1、1,第十一章 會計(jì)核算報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告,2,前言：,會計(jì)報(bào)告是對某公司一定會計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動全過程的一個總括、綜合、清晰明了的反映，是內(nèi)外部相關(guān)人員相關(guān)決策所依據(jù)的主要會計(jì)信息來源。 通過本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)了解會計(jì)報(bào)表的意義和種類，能編制、認(rèn)識并利用資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表提供的信息為決策服務(wù)。,3,重點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表和現(xiàn)金流量表的概念、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。 難點(diǎn)：現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容,4,主要內(nèi)容：,概述 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表 現(xiàn)金流量表 所有者權(quán)益變動表 報(bào)表附注,5,一、財(cái)務(wù)報(bào)告概述,（一）概念：財(cái)務(wù)報(bào)告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流

2、量等會計(jì)信息的書面文件。,6,（二）意義：,財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是財(cái)會部門提供財(cái)務(wù)會計(jì)信息資料的一種重要手段，能總括、綜合、清晰明了地反映會計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果以及財(cái)務(wù)收支情況；反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。,7,（三）目標(biāo),1、為國家經(jīng)濟(jì)管理部門進(jìn)行宏觀調(diào)控和管理提供信息源。 2、為與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的外部單位和個人了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)驗(yàn)成果提供會計(jì)信息，使其據(jù)以作出經(jīng)濟(jì)決策。 3、為企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)和改善經(jīng)營管理提供重要的會計(jì)信息,8,（四）組成：,財(cái)務(wù)報(bào)告包括： 1、財(cái)務(wù)報(bào)表 2、其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。,9,1、財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下

3、列組成部分：,（1）資產(chǎn)負(fù)債表；（2）利潤表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動表；（5）附注。 資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表分別從不同角度反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。,10,資產(chǎn)負(fù)債表：,反映企業(yè)在某一特定日期所擁有的資產(chǎn)、需償還的債務(wù)、以及股東(投資者)擁有的凈資產(chǎn)情況；,11,利潤表,反映企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果，即利潤或虧損的情況，表明企業(yè)運(yùn)用所擁有的資產(chǎn)的獲利能力；,12,現(xiàn)金流量表,反映企業(yè)在一定會計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的情況。,13,所有者權(quán)益變動表,反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況。企業(yè)的凈利潤及其分配情況是所

4、有者權(quán)益變動的組成部分，相關(guān)信息已經(jīng)在所有者權(quán)益變動表及其附注中反映，企業(yè)不需要再單獨(dú)編制利潤分配表。,14,會計(jì)報(bào)表附注,是財(cái)務(wù)報(bào)表不可或缺的組成部分，是為了便于會計(jì)報(bào)表使用者理解會計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對會計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋，是對在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。,15,注意！,財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)中，財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的金額、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的金額不得相互抵銷。,16,但同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以相互抵銷后的凈額在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示：（1）企業(yè)具有抵銷已

5、確認(rèn)金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的；（2）企業(yè)計(jì)劃以凈額結(jié)算，或同時變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負(fù)債。,17,例如，甲公司與乙公司有長期合作關(guān)系，為簡化結(jié)算，甲公司和乙公司合同明確約定，雙方往來款項(xiàng)定期以凈額結(jié)算。這種情況滿足金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵銷的條件，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中以凈額列示相關(guān)的應(yīng)收款項(xiàng)或應(yīng)付款項(xiàng)。,18,不滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)出方不得將已轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債進(jìn)行抵銷。,19,下列二種情況不屬于抵銷，可以凈額列示：,資產(chǎn)項(xiàng)目按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示，不屬于抵銷； 非日?；顒赢a(chǎn)生的損益，以收入扣減費(fèi)用后的凈額列示，不屬于抵銷。,20,（1） 按編報(bào)時

6、間分：中期報(bào)表和年度報(bào)表。中期報(bào)表包括月報(bào)、季報(bào)和半年報(bào)等 （2）按編制單位分：單位報(bào)表和匯總報(bào)表,（五）財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的分類,21,（3）按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表 （4）按報(bào)表主從關(guān)系： 主要報(bào)表反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計(jì)報(bào)表 附屬報(bào)表對主要報(bào)表的某些項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)描述的會計(jì)報(bào)表。,22,（5）按報(bào)表的服務(wù)對象： 內(nèi)部報(bào)表適用企業(yè)內(nèi)部管理需要而編制的不對外公開的會計(jì)報(bào)表； 外部報(bào)表企業(yè)向外部提供的，供外部信息使用者使用的會計(jì)報(bào)表。,23,（六）編制要求,數(shù)據(jù)真實(shí) 內(nèi)容完整 口徑一致 計(jì)算準(zhǔn)確 編報(bào)及時 手續(xù)齊備 便于理解,24,（七）會計(jì)信息載體的

