1、第四篇,稅收財政分配法,第一章 稅收財政分配法概述,一、財政與稅收的財政分配 財政是國家為實現(xiàn)其職能的需要，以稅費利債等形式直接參與國民財富分配，以及在此基礎上對國庫資金進行再分配的政治經(jīng)濟行為，它反映以國家為主體的分配關系，它包括財政收入和財政支出兩部分。 稅收的財政分配就國家通過預算對稅收進行分配使用的過程。,二、財政法與稅收財政分配法 財政法是指國家立法機關及其授權的行政機關制定的，用以調(diào)整和確認國家參與國民財富分配和再分配的財政活動中形成的財政分配關系的法律規(guī)范的總稱。 稅收財政分配法主要指稅收財政體制劃分法、預算法和財政監(jiān)督法。現(xiàn)代稅收財政分配法是以民主憲政為基礎，增進全民福利和社會

2、發(fā)展為目標、調(diào)整稅收財政分配法律關系的法律規(guī)范的總稱。,三、稅收財政分配法的原則,稅收財政分配民主主義 稅收財政分配法定主義 稅收財政分配健全主義 稅收財政分配平等主義,四、廣義稅收財政分配法的體系 1、財政基本法：主要涉及財政法的一些基本制度，對財政收入、支出和財政資金的管理都有普遍的效力。 2、財政平衡法：主要涉及政府間的財政關系，因此又可稱為政府間財政平衡法，是財政分權的必然產(chǎn)物。 3、財政預算法：包括預算編制、審批、執(zhí)行和監(jiān)督等方面的規(guī)定，還包括財政資金入庫、管理和出庫的相關內(nèi)容。 4、財政支出法：主要包括財政轉移支付法、財政采購法、財政投資法和財政貸款法。 5、財政收入法：主要包括稅

3、法、國債法和費用征收法。 6、財政監(jiān)督法：規(guī)范和保障財政監(jiān)督機關依法行使財政監(jiān)督權，其內(nèi)容涉及財政監(jiān)督機關的設立、財政監(jiān)督機關的職權、財政監(jiān)督的途徑與程序等。,或：稅收財政分配法的體系,1稅收財政分配基本法 2、稅收財政分配體制法 3稅收財政預算平衡法 4稅收財政收入征收法 5稅收財政支出管理法 6稅收財政收支監(jiān)督法 7稅收財政收支責任法,五、稅收財政分配管理體制沿革 1、財政管理體制的歷史沿革 （1）高度集中的財政管理體制 （集權型財政收支劃分模式） （2）集權為主、適當下放財權的體制 （分權型財政收支劃分模式） （3）多種形式的包干體制 （混合型財政收支劃分模式）,（1）集權型稅收收支劃分

4、模式,集權型財政收支劃分模式是指一國在劃分財政收支權限時把絕大部分財政職能都劃歸中央政府，把絕大部分財政收入都劃歸中央政府，地方政府只承擔很少的財政職能、只享受很少的財政收入權限或地方政府的大部分財政職能均由中央政府指定，其所需財政資金大部分均由中央政府通過轉移支付來承擔的財政收支劃分類型。,特點：全部或絕大部分財政收入劃歸中央政府，全部或絕大部分財政支出由中央政府承擔，相應的財政收支立法權和管理權也歸屬于中央政府。 優(yōu)點：可以集中力量解決社會經(jīng)濟發(fā)展的重大問題，便于統(tǒng)籌規(guī)劃，便于樹立中央政府的權威，有利于國家的統(tǒng)一。 缺點：容易造成決策失誤和管理效益低下，從而難以適應各地經(jīng)濟發(fā)展的實際需要。

5、,（2）分權型稅收收支劃分模式,分權型財政收支劃分模式是指一國在劃分財政收支權限時把絕大部分財政職能和財政收入劃歸地方政府，僅把一小部分財政職能和財政收入劃歸中央政府的財政收支劃分類型。,特點：地方政府承擔大部分財政職能，享有大部分財政收入，地方政府具有相對獨立的財政收支立法權和管理權，具有相對獨立的財政收支范圍。 優(yōu)點：有利于提高財政資金使用的效益。 缺點：難以解決公共產(chǎn)品的“外部效應”問題，難以完成某些需要巨大資金的項目,（3）混合型稅收收支劃分模式,混合型財政收支劃分模式是指一國根據(jù)國情合理劃分中央政府和地方政府的事權，并在事權劃分的基礎上對財政收支權予以適當劃分的類型。,特點是在財政收

