1、模塊三 消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù),任務(wù)一 消費(fèi)稅基礎(chǔ)理論 任務(wù)二 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 任務(wù)三 消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理 任務(wù)四 消費(fèi)稅的稅收籌劃 任務(wù)五 消費(fèi)稅的申報(bào)和繳納,任務(wù)一 消費(fèi)稅基礎(chǔ)理論,一、消費(fèi)稅的概念 消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。 簡(jiǎn)單地說(shuō)，消費(fèi)稅是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅。,二、消費(fèi)稅的特征,消費(fèi)稅的征收對(duì)象主要是針對(duì)與消費(fèi)者相關(guān)的最終的消費(fèi)品。消費(fèi)稅具有以下的特征： （1）征稅范圍具有選擇性 （2）征稅環(huán)節(jié)具有單一性 （3）征收方法具有多樣性 （4）消費(fèi)稅具有轉(zhuǎn)嫁性,三、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人 在我

2、國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人為消費(fèi)稅納稅義務(wù)人。,四、消費(fèi)稅的稅目與稅率 （一）消費(fèi)稅的稅目-見(jiàn)教材P49. （二）消費(fèi)稅的稅率-見(jiàn)教材P50. 注意見(jiàn)P52的提示。,任務(wù)二 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,一、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的一般計(jì)算 消費(fèi)稅的計(jì)算比較復(fù)雜，一般采用從價(jià)定率計(jì)稅、從量定額計(jì)稅和從價(jià)從量復(fù)合計(jì)稅等基本方法計(jì)算應(yīng)納稅額。,（一）銷(xiāo)售額的確定 1.一般規(guī)定 與增值稅的計(jì)稅銷(xiāo)售額是一致的。銷(xiāo)售額包括納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。,注 （1）下列款項(xiàng)不屬于價(jià)外費(fèi)用：一是承運(yùn)部門(mén)開(kāi)具給購(gòu)貨方的運(yùn)費(fèi)發(fā)票；二是納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的 （2）“銷(xiāo)售額”不包

3、括應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅額。（注意含增值稅銷(xiāo)售額的轉(zhuǎn)換） （3）實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征的，應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中應(yīng)包含一起銷(xiāo)售的包裝物的價(jià)格（收取押金的除外）；過(guò)期包裝物押金應(yīng)按照應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率征收消費(fèi)稅。,（二）銷(xiāo)售數(shù)額的確定 （1）銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量。 （2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。 （3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。 （4）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。,見(jiàn)教材例題3-1.,二、自產(chǎn)自用應(yīng)納稅額的計(jì)算,自產(chǎn)自用通常是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅銷(xiāo)售品后，不直接對(duì)外銷(xiāo)售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，或者是用于

4、其他的方面。,（一）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅，用于其他方面的在移送使用時(shí)納稅?！坝糜谄渌矫妗笔侵讣{稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品。其計(jì)稅依據(jù)是：有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)稅，無(wú)同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。,（二）用于其他方面 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅，用于其他方面的在移送使用時(shí)納稅?！坝糜谄渌矫妗笔侵讣{稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提

5、供勞務(wù)及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品。,（三）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 其計(jì)稅依據(jù)是：有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)稅，無(wú)同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。,1.同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格 同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格是指納稅人當(dāng)月銷(xiāo)售的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格，如果當(dāng)月同類(lèi)消費(fèi)品的各期銷(xiāo)售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷(xiāo)售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。 但銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算： 銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的； 無(wú)銷(xiāo)售價(jià)格的，如果當(dāng)月無(wú)銷(xiāo)售或當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類(lèi)消費(fèi)品上月或最近月份的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。,2.沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)

6、格的 如果沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格，按照下列計(jì)算公式進(jìn)行計(jì)算: （成本利潤(rùn)）（1消費(fèi)稅稅率） 成本（1成本利潤(rùn)率）消費(fèi)稅稅額 ,公式中的“成本”是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 公式中的“利潤(rùn)”是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)。應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率是由國(guó)家稅務(wù)總局確定。 具體見(jiàn)P53表。 見(jiàn)教材例題3-2,-33.,三、外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)品扣除的計(jì)算 委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品直接用于銷(xiāo)售的，在銷(xiāo)售時(shí)不再繳納消費(fèi)稅；用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，已納稅款按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣。,1.下列應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從消費(fèi)品應(yīng)稅納稅額中扣除原材料已納稅的消費(fèi)稅額 見(jiàn)教材P54.,2.上述當(dāng)期準(zhǔn)予扣