7、特點(diǎn),1、會計(jì)憑證：原始、客觀、分散； 2、會計(jì)賬簿：連續(xù)、系統(tǒng)、全面，閱讀不便； 3、財(cái)務(wù)報(bào)告：集中、概括、簡潔。,25,二、資產(chǎn)負(fù)債表,（一）概念：反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)報(bào)表。,26,（二）作用：,提供企業(yè)資產(chǎn)總額及其分布狀況。 反映企業(yè)負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)狀況。 反映企業(yè)所有者權(quán)益總額及其結(jié)構(gòu)狀況。 提供財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)資料，借以評價(jià)企業(yè)的償債能力。,27,有助于分析、評價(jià)、預(yù)測企業(yè)的短期償債能力。 有助于分析、評價(jià)、預(yù)測企業(yè)的長期償債能力和資本結(jié)構(gòu) 有助于分析、評價(jià)、預(yù)測企業(yè)的變現(xiàn)能力和財(cái)務(wù)彈性 有助于分析、評價(jià)、預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績,28,（三）結(jié)構(gòu)：,包括表首和正表。正表由資產(chǎn)

8、、負(fù)債和所有者權(quán)益三個部分構(gòu)成。 其中,29,資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩大類別在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，在流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)類別下進(jìn)一步按性質(zhì)分項(xiàng)列示。 負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照流動負(fù)債和非流動負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行列示，在流動負(fù)債和非流動負(fù)債類別下再進(jìn)一步按性質(zhì)分項(xiàng)列示。 所有者權(quán)益一般按照實(shí)收資本(或股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤分項(xiàng)列示。,30,（四）格式,有報(bào)告式和賬戶式兩種 我國企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。,31,賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表,資產(chǎn)負(fù)債表分左右兩方 左方為資產(chǎn)項(xiàng)目，大體按資產(chǎn)的流動性大小排列，流動性大的資產(chǎn)如“貨幣資金”、“交易性金融資產(chǎn)”等排在前面，流動性小的資產(chǎn)如“長期股

9、權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”等排在后面。 右方為負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目，一般按要求清償時間的先后順序排列：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等需要在一年以內(nèi)或者長于一年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)償還的流動負(fù)債排在前面，長期借款等在一年以上才需償還的非流動負(fù)債排在中間，在企業(yè)清算之前不需要償還的所有者權(quán)益項(xiàng)目排在后面。,32,賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)各項(xiàng)目的合計(jì)等于負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目的合計(jì)，即資產(chǎn)負(fù)債表左方和右方平衡。因此，通過賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的內(nèi)在關(guān)系，即“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。 兩種格式圖示如下：,33,（1） 報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表（上下結(jié)構(gòu)） 企業(yè)名稱 年 月 貨幣單位

10、（元）,34,（2） 報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表 企業(yè)名稱 年 月 貨幣單位（元）,35,（3）賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表企業(yè)名稱 年 月 日 貨幣單位（元）,36,（五）資產(chǎn)負(fù)債表的編制,1、資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)由去年年底期末數(shù)直接抄錄過來； 2、 “期末余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，一般應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的期末余額填列。主要包括以下方式：,37,包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收補(bǔ)貼款、固定資產(chǎn)原價(jià)、固定資產(chǎn)清理、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、工程物資、遞延稅款借項(xiàng)、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延稅款貸項(xiàng)、實(shí)收資本、資本公積、盈余公積等項(xiàng)目

11、。,（1）根據(jù)總賬科目期末余額直接填列,38,（2）根據(jù)若干總賬科目期末余額計(jì)算填列,貨幣資金：根據(jù)庫存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金總帳科目期末余額之和填列。 未分配利潤：根據(jù)本年利潤帳戶與未分配利潤帳戶總帳科目期末余額之和填列。,39,（3）根據(jù)若干明細(xì)分類賬戶期末余額分析計(jì)算填列,有應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款四個項(xiàng)目； 填法：,40,應(yīng)收賬款項(xiàng)目：,根據(jù)應(yīng)收賬款所有明細(xì)帳戶的借方期末余額和預(yù)收賬款所有明細(xì)帳戶的借方期末余額之和填列。,41,預(yù)收賬款項(xiàng)目：,根據(jù)應(yīng)收賬款所有明細(xì)帳戶的貸方期末余額和預(yù)收賬款所有明細(xì)帳戶的貸方期末余額之和填列。,42,應(yīng)付賬款項(xiàng)目：,根據(jù)應(yīng)付賬款所有