6、支權相對集中于中央的同時，賦予地方一定的財政收支權，根據(jù)中央和地方的事權劃分來劃分中央與地方的財政收支范圍，通過轉移支付制度來平衡中央與地方之間的財政收支。 混合型模式克服了集權型模式的過度集中和分權型模式的過度分散的缺陷，并吸取了二者的優(yōu)點，因此，是一種相對科學合理的財政收支劃分模式，,六、財政收支劃分法的地位與原則,財政收支劃分法是調(diào)整中央與地方以及地方各級政府之間在財政收支權限劃分的過程中所發(fā)生的社會關系的法律規(guī)范的總稱?？煞譃樨斦壌蝿澐址?、財政收入劃分法和財政支出劃分法。其原則為： 1、適度分權原則：在保證中央權的前提下，適度下放給地方一定財權。 2、事權與財權相結合原則：根據(jù)事權的

7、大小來劃分財政收支權。 3、兼顧效率與公平原則：妥善處理二者之間的比例關系。,七、稅收收支劃分體制法內(nèi)容,1、稅收收支劃分級次制度:由一國憲法確立的政權結構所決定的，基本原則是“一級政權，一級財政”。 2、稅收支出劃分制度：財政支出劃分要依據(jù)各級政府事權（各級政府本身的地位和職責）的大小，也即按照各級政府提供公共物品的數(shù)量和質量來確定。 3、稅收收入劃分制度：一般包括稅收收入的設立權即稅收立法權、稅收征收權和稅收享用權的劃分；稅收分配基本方法 ：稅額分割法、稅率分割法、稅種分割法、稅權分割法。,八、現(xiàn)行稅收劃分體制：分稅制,（一）實質： 分稅制實質上就是為了有效的處理中央政府和地方政府之間的事

8、權和財權關系，通過劃分稅權，將稅收按照稅種劃分為中央稅、地方稅（有時還有中央和地方共享稅）兩大稅類進行管理而形成的一種財政管理體制。,（二）框架：,1、中央與地方事權和支出的劃分。 2、合理劃分稅種，建立并完善中央和地方稅體系。 （三）建立收入返還和補助制度，貫徹中央政府宏觀調(diào)控的政策意圖。 （四）分設稅務機構，明確中央和地方各自稅收管理權限。,（三）原則：,1、中央與地方事權和支出的劃分原則 根據(jù)現(xiàn)在中央政府與地方政府事權的劃分，中央財政主要承擔國家安全、外交和中央國家機關運轉所需經(jīng)費，調(diào)整國民經(jīng)濟結構、協(xié)調(diào)地區(qū)發(fā)展、實施宏觀調(diào)控所必需的支出以及由中央直接管理的事業(yè)發(fā)展支出。 地方財政主要承

9、擔本地區(qū)政權機關運轉所需支出以及本地區(qū)經(jīng)濟、事業(yè)發(fā)展所需支出。,2、中央與地方收入的劃分原則。 根據(jù)事權與財權相結合的原則，按稅種劃分中央與地方的收入。將維護國家權益、實施宏觀調(diào)控所必需的稅種劃為中央稅；將同經(jīng)濟發(fā)展直接相關的主要稅種劃為中央與地方共享稅；將適合地方征管的稅種劃為地方稅，并充實地方稅稅種，增加地方稅收入。,九、財政轉移支付法的特點,1.具有政策工具性 2.具有法定性 3.財政資金移轉具有無償性 4.具有事權與財權移轉的對稱性 5.移轉內(nèi)容具有公開性,6、單一縱向的財政轉移支付制度模式與方式： “財力性轉移支付”一般是在預算確定之前為彌補財政實力薄弱地區(qū)的財力缺口，均衡地區(qū)間財力

10、差距，實現(xiàn)地區(qū)間基本公共服務能力的均等化，由上級政府安排給下級政府的補助支出。資金接受者可根據(jù)實際情況自主安排資金用途。 “專項轉移支付”一般是在預算執(zhí)行過程中，上級政府為實現(xiàn)特定的宏觀政策目標，以及對委托下級政府代理的一些事務進行補償而設立的專項補助資金。資金接受者需按規(guī)定用途使用資金。,六、 稅收財政分配行政管理法,1、狹義稅收財政分配行政管理法 (1)狹義稅收財政分配行政管內(nèi)部主體與職責： 各級財政機關與機構（以廳及所屬機構為例） （一）辦公室(法規(guī)處)：負責廳機關的日常政務；起草廳工作計劃、總結和政務工作規(guī)章制度；承擔行政復議和行政訴訟的應訴代理工作。（二）綜合處：編制中長期財政規(guī)劃；

