1、第二節(jié) 定額法,一、定額法概述 （一）定額法的概念 定額法是為了及時核算和監(jiān)督實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本脫離定額的差異，加強(qiáng)定額管理和成本控制而采用的一種產(chǎn)品成本計算的輔助方法 。 定額法與實(shí)際成本計算方法的區(qū)別主要體現(xiàn)在： 1、在生產(chǎn)費(fèi)用的日常核算上，定額法將實(shí)際發(fā)生額分成符合定額的耗費(fèi)和不符合定額的耗費(fèi)。 2、在計算產(chǎn)品的實(shí)際成本上，定額法下產(chǎn)品的實(shí)際成本是通過符合定額的耗費(fèi)，加減不符合定額的耗費(fèi)求得的。 3、從方法角度上，定額法不僅是一種產(chǎn)品成本計算方法，還是一種對產(chǎn)品進(jìn)行直接控制、管理的方法。 4、在成本反映控制上，成本法不僅能進(jìn)行事后成本控制，而是包含了事前、事中、事后的全過程控制和管理

2、，從而及時、有效的促進(jìn)生產(chǎn)耗費(fèi)的節(jié)約以及產(chǎn)品成本的降低。,（二）定額法的特點(diǎn)定額法只是成本計算的輔助方法，關(guān)于成本計算對象、成本計算期如何確定，生產(chǎn)費(fèi)用是否要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，都要依它所結(jié)合使用的成本計算的基本方法而定。,1.事前制定產(chǎn)品的消耗定額、費(fèi)用定額和定額成本作 為降低成本的目標(biāo)，對產(chǎn)品成本進(jìn)行事前控制；,2.在生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)時，將符合定額的費(fèi)用和發(fā)生 的差異分別核算、分析和控制；,3.月末在定額成本的基礎(chǔ)上加減各種成本差異，計算 產(chǎn)品的實(shí)際成本，為成本的定期考核和分析提供數(shù)據(jù)。,（三）定額法的計算程序,定額法下：實(shí)際成本=定額成本脫離定額差異材料成本差異定額變動差異

3、1、按所結(jié)合的成本計算的基本方法所確定的成本計算對象，如產(chǎn)品品種、批別、生產(chǎn)步驟等設(shè)置生產(chǎn)成本明細(xì)賬（或成本計算單），賬內(nèi)按成本項(xiàng)目分別設(shè)置定額成本、脫離定額差異、材料成本差異和定額變動差異等專欄。其余明細(xì)賬按所結(jié)合的基本方法的要求設(shè)置。 2、根據(jù)產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量，并以現(xiàn)行消耗定額和費(fèi)用定額為依據(jù)，制定產(chǎn)品的定額成本，作為降低產(chǎn)品成本、節(jié)約費(fèi)用支出的目標(biāo)。 3、如果月初進(jìn)行生產(chǎn)耗費(fèi)的消耗定額或計劃價格的修訂，還要計算月初的定額變動差異，并據(jù)以調(diào)整月初在產(chǎn)品的定額成本。 4、根據(jù)各個成本項(xiàng)目的脫離定額差異憑證，匯總計算產(chǎn)品的脫離定額差異，計入生產(chǎn)成本明細(xì)賬（或成本計算單）。 5、在定額法下，材料一

4、般是按計劃成本計算的，以便于對其消耗定額進(jìn)行考核，故月末要根據(jù)本月的材料成本差異率，計算材料成本差異。 6、月末，企業(yè)應(yīng)將月初結(jié)轉(zhuǎn)和本月發(fā)生的脫離定額差異和定額變動差異分別匯總，其中需要分配的差異，要按成本項(xiàng)目計算差異分配率，按照企業(yè)確定的成本計算方法，在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。根據(jù)完工產(chǎn)品的入庫單，按成本項(xiàng)目計算完工產(chǎn)品成本及應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異，求得完工產(chǎn)品的實(shí)際總成本和單位成本。,（四）定額法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍,優(yōu)點(diǎn)： 1、有利于加強(qiáng)日常的成本控制。 2、便于進(jìn)行產(chǎn)品成本的定期分析。 3、通過各項(xiàng)差異的核算，有利于提高成本的定額管理和計劃管理工作的水平。 4、有利于解決各項(xiàng)差異在完工產(chǎn)