12、明細(xì)帳戶的貸方期末余額和預(yù)付賬款所有明細(xì)帳戶的貸方期末余額之和填列。,43,預(yù)付賬款項(xiàng)目：,根據(jù)應(yīng)付賬款帳戶的所有明細(xì)帳戶的借方期末余額和預(yù)付賬款所有明細(xì)帳戶的借方期末余額之和填列。,44,45,46,（4）根據(jù)明細(xì)分類賬戶余額填列,如“待處理流動資產(chǎn)凈損失”、“待處理固定資產(chǎn)凈損失”等,47,（5）根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目期末余額分析計(jì)算填列,長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款、長期待攤費(fèi)用、長期債權(quán)投資： 用這些總賬賬戶的期末余額減去這些賬戶一年內(nèi)到期的金額后的差額填入資產(chǎn)負(fù)債表的相應(yīng)項(xiàng)目上。,48,（6）根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)賬戶期末余額減去其備抵賬戶期末余額后的凈額填列,“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)

13、收票據(jù)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”科目的期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列；,49,“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目：,應(yīng)根據(jù)“長期股權(quán)投資”科目的期末余額減去“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備科目余額后的凈額填列；,50,“在建工程”項(xiàng)目：,應(yīng)根據(jù)“在建工程”科目的期末余額減去“在建工程減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列；,51,“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目：,應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額減去“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列；,52,“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目：,應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計(jì)攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。,53,（7）綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列,“存貨”

14、項(xiàng)目：需根據(jù)“原材料”、庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額后的金額填列。,54,三、利潤表及利潤分配表,（一）概念：利潤表是指反映企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果的會計(jì)報(bào)表。,55,（二）作用 ：,反映企業(yè)的收入和費(fèi)用等情況。 反映企業(yè)的經(jīng)營成果。 用以分析企業(yè)的盈利能力。 有助于分析、評價(jià)、預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營成果和獲利能力,56,有助于分析、評價(jià)、預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流動狀況 有助于分析、評價(jià)、預(yù)測企業(yè)的償債能力 有助于評價(jià)、考核管理人員的績效 是企業(yè)經(jīng)營成果分配的重要依據(jù)

15、,57,（三）結(jié)構(gòu)：,由兩部分構(gòu)成,即表首和主表。,58,（四）格式：,1、單步式利潤表：特點(diǎn)是所有的收入加在一起，所有的費(fèi)用加在一起，然后相減得出利潤總額。如下表：,59,利潤表,60,2、多步式利潤表：,特點(diǎn)是按照利潤的構(gòu)成內(nèi)容分層次、分步驟地逐步、逐項(xiàng)計(jì)算編制而成的報(bào)表。我國采用多步式。Excel 報(bào)表格式如下：,62,（五）編制步驟,第一步，以營業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價(jià)值變動收益(減去公允價(jià)值變動損失)和投資收益（減去投資損失)，計(jì)算出營業(yè)利潤； 第二步，以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計(jì)算出利

16、潤總額； 第三步，以利潤總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費(fèi)用，計(jì)算出凈利潤(或凈虧損)。,63,普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)在利潤表中列示每股收益信息。,64,（六）利潤表項(xiàng)目的填列方法,利潤表各項(xiàng)目均需填列本期金額和上期金額兩欄。 在編制中期利潤表時， 1、“本期金額”欄應(yīng)分為“本期金額”和“年初至本期末累計(jì)發(fā)生額”兩欄，分別填列各項(xiàng)目本中期(月、季或半年)各項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生額，以及自年初起至本中期(月、季或半年)末止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生額。 2、“上期金額”欄應(yīng)分為“上年可比本中期金額”和“上年初至可比本中期末累計(jì)發(fā)生額”兩欄，應(yīng)根據(jù)上年可比中期