11、提出運用財政政策實施調(diào)控的建議。（三）預算處：擬定預算管理制度；編制年度全省預算草案和省本級預算外資金收支計劃。（四）國庫處：擬定金庫管理制度和總預算會計制度；負責省財政資金調(diào)度；匯總省本級部門決算。,（五）省政府采購管理辦公室：制定政府采購目錄；編制政府采購年度計劃；管理和監(jiān)督政府采購活動；負責政府采購的行政投訴。 （六）行政政法處、教科文處、國有企業(yè)處、經(jīng)濟建設處、商業(yè)流通處、農(nóng)業(yè)農(nóng)村處：組織實施國家有關財務制度，組織擬定行政部門財政支出政策、開支標準及公共財產(chǎn)管理制度。 （七）債務金融處：擬定并監(jiān)督執(zhí)行全省政府債務管理的規(guī)章制度；對全省政府債務進行監(jiān)控與核算。（八）社會保障處：參與編制并

12、組織執(zhí)行社會保障預算；監(jiān)管省級社會保障基金財政專戶；監(jiān)管有關部門和系統(tǒng)的國有資產(chǎn)、行政事業(yè)經(jīng)費、財政專項資金和社會保障基金。,（九）會計處：貫徹執(zhí)行國家會計法規(guī)、準則和制度，綜合研究會計改革；擬定地方會計規(guī)章制度；組織實施會計監(jiān)督。（十）統(tǒng)計評價處：匯總、分析反饋行政、事業(yè)單位主要財務情況、國有資產(chǎn)情況和年度會計報表；匯總分析企業(yè)年度會計報表；統(tǒng)計、評價全省財政支出效益。（十一）監(jiān)督檢查處：擬定有關財政監(jiān)督的政策和制度；監(jiān)督有關財稅法規(guī)、制度的執(zhí)行情況；檢查反映財政管理中的重大問題，提出加強財政管理的政策建議，依法查處違反財經(jīng)紀律案件； （十二）人事教育處：負責機關、直屬單位的干部人事和機構編

13、制管理工作。,2、廣義稅收財政分配管理法,（1）上級財政部門專門派出的監(jiān)察專員辦公室的上級行政監(jiān)督 （2）獨立于財政之外由人民銀行經(jīng)理的同級國庫機構的事中行政監(jiān)督 （3）獨立于財政之外由政府直轄的同級審計機構的事后行政監(jiān)督 （4）政府之外且至上的同級人大財政監(jiān)督機構的全方位權力監(jiān)督,財政收支法思考題,1. 請結合財政收支劃分法的基本原則，談談我國財政收支劃分的現(xiàn)狀及完善的必要性。 2.何謂財政收支劃分？財政收支劃分有哪幾種模式？,第二章 稅收部門間分配法(預算法),主講人：全承相,一、預算的本質,從經(jīng)濟體制看,預算是政府配置資源的機制;從政治體制看,預算是納稅人及其代議機構控制政府財政活動的機

14、制;從法律體制看,預算不僅僅是計劃,預算的本質是法律;從與財政的關系看,預算是公共財政的基本制度框架;從決策體制看,預算是公共選擇機制。,二、國家預算的原則,1、公開性原則 2、可靠性原則 3、完整性原則 4、年度性原則,三、預算管理職權,1、各級人民代表大會審查本級總預算草案及本級總預算執(zhí)行情況的報告，批準本級預算和本級預算執(zhí)行情況的報告，改變或者撤銷本級人民代表大會常務委員會關于預算、決算的不適當?shù)臎Q議，撤銷本級政府關于預算、決算的不適當?shù)臎Q定和命令。 2、各級人民代表大會常務委員會監(jiān)督本級總預算的執(zhí)行，審查和批準本級預算的調(diào)整方案，審查和批準本級政府決算，撤銷本級政府和下一級人民代表大會

15、及其常務委員會關于預算、決算的不適當?shù)臎Q定、命令和決議。,3、各級政府編制本級預算、決算草案，向本級人民代表大會作關于本級總預算草案的報告，將下一級政府報送備案的預算匯總后報本級人民代表大會常務委員會備案；組織本級總預算的執(zhí)行，決定本級預算預備費的動用，編制本級預算的調(diào)整方案，監(jiān)督本級各部門和下級政府的預算執(zhí)行，改變或者撤銷本級各部門和下級政府關于預算、決算的不適當?shù)臎Q定、命令，向本級人民代表大會、本級人民代表大會常務委員會報告本級總預算的執(zhí)行情況。,4、各級財政部門的管理職權：國務院財政部門具體編制中央預算、決算草案；具體組織中央和地方預算的執(zhí)行；提出中央預算預備費動用方案；具體編制中央預算

16、的調(diào)整方案；定期向國務院報告中央和地方預算的執(zhí)行情況。 地方各級政府財政部門具體編制本級預算、決算草案；具體組織本級總預算的執(zhí)行；提出本級預算預備費動用方案；具體編制本預算的調(diào)整方案；定期向本級政府和上一級政府財政部門報告本級總預算的執(zhí)行情況。,5、各部門各單位的管理職權 各部門編制本部門預算、決算草案；組織和監(jiān)督本部門預算的執(zhí)行；定期向本級政府財政部門報告預算的執(zhí)行情況。 各單位編制本單位預算、決算草案；按照國家規(guī)定上繳預算收入，安排預算支出，并接受國家有關部門的監(jiān)督。,四、預算管理程序,1、預算編制程序 2、預算審查和批準程序 3、預算執(zhí)行和調(diào)整的程序 4、決算與追究責任程序,41、預算編