5、品和月末在產(chǎn)品之間分配的問題。 缺點(diǎn)： 1、成本核算的工作量較大。 2、各項(xiàng)差異是按產(chǎn)品計算確定的，難以分清各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 適用范圍： 1企業(yè)定額法管理制度比較健全，定額管理基礎(chǔ)較好。 2企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)已經(jīng)定型，消耗定額比較準(zhǔn)確穩(wěn)定。,二、定額成本及其差異的核算,一,二,三,定額成本的計算,脫離定額差異的核算,材料成本差異的計算,定額變動差異的核算,四,完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的計算,（一） 定額成本的計算,1、定額成本：在定額法下，企業(yè)應(yīng)將實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用分為符合定額的耗費(fèi)和不符合定額的耗費(fèi)兩部分，分別核算，并予以匯總。其中，符合定額的耗費(fèi)即為定額成本。 2、定額成本與計劃成本的聯(lián)系： （1）企

6、業(yè)制定的定額成本和計劃成本都是成本控制的目標(biāo)； （2）兩者都是按產(chǎn)品生產(chǎn)耗費(fèi)定額和計劃價格為根據(jù)確定的，計算公式相同。 單位產(chǎn)品定額成本或計劃成本=直接材料費(fèi)用定額+直接人工費(fèi)用定額 +制造費(fèi)用定額 其中：直接材料定額=產(chǎn)品原材料消耗定額原材料計劃單價 直接人工定額=產(chǎn)品生產(chǎn)工時定額計劃小時工資率 制造費(fèi)用定額=產(chǎn)品生產(chǎn)工時定額計劃小時制造費(fèi)用率 定額成本與計劃成本的區(qū)別： （1）計劃成本在計劃期內(nèi)通常是不變的，定額成本在計劃期內(nèi)則是變動的。 （2）計劃成本一般是國家或上級公司等管理機(jī)構(gòu)在計劃期內(nèi)對企業(yè)進(jìn)行成本考核的依據(jù)；而定額成本是企業(yè)自行制定的，是日常（事中）成本控制的依據(jù)，是月末產(chǎn)品實(shí)際

7、成本的計算基礎(chǔ)，也是進(jìn)行（事后）成本考核、分析的依據(jù)。,消耗定額,計劃單價,現(xiàn)行定額（計劃期內(nèi)可變）,計劃定額（計劃期內(nèi)不變）,計劃期內(nèi)不變,計劃期內(nèi)可變,計劃成本（計劃期內(nèi)不變）,定額成本（計劃期內(nèi)不變）,定額成本與計劃成本的區(qū)別,3、產(chǎn)品定額成本的計算程序 采用定額法，必須先制訂單位產(chǎn)品的消耗定額、費(fèi)用定額，并據(jù)以制訂單位產(chǎn)品的定額成本。 單位定額成本包括單位零件定額成本、單位部件定額成本和單位產(chǎn)品定額成本，通常由計劃、技術(shù)、財會部門等共同制定。定額成本的計算，一般通過編制定額成本計算表進(jìn)行。定額成本計算表的編制與產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、所用零部件的多少有關(guān)。 （1）在零部件不多的情況下，可以先編制單位

8、零件定額成本計算表，然后匯總編制單位部件定額成本計算表，最后匯總編制單位產(chǎn)成品定額成本計算表。 （2）在零部件較多的情況下，為簡化成本計算工作，可不編單位零件定額成本計算表，直接根據(jù)列有零件原材料消耗定額、所在工序和工時定額的零件定額卡，以及原材料計劃單價、計劃小時工資率和計劃小時制造費(fèi)用率，編制單位部件定額成本計算表，然后再匯總編制單位產(chǎn)成品定額成本計算表。 （3）在零部件極多的情況下，為使成本計算工作更加簡化，可以不編單位零件定額成本計算表和單位部件定額成本計算表，直接根據(jù)列有零件原材料消耗定額、所在工序和工時定額的零件定額卡，和列有部件原材料消耗定額、計劃單價和工時定額的部件定額卡，以及