17、利潤表“本期金額”下對應(yīng)的兩欄數(shù)字分別填列。,65,上年度利潤表與本年度利潤表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容不一致的，應(yīng)對上年度利潤表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。年終結(jié)賬時，由于全年的收入和支出已全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，并且通過收支對比結(jié)出本年凈利潤的數(shù)額。因此，應(yīng)將年度利潤表中的“凈利潤”數(shù)字，與“本年利潤”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配未分配利潤”科目的數(shù)字相核對，檢查賬簿記錄和報(bào)表編制的正確性。,66,利潤表本期金額、上期金額欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，除每股收益項(xiàng)目外，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)科目的發(fā)生額分析填列。,67,（七）利潤表項(xiàng)目的填列說明,1.“營業(yè)收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額。本

18、項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列。,68,2.“營業(yè)成本”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額分析填列。,69,3.“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列。,70,4.“銷售費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費(fèi)、廣告費(fèi)等費(fèi)用和為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“銷售費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。,71,5.“管理費(fèi)

19、用”項(xiàng)目，反映企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的管理費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”的發(fā)生額分析填列。,72,6.“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。,73,7.“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的發(fā)生額分析填列。,74,8.“公允價(jià)值變動收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值變動收益。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“公允價(jià)值變動損益”科目的發(fā)生額分析填列，如為凈損失，本項(xiàng)目以“-”號填列。,75,9.“投資收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“

20、投資收益”科目的發(fā)生額分析填列。如為投資損失，本項(xiàng)目以“-”號填列。,76,10.“營業(yè)利潤”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤。如為虧損，本項(xiàng)目以“-”號填列。,77,11.“營業(yè)外收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外收入”科目的發(fā)生額分析填列。,78,12.“營業(yè)外支出”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析填列。,79,13.“利潤總額”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤。如為虧損，本項(xiàng)目以“-”號填列。,80,14.“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“所得稅費(fèi)用”

21、科目的發(fā)生額分析填列。,81,15.“凈利潤”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤。如為虧損，本項(xiàng)目以“-”號填列。,82,16.“每股收益”項(xiàng)目，應(yīng)分列基本每股收益和稀釋每股收益。,83,基本每股收益,基本每股收益(Primary Earnings Per Share)：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤，除以發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算。 基本每股收益 = 凈利潤/總股本 發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)按下列公式計(jì)算： 發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)期初發(fā)行在外普通股股數(shù)當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)已發(fā)行時間報(bào)告期時間當(dāng)期回購普通股股數(shù)已回購時間報(bào)告期時間,84,稀釋每股收益,稀釋每股收益（Fully Dilu

22、ted Earnings Per Share）：稀釋每股收益是以基本每股收益為基礎(chǔ)，假設(shè)企業(yè)所有發(fā)行在外的稀釋性潛在普通股均已轉(zhuǎn)換為普通股，從而分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤以及發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算而得的每股收益。,85,利潤分配表的編制,86,利 潤 分 配 表編制單位： 年 度 單位：元,87,四、現(xiàn)金流量表,資產(chǎn)負(fù)債表說明的是資產(chǎn)負(fù)債情況。通過查看連續(xù)兩期的資產(chǎn)負(fù)債表，你可以看出現(xiàn)金的增減，但是不能解釋現(xiàn)金余額變動的原因。損益表說明的是凈利潤，能衡量公司的經(jīng)營是否成功，也提供了追蹤現(xiàn)金流向的線索，但仍不能解釋原因。而且，償還債務(wù)和支付股利需要的是實(shí)實(shí)在在的現(xiàn)金，不能僅僅依

23、靠凈利潤。因此，我們需要另外一張報(bào)表即現(xiàn)金流量表。,88,（一）概念：反映企業(yè)在一定會計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。它說明了資產(chǎn)、負(fù)債變動的原因，對企業(yè)總體財(cái)務(wù)狀況和凈利潤的質(zhì)量進(jìn)行了客觀評價(jià)，是聯(lián)結(jié)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的橋梁。 現(xiàn)金等價(jià)物：是指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動風(fēng)險(xiǎn)很小的短期債權(quán)投資。,89,（二）現(xiàn)金流量的分類,1. 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項(xiàng)，包括銷售商品或提供勞務(wù)、經(jīng)營性租賃、購買貨物、接受勞務(wù)、制造產(chǎn)品、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、交納稅款等。,90,2. 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。,投資活