17、制程序,(1)預算編制是指各級政府、各部門、各預算單位制訂籌集和分配預算資金年度計劃的活動。 (2)預算編制的原則： (A)按照復式、零基預算方法編制(真實性)； (B)遵循量入為出、收支平衡原則(平衡性)； (C)規(guī)模與國民生產(chǎn)總值增長相適應(穩(wěn)健性)； (D)統(tǒng)籌兼顧、確保重點和結構合理(合理性)； (E)依照法律法規(guī)、經(jīng)濟社會規(guī)劃、預算收支權限和上級的技術要求編制(合法性)。,（3）預算收支范圍 ：預算由預算收入和預算支出組成。 法定年度預算收入具體包括：稅收收入、依照規(guī)定應上繳的國有資產(chǎn)收益、專項收入和其他收入。 法定年度預算支出包括：經(jīng)濟建設支出、教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育等事業(yè)發(fā)

18、展支出、國家管理費用支出、國防支出、各項補貼支出以及其他支出。 其他法定收支項目：上年結余、轉移支付,（4）預算編制方法： 1、復式預算編制方法（相對單一法）：把國家同一預算年度內(nèi)的全部預算收入和支出按性質進行劃分，分別匯編成兩個或兩個以上的收支對照表，以特定的預算來源保證特定的預算支出，使收支之間具有相對穩(wěn)定對應關系的預算編制方式。 2、零基預算編制方法（相對基數(shù)法） 3、部門預算編制方法(相對財政代編法),（5）預算編制程序：,1、部署要求： 2、部門編制： 3、財政審核： 4、政府預算： 5、上級預算(本級預算+下級預算) 6、國家預算(中央預算+地方預算),42、預算的審查、批準,審批

19、政府預算方案是人大每年議程中的最重要的工作，必須完善預算審查監(jiān)督辦法(審批、備案、批復)。 （一）健全人大預算審批初審程序，在人代會召開前及早向政府及財政部門提出人大預算修改建議，使人大的預算審批權落到實處。人大對政府預算草案及其報告的初步審查最好提前到財政向主管首長報告之時，至少是在行政辦公會和黨委會審定之前。,（二）健全大會代表預算審批程序，確保人大的預算審批權的有效實現(xiàn)。大會期間，人大代表通過分別聽取和審議政府財政預算報告和人大預算審查委員會關于預算草案的初步審查報告，并在討論、質詢或聽證的基礎上，對預算草案及財政報告作出相應的決議，是人大實現(xiàn)自己預算審批權的基本形式。,43、預算的執(zhí)行

20、、調(diào)整和決算,1、預算的執(zhí)行：各級財政、稅務、海關等預算征收部門，必須按照法律、法規(guī)的規(guī)定及時、足額征收應征的預算收入。一切有預算收入上繳任務的單位和部門，必須依法將應當上繳的預算收入，按照規(guī)定的預算級次、預算科目、繳庫方式和期限繳入國庫，不得截留、占用、挪用或拖欠。 各級政府財政部門必須依照法律、法規(guī)和相關的規(guī)定，及時、足額地撥付預算支出資金，加強對預算支出的管理和監(jiān)督。各級政府、各部門、各單位的支出必須按照預算執(zhí)行。,2、執(zhí)行通過國庫,縣級以上各級預算必須設立國庫，具備條件的鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)也應當設立國庫。中央國庫由中國人民銀行經(jīng)理。各級國庫必須按照國家有關規(guī)定，及時準確地辦理預算收入的收納

21、、劃分、留解和預算支出的撥付。各級國庫庫款的支配權屬于本級政府財政部門，除法律、法規(guī)另有規(guī)定的，未經(jīng)財政部門同意，任何部門、單位、個人都無權動用庫款或以其他方式支配已入國庫的庫款。,3、預算的調(diào)整,預算調(diào)整是指經(jīng)全國人大批準的中央預算和經(jīng)地方各級人大批準的地方本級預算，在執(zhí)行中因特殊需要增加支出或減少收入，使原批準的收支平衡預算的總支出超過總收入，或使原批準的預算中舉借債務的數(shù)額增加的部分變更。 預算調(diào)整是一種正常的預算活動，但必須依法進行。各級政府對于必須進行的預算的調(diào)整方案必須提請本級權力機關審批，未經(jīng)批準調(diào)整預算，本級權力機關或上級政府應責令其改變或撤銷。任何部門、單位和個人都無權自行改變預算。,4、決算,決算是對預算收支