7、除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅消費(fèi)品稅款的計(jì)算公式為：,當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的外購(gòu) 應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)或數(shù)量,外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的 適用稅率或者稅額,*,當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品 已納稅稅款,當(dāng)期購(gòu)進(jìn)+當(dāng)期庫(kù)存-期末庫(kù)存 （買(mǎi)價(jià)或者是數(shù)量）,見(jiàn)例題3-4.,四、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算,（一）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指委托方提供原料和主要原料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。對(duì)于由于、受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣(mài)給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托的名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)上產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，不論納稅人在財(cái)務(wù)上是否作消費(fèi)

8、處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照消費(fèi)自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。,（二）代收代繳稅款 消費(fèi)品暫行條例及實(shí)施細(xì)則對(duì)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品代收代繳稅款，委托方是法定帶出代繳義務(wù)人，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅，如果受托方是個(gè)個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)品。受托方?jīng)]有按有關(guān)規(guī)定代收代繳消費(fèi)品，或沒(méi)有履行代收代繳義務(wù)，就要按照稅收征收法的有關(guān)規(guī)定，承擔(dān)補(bǔ)稅或者罰款的法律責(zé)任。,（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算 委托加工指的是由委托方提供原材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工而成的應(yīng)稅消費(fèi)品。 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方在委

9、托方收回貨物時(shí)代收代繳消費(fèi)稅（受托方為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的除外）；如果委托方收回貨物后用于直接銷(xiāo)售的，不再征稅； 委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，其已納消費(fèi)稅款準(zhǔn)予扣除。,有同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售單價(jià)以及委托加工數(shù)量來(lái)計(jì)算； 應(yīng)納稅額=同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售單價(jià)委托加工數(shù)量適用稅率 沒(méi)有同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格來(lái)計(jì)算。 組成計(jì)稅價(jià)格=（委托加工材料+加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅稅率） 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=組成計(jì)稅價(jià)格適用稅率,實(shí)行符合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量*定額稅率）/（1-消費(fèi)稅稅率） 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=組

10、成計(jì)稅價(jià)格適用稅率 消費(fèi)稅暫行條例所稱(chēng)的“同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格”，其內(nèi)容與自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算中的“同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格”完全一致。式中的“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。式中的“加工費(fèi)”是指委托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用包括代墊輔助材料的實(shí)際成本。,例 新華汽車(chē)有限公司委托紅星橡膠廠加工輪胎一批，新華汽車(chē)有限公司提供主要材料，發(fā)出材料成本62 450元，支付加工費(fèi)20 000元，汽車(chē)輪胎的消費(fèi)稅稅率為3%，該批輪胎收回后直接用于對(duì)外銷(xiāo)售。請(qǐng)計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅和增值稅。,計(jì)算分析 該批輪胎組成計(jì)稅價(jià)格 =（62 450+20 000）（1-3%）=85

11、 000（元） 應(yīng)納消費(fèi)稅=85 0003%=2 550（元） 應(yīng)納增值稅=20 00017%=3 400（元）,（四）用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征收消費(fèi)品問(wèn)題 在計(jì)征消費(fèi)品時(shí)可以扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅消費(fèi)稅稅款。 見(jiàn)教材P56.,見(jiàn)教材例題3-5.,五、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 1.納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。 （1）實(shí)行從價(jià)定率辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計(jì)算 組成計(jì)稅價(jià)格 應(yīng)納消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率,（2）實(shí)行從量定額辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額 （3）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅

12、辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率 應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額 見(jiàn)教材例題3-6.,任務(wù)三 消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理,一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 應(yīng)收稅費(fèi)應(yīng)繳消費(fèi)稅 實(shí)際繳納的消費(fèi)稅 核算按規(guī)定應(yīng)該繳納 和代扣的消費(fèi)稅 消費(fèi)稅 反映多交或者代扣的 消費(fèi)稅 反映尚未繳納的消費(fèi)稅,二、生產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理 “主營(yíng)稅金及附加”主要用來(lái)核算營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)業(yè)務(wù)附加等有關(guān)稅費(fèi)。,銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)提應(yīng)交消費(fèi)稅時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶；實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶貸記“銀行存款”賬戶。 見(jiàn)教材例