24、動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。應(yīng)掌握兩句話： 投資活動包括兩個內(nèi)容，既包括“對內(nèi)投資”（購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)），也包括“對外投資”（購買股票、購買債券、投資辦企業(yè)）； 投資活動包括兩個方面，既包括購置時的現(xiàn)金流出，也包括處置時的現(xiàn)金流入。,91,3、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。,籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動，包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤等。應(yīng)掌握兩句話： 籌資活動包括兩個內(nèi)容，既包括“資本”（接受現(xiàn)金投資），也包括“債務(wù)”（與金融機(jī)構(gòu)形成的債務(wù)和發(fā)行債券形成的債務(wù)）； 籌資活動包括兩個方面，既包括現(xiàn)金流入，也包括

25、現(xiàn)金流出。,92,（三）編制基礎(chǔ)：,是以現(xiàn)金制為基礎(chǔ)編制的。,93,（四）結(jié)構(gòu),由表首、主表和補(bǔ)充資料三個部分構(gòu)成。 補(bǔ)充資料由將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動、現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況等構(gòu)成。,94,（五）作用,1.評價(jià)企業(yè)在未來期間產(chǎn)生現(xiàn)金流入的能力 2.評價(jià)企業(yè)償債能力 3.評價(jià)企業(yè)支付股利的能力 4.評價(jià)企業(yè)進(jìn)行籌資的程度和能力 5.分析企業(yè)凈利潤與經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量的差額及其原因 6.分析企業(yè)的投資活動、籌資活動對現(xiàn)金的影響，以及不涉及現(xiàn)金的投資和籌資業(yè)務(wù) 7.了解企業(yè)期末現(xiàn)金與期初現(xiàn)金的差異及其發(fā)生變動的原因,95,（六）編制方法,1. 編制現(xiàn)金流量

26、表時，列報(bào)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法有二種：直接法和間接法 我國規(guī)定采用直接法，同時要求在現(xiàn)金流量表附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息，也就是用間接法來計(jì)算經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，以更好地發(fā)揮現(xiàn)金流量表的作用。,96,2. 在具體編制現(xiàn)金流量表時，可以采用工作底稿法、T型賬戶法和直接分析填列法。,97,直接法,概念：將利潤表中的各收支項(xiàng)目，按收付實(shí)現(xiàn)制的要求，直接分項(xiàng)調(diào)整為實(shí)際的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出。在實(shí)務(wù)中，一般是以利潤表中的主營業(yè)務(wù)收入為起點(diǎn)，調(diào)節(jié)與經(jīng)營活動各項(xiàng)目有關(guān)的增減變動，然后分別計(jì)算出經(jīng)營活動各現(xiàn)金流量。,98,公式： 經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量營業(yè)收入收現(xiàn)營業(yè)成本付現(xiàn)其他收入收現(xiàn)營業(yè)費(fèi)

27、用付現(xiàn)營業(yè)稅金付現(xiàn)管理費(fèi)用付現(xiàn)所得稅付現(xiàn),99,間接法,概念： 以利潤表中的本期凈利潤（或虧損）為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支，以及與經(jīng)營活動有關(guān)的流動資產(chǎn)和流動負(fù)債的增減變動來計(jì)算經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的。,100,公式： 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量本期凈利潤不減少現(xiàn)金的費(fèi)用非現(xiàn)金流動資產(chǎn)減少及流動負(fù)債增加營業(yè)外支出-不增加現(xiàn)金的收入非現(xiàn)金流動資產(chǎn)增加及流動負(fù)債減少營業(yè)外收入,101,不減少現(xiàn)金的費(fèi)用為什么要加回？,例1：假設(shè)A公司2010年全年只進(jìn)行了兩筆交易，即現(xiàn)金銷售商品10000元，發(fā)生固定資產(chǎn)折舊費(fèi)1000元。會計(jì)處理： 借：銀行存款 10000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 借

28、：管理費(fèi)用折舊費(fèi) 1000 貸：累計(jì)折舊 1000,102,簡式利潤表,103,從上利潤表中得知，A公司的凈利潤為9000元。但A公司的現(xiàn)金其實(shí)有10000元。為了將凈利潤9000元調(diào)節(jié)為現(xiàn)金流10000元，我們必須在現(xiàn)金流量表中將折舊加回到凈利潤中。其他不需現(xiàn)金流出的費(fèi)用也是這樣處理的。這就是為什么要在現(xiàn)金流量表中加回不發(fā)生現(xiàn)金支付的費(fèi)用的原因。,104,非現(xiàn)金流動資產(chǎn)減少及流動負(fù)債增加為什么要加回？,例2：A公司2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表部分內(nèi)容如右邊所示：,105,分析結(jié)果：,應(yīng)收賬款減少代表應(yīng)收賬款的回收：回收分錄： 借：銀行存款 1000 貸：應(yīng)收賬款 1000 借：管理費(fèi)用

