本年利潤(rùn),480782,289000,48000,100000,3500,36382,900,3000,1560000,289000,48000,100000,3500,36382,900,3000,例36：,借：所得稅費(fèi)用 108641.94,1、確認(rèn)應(yīng)交的所得稅：,2、結(jié)轉(zhuǎn)已

17、確認(rèn)的所得稅費(fèi)用：,借： 本年利潤(rùn) 108641.94,3、賬戶過(guò)賬圖示如下：,所得稅費(fèi)用,應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅,本年利潤(rùn),108641.94,108641.94,108641.94,108641.94,貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 108641.94,貸： 所得稅費(fèi)用 108641.94,“本年利潤(rùn)”帳戶登記情況：,本年利潤(rùn),480782,1560000,810000（12月份收入）,108641.94,589423.9,810000,1780576.06（全年的凈利潤(rùn)）,黃河公司12月1號(hào)的期初余額,（12月份費(fèi)用）,借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 178057.61 = 稅后利潤(rùn) 10%,利潤(rùn)分配

18、的有關(guān)業(yè)務(wù)處理：,1、提取法定盈余公積：,貸： 應(yīng)付股利 801259.23,借：利潤(rùn)分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 801259.23,2、宣布向股東分配利潤(rùn)：,貸：盈余公積法定盈余公積 178057.61 = 稅后利潤(rùn) 10%,借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 178057.61 應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 801259.23 貸：盈余公積法定盈余公積 178057.61 應(yīng)付股利 801259.23,也可以做成以下合并分錄的形式：,利潤(rùn)分配賬戶圖示見下頁(yè)：,盈余公積法定盈余公積,應(yīng)付股利,利潤(rùn)分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn),利潤(rùn)分配提取法定盈余公積,提取法定盈余公積,向投資者分配利潤(rùn),178057.61,178057.61,801259.23,801259.23,2、將本年已分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)： 借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 979316.84 貸：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 178057.61 應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 801259.23,正常盈利企業(yè)年終結(jié)轉(zhuǎn)：,1、將凈利潤(rùn)從“本年利潤(rùn)”轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”,借：本年