9、計劃小時工資率和計劃小時制造費(fèi)用率，直接編制單位產(chǎn)品定額成本計算表。,（二） 脫離定額差異的計算,在定額法下，企業(yè)應(yīng)將實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用分為符合定額的耗費(fèi)和不符合定額的耗費(fèi)兩部分，分別核算，并予以匯總。其中，不符合定額的耗費(fèi)即為脫離定額差異。也就是說，脫離定額差異是指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中各項(xiàng)實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用脫離現(xiàn)行定額或預(yù)算的差異。 通過對脫離定額差異進(jìn)行及時、正確地核算和分析，及時控制生產(chǎn)費(fèi)用支出是定額法的核心所在。 因此，在發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用時，應(yīng)為符合定額的費(fèi)用和脫離定額的差異，分別編制定額憑證和差異憑證，并在有關(guān)的費(fèi)用分配表和明細(xì)賬中分別予以登記。,1、直接材料脫離定額差異（量差）的計算 直接材料脫離

10、定額差異的計算方法，一般有限額法（差異憑證法）、切割核算法和盤存法等。（P158-160） 直接材料脫離定額差異的計算公式為： 直接材料脫離定額差異（量差） （直接材料計劃價格費(fèi)用-直接材料定額費(fèi)用） （實(shí)際消耗量材料計劃單價-定額消耗量材料計劃單價） （實(shí)際消耗量-定額消耗量）材料計劃單價 對于直接材料的定額消耗量和脫離定額的差異，應(yīng)分批或定期地按照成本計算對象進(jìn)行匯總，編制直接材料定額差異匯總表。（P161）該表具有以下作用： （1）用來反映原材料脫離定額差異，分析差異產(chǎn)生的原因。 （2）代替原材料費(fèi)用分配表，作為登記產(chǎn)品成本明細(xì)賬的依據(jù)。 （3）可以報送有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)或向企業(yè)職工公布，以便根據(jù)

11、差異發(fā)生的原因，采取有效措施，進(jìn)一步降低原材料費(fèi)用。,2、直接人工費(fèi)用脫離定額差異的計算 直接人工費(fèi)用脫離定額差異的核算，因企業(yè)所采用的工資制度的不同而不同。 計件工資制下，生產(chǎn)工人工資屬于直接計入費(fèi)用，其脫離定額差異的計算與原材料脫離定額差異的計算相似。 計時工資制下，生產(chǎn)工人工資屬于間接計入費(fèi)用，其脫離定額差異不能在平時按照產(chǎn)品直接計算，只有在月末實(shí)際生產(chǎn)工人工資確定以后，才可按以下公式計算：（見下頁） 編制直接人工和脫離定額差異匯總表,某產(chǎn)品生產(chǎn)工資脫離定額的差異 該產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工資該產(chǎn)品定額生產(chǎn)工資 該產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時 實(shí)際小時工資率 該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額生產(chǎn)工時 計劃小時工資率 其中

12、：,某產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時 （該產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 月初在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量）單位產(chǎn)品工時定額,例表：定額直接人工費(fèi)用和脫離定額差異匯總表 200年5月 單位：元,3、制造費(fèi)用脫離定額差異的計算 制造費(fèi)用屬間接計入費(fèi)用，其脫離定額差異不能在平時按照產(chǎn)品直接計算，只有在月末按照以下公式計算： 某產(chǎn)品制造費(fèi)用脫離定額差異 該產(chǎn)品制造費(fèi)用實(shí)際分配額 該產(chǎn)品定額制造費(fèi)用 其中： 某產(chǎn)品定額制造費(fèi)用=該產(chǎn)品實(shí)際完成定額工時 計劃小時制造費(fèi)用分配率 某產(chǎn)品實(shí)際制造費(fèi)用=該產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時 實(shí)際小時制造費(fèi)用分配率 編制定額制造費(fèi)用和脫離定額差異匯總表。 廢品損失的處理（P163）,例表：定額

