1、企業(yè)所得稅法及實施條例講義,背 景 中華人民共和國企業(yè)所得稅法，在2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過，自2008年1月1日起施行，全文共八章，六十條，五千余字 。 下面我們與納稅人一起了解企業(yè)所得稅法的基本規(guī)定及稅收優(yōu)惠政策。,第一章 總則,一、企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人： 在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)、和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。,二、居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn) 1、居民企業(yè)：注冊地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)。 2、非居民企業(yè)：依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，但有來源于境內(nèi)的所得的企業(yè)

2、。,三、納稅義務(wù) 居民企業(yè)納稅人就其來源于境內(nèi)境外的所得繳納企業(yè)所得稅。,四、所得的內(nèi)容及來源地的判定 1、銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得：按發(fā)生地確定。 2、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得： 不動產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)來源地確定； 動產(chǎn)按收益者所在地確定； 權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按經(jīng)濟(jì)來源地確定。,3、股息、紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按支付或負(fù)擔(dān)者所在地確定。 4、其他所得：由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。,五、企業(yè)所得稅稅率 基本稅率 25 小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率 20 高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率 15,第二章 應(yīng)納稅所得額 第一節(jié) 一般規(guī)定,一、應(yīng)納稅所得額的計算原則 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)

3、責(zé)發(fā)生制為原則。,二、應(yīng)納稅所得額計算公式 應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入扣除允許彌補(bǔ)以前年度虧損,第二節(jié) 收入,一、收入總額 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括： （一）銷售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費收入；（八）接受捐贈收入；（九）其他收入。,二、收入確認(rèn)的原則 除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。,三、收入的確認(rèn)條件 國稅函【2008】875號 國稅函【2010】79號,四、不征稅收入

4、與免稅收入 （一）兩者的差別： 不征稅收入：是屬于營利性活動帶來的經(jīng)濟(jì)利益，是專門從事特定目的的收入。 免稅收入：是應(yīng)稅收入的組成部分，只是在特定時期或?qū)μ囟椖拷o予的優(yōu)惠。,（二）不征稅收入 、財政撥款； 、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金等； 3、國務(wù)院規(guī)定的其他收入。,（三）免稅收入 、國債利息收入； 、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 、在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 、符合條件的非營利公益組織的收入。,第三節(jié) 扣除,一、扣除的一般原則 （一）真實性原則 ：實際發(fā)生，并非實際

5、支付的概念，一般認(rèn)為支付義務(wù)產(chǎn)生，即意味著費用支出發(fā)生。 （二）相關(guān)性原則：稅前扣除必須從根源和性質(zhì)上與收入相關(guān)。 （三）合法性原則：非法支出不能扣除。,（四）區(qū)分收益性支出和資本性支出原則：前者在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；后者不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，應(yīng)當(dāng)分期扣除或計入有關(guān)資產(chǎn)成本。 （五）不征稅收入用于支出形成的資產(chǎn)費用。 （六）除另有規(guī)定外，不得重復(fù)扣除。,二、扣除的具體規(guī)定 （一）成本 成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。,（二）費用 費用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。準(zhǔn)予稅前扣除的費用，必須是生產(chǎn)

6、經(jīng)營過程中發(fā)生的費用。也就是說是企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、銷售商品等過程中的支出和耗費。,（三）稅金 稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。,（四）損失 損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。,三、可以扣除的成本費用 （24項） 四、不予扣除項目（12項）,六、虧損的認(rèn)定和彌補(bǔ) 虧損是指企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除以后小于零的數(shù)額。,納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)

7、；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過5年。5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補(bǔ)期限計算。,第三章 稅收優(yōu)惠,一、減免稅優(yōu)惠分類 列入企業(yè)所得稅減免稅管理的各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠包括：免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計收入、稅額抵免和其他專項優(yōu)惠政策。下面我來為大家重點介紹：,（一）免稅收入 新稅法首次采用了“免稅收入”的概念，將國債利息收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益和非營利組織的收入確定為免稅收入。,（二）降低稅率 1、符合條件的小型微利企業(yè) 減按20的稅率征收企業(yè)所得稅。 小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)： 工業(yè)企業(yè)：年度應(yīng)納稅所

8、得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；,其他企業(yè)：年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。,2、國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè) 國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。,（三）加計扣除 安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資 企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100加計扣除。殘疾人員的范圍適用中華人民共和國殘疾人保障法的有關(guān)規(guī)定。,（四）稅收優(yōu)惠管理 企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應(yīng)當(dāng)單獨計算所得，并合理分?jǐn)?/p>

9、企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。,二、減免稅項目為事先備案減免稅項目： （21項） 三、減免稅項目為事后報送相關(guān)資料的減免稅項目（7項）： 京地稅企【2010】39號,第四章 法律責(zé)任,納稅人實際經(jīng)營情況不符合減免稅規(guī)定條件的或采用欺騙手段獲取減免稅的、享受減免稅條件發(fā)生變化未及時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告的，以及未按規(guī)定備案而自行減免稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定處理。,第五章 征收管理,一、納稅地點 居民企業(yè)：居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；登記注冊地在境外的，以實際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。,二、納稅年度計算 納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。,三、季度預(yù)繳 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。,四、匯算清繳 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。,第六章 新辦企