13、題3-7.,三、應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理 （1）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納消費(fèi)稅，只進(jìn)行實(shí)際成本的核算。 （2）用于其他方面的應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理 納稅人用于其他方面應(yīng)稅消費(fèi)品的，是指納稅人用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、集體福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品。,（3）用于其他方面的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)視同銷(xiāo)售，在按成本轉(zhuǎn)賬的同時(shí)按同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格和適用稅率（增值稅稅率和消費(fèi)稅稅率）計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額和消費(fèi)稅，借記“在建工程”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“應(yīng)付職工薪酬”、“營(yíng)業(yè)外支出”

14、、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。 見(jiàn)教材例題3-8,3-9，3-10.,四、應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物應(yīng)交稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理 （一）單獨(dú)不計(jì)價(jià)的包裝物的包裝物 其收入一同記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，一同計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。（因?yàn)椴荒軈^(qū)別只能一起計(jì)入） （二）單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物的包裝物 其收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”里，應(yīng)交消費(fèi)稅計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。 （三）出租、出借包裝物逾期未收回而沒(méi)收的押金 其收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”里，應(yīng)交消費(fèi)稅計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。,見(jiàn)教材例題3-11，3-12.,五、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理 （一

15、）委托加工用于銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理 如果委托方將委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷(xiāo)售，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅和支付的加工費(fèi)一并計(jì)入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的成本. 借：委托加工物資/庫(kù)存商品委托外部加工庫(kù)存商品/生產(chǎn)成本委托加工產(chǎn)品等科目 貸:應(yīng)付賬款/銀行存款等科目。 見(jiàn)教材例題3-13.,（二）委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理 如果委托方將委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，則應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，在最終應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算繳納消費(fèi)稅時(shí)予以抵扣，而不是計(jì)入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的成本中。 委托方在提貨時(shí)，按應(yīng)支付的加工費(fèi)等借記“委

16、托加工物資”等科目，按受托方代收代繳的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。 見(jiàn)教材例題3-14.,按支付加工費(fèi)應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按加工費(fèi)與增值稅、消費(fèi)稅之和貸記“銀行存款”等科目；待加工成最終應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售時(shí)，按最終應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目；“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目中這兩筆借貸方發(fā)生額的差額為實(shí)際應(yīng)繳的消費(fèi)稅；繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目.,六、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理 進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)在進(jìn)口時(shí)，由進(jìn)口者繳納消費(fèi)稅，繳納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的

17、成本。 企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書(shū)的次日起15日內(nèi)繳納，企業(yè)不交稅不得提貨。因此，繳納消費(fèi)稅與進(jìn)口貨物入賬基本上沒(méi)有時(shí)間差。為簡(jiǎn)化核算手續(xù)，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品繳納的消費(fèi)稅不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目核算，在將消費(fèi)稅計(jì)入進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品成本時(shí)，直接貸記“銀行存款”科目。 見(jiàn)教材例題3-15.,在特殊情況下，如出現(xiàn)先提貨、后繳納消費(fèi)稅的，也可以通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目核算應(yīng)繳消費(fèi)稅額。 企業(yè)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品可能是固定資產(chǎn)、原材料等。因此，在進(jìn)口時(shí)，按應(yīng)稅消費(fèi)品的到岸價(jià)格加關(guān)稅連同消費(fèi)稅及不允許抵扣的增值稅，借記“固定資產(chǎn)”、“材料采購(gòu)”等科目，按支付的允許抵扣的增值稅，借記“

18、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目， 按其合計(jì)數(shù)，貸記“銀行存款”等科目。,七、出口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理 1.屬于生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品或通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定給予免稅的，可以不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)。,2.屬于委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的成產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)在計(jì)算消費(fèi)品時(shí)， 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 應(yīng)稅消費(fèi)品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金時(shí)， 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 發(fā)生退貨、退關(guān)而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，做相反的會(huì)計(jì)分錄。,任務(wù)四 消費(fèi)稅的納稅籌劃,一、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的籌劃 二、生產(chǎn)不同消費(fèi)稅稅率產(chǎn)品的籌劃 三、應(yīng)稅銷(xiāo)售額的籌劃 四、包裝物納稅的籌劃 五、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的籌劃 六、自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品的籌劃,任務(wù)五 消費(fèi)品的納稅申報(bào),一、消費(fèi)稅的納稅時(shí)間 （1）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 1 納稅人采取賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為銷(xiāo)售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天； 2 納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天； 3 納稅人采取托收承付方式銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；,4 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為移送使用的當(dāng)天； 5 納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為納稅人提貨的當(dāng)天； 6 納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為進(jìn)口報(bào)關(guān)的