29、500 貸：應(yīng)付職工薪酬 500 賬務(wù)處理結(jié)果說明應(yīng)收賬款減少導(dǎo)致了A公司可用現(xiàn)金增加了1000元，應(yīng)付職工薪酬的增加導(dǎo)致公司不需本期支付500元現(xiàn)金，而這500元進(jìn)入了本期的成本費(fèi)用中。因此A公司的現(xiàn)金流必須加回這1500元。,106,不增加現(xiàn)金的收入為什么要減去？,例3：A公司2010年賒銷商品一批，價(jià)值1000元。賬務(wù)處理如下： 借：應(yīng)收賬款 1000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000,107,分析結(jié)果：,賬務(wù)處理結(jié)果說明賒銷導(dǎo)致了A公司2010年收入增加1000元，從而期末凈利潤增加了1000元，但沒有在本期收到現(xiàn)金。A公司的可用現(xiàn)金比利潤表中的凈利潤少了1000元。因此A公司的現(xiàn)金流必須在

30、凈利潤的基礎(chǔ)上減去這1000元。,108,非現(xiàn)金流動資產(chǎn)增加及流動負(fù)債減少為什么要減去？,例4：A公司2010 年12月31日 資產(chǎn)負(fù)債表部分 內(nèi)容如右邊所示：,109,分析結(jié)果：,賬務(wù)處理如下： 借：原材料 1000 貸：銀行存款 1000 借：應(yīng)付職工薪酬 500 貸：銀行存款 500 賬務(wù)處理結(jié)果說明存貨增加導(dǎo)致了A公司在本期支付了現(xiàn)金1000元，但它是資產(chǎn)，在利潤表中沒有表現(xiàn)。應(yīng)付職工薪酬的減少導(dǎo)致公司需在本期支付500元現(xiàn)金，而這500元非本期成本費(fèi)用。A公司的可用現(xiàn)金比利潤表中的凈利潤少了1500元。因此A公司的現(xiàn)金流必須在凈利潤的基礎(chǔ)上減去這1500元。,110,111,續(xù),11

31、2,續(xù),續(xù),續(xù),115,企業(yè)還應(yīng)當(dāng)在附注中以總額披露當(dāng)期購買或處置子公司及其他營業(yè)單位的下列信息： 購買或處置價(jià)格； 購買或處置價(jià)格中以現(xiàn)金支付的部分； 處置或購買子公司及其他營業(yè)單位取得的現(xiàn)金： 購買或處置子公司及其他營業(yè)單位按照主要類別分類的非現(xiàn)金資產(chǎn)和負(fù)債。,116,（七）現(xiàn)金流量的方向構(gòu)成及其對財(cái)務(wù)狀況的影響,117,118,119,120,121,122,五、所有者權(quán)益變動表,（一）概念：所有者權(quán)益變動表，是指反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動情況的報(bào)表。 當(dāng)期損益、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、以及與所有者（或股東，下同）的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動，應(yīng)當(dāng)分別列示。,1

32、23,（二）作用,124,（三）內(nèi)容：,1. 凈利潤； 2. 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額； 3. 會計(jì)政策變更和差錯更正的累積影響金額； 4. 所有者投入資本和向所有者分配利潤等； 5. 按照規(guī)定提取的盈余公積； 6. 實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。,125,計(jì)算公式： （1）上年年末所有者權(quán)益會計(jì)政策變更、前期差錯更正引起的所有者權(quán)益變化年初所有者權(quán)益。 （2）年初所有者權(quán)益經(jīng)營者業(yè)績與所有者的交易（包括投入資本和利潤分配）年末所有者權(quán)益。,126,（四）列報(bào)格式,1. 以矩陣的形式列報(bào) 一方面列示導(dǎo)致所有者權(quán)益變動的交易或事項(xiàng)；另一方面按照所有者權(quán)益各組成部分及其總額列示交易或事項(xiàng)對所有者權(quán)益的影響。 2. 列示所有者權(quán)益變動表的比較信息 即所有者權(quán)益變動表需就各