13、制造費(fèi)用和脫離定額差異匯總表 200年5月 單位：元,（三）材料成本差異的分配,定額法下， 原材料的日常核算一般按計劃成本進(jìn)行，原材料脫離定額差異只是以計劃單價反映的消耗量上的差異（量差），未包括價格因素。因此，月末計算產(chǎn)品的實(shí)際原材料費(fèi)用時，需計算所耗原材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，即所耗原材料的價格差異（價差）。 公式如下： 某產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料成本差異 =原材料實(shí)際消耗量材料計劃單價材料成本差異率 =（該產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用原材料脫離定額差異）材料成本差異率 編制材料成本差異分配表,例表：材料成本差異分配表 200年5月 單位：元,（四）定額變動差異的計算,定額變動差異是指由于修訂消耗定額或生產(chǎn)耗

14、費(fèi)的計劃價格而產(chǎn)生的新舊定額之間的差額。 定額成本的修訂一般在月初、季初或年初定期進(jìn)行，但在定額變動的月份，月初在產(chǎn)品的定額成本仍然按照舊的定額計算，因此需要按新定額計算月初在產(chǎn)品的定額變動差異，用以調(diào)整月初在產(chǎn)品的定額成本。 定額變動的計算應(yīng)分別成本項(xiàng)目進(jìn)行，公式如下： 月初在產(chǎn)品定額變動差異 （新定額舊定額）月初在產(chǎn)品中定額變動的零部件數(shù)量 也可以簡化工作，直接以系數(shù)折算法計算：（見下頁） 編制月初在產(chǎn)品定額變動差異計算表,為簡化計算工作，可按以下公式計算： 月初在產(chǎn)品定額變動差異=按舊定額計算的月初在產(chǎn)品費(fèi)用 （1定額變動系數(shù)） 月初在產(chǎn)品定額變動差異通常表現(xiàn)為月初在產(chǎn)品價值的降低，即貶

15、值。此時，應(yīng)從月初在產(chǎn)品定額費(fèi)用中扣除該項(xiàng)差異，加入本月產(chǎn)品成本中；反之，則為月初在產(chǎn)品的增值的差異，應(yīng)加入月初在產(chǎn)品定額費(fèi)用中，同時從本月產(chǎn)品成本中扣除同等金額。,例表：月初在產(chǎn)品定額變動差異分配表 產(chǎn)品名稱：乙 200年5月 單位：元,（五）各種差異的分配以及完工產(chǎn)品和 月末在產(chǎn)品的實(shí)際成本的計算,在定額法下，產(chǎn)品的實(shí)際成本的日常核算是按定額成本和各種成本差異分別進(jìn)行的，一般是先計算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的定額成本，然后再依據(jù)現(xiàn)成的定額成本資料，將各種成本差異在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配。 在差異金額較大，而且各月在產(chǎn)品數(shù)量變動也較大的情況下，一般采用定額比例法，此時，各種成本差異由完工產(chǎn)

16、品和在產(chǎn)品共同承擔(dān)； 在差異金額不大，或者差異金額雖大但各月在產(chǎn)品數(shù)量變動不大的情況下，一般采用定額成本法，此時，各種成本差異由完工產(chǎn)品承擔(dān)。 如果產(chǎn)品的生產(chǎn)周期小于一個月，定額變動的月初在產(chǎn)品在月內(nèi)全部完工，則即使差異金額較大且各月在產(chǎn)品數(shù)量變動也較大，也可采用定額成本法。,注意：分配成本差異時，應(yīng)按脫離定額差異、材料成本差異和月初在產(chǎn)品定額變動差異分別進(jìn)行。其中：各種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本差異，一般均由各該產(chǎn)品的完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，月末在產(chǎn)品不再負(fù)擔(dān)。 分配各種成本差異以后，根據(jù)完工產(chǎn)品（月末在產(chǎn)品）的定額成本，加減其應(yīng)負(fù)擔(dān)的各種成本差異，即可計算完工產(chǎn)品（月末在產(chǎn)品）的實(shí)際成本。即： 產(chǎn)品實(shí)際成

17、本=定額成本脫離定額差異材料成本差異 月初在產(chǎn)品定額變動差異,三、定額法的相關(guān)舉例 1、目的：練習(xí)原材料脫離定額差異的計算 資料：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，本月期初在產(chǎn)品60臺，本月完工產(chǎn)量500臺，期末在產(chǎn)品數(shù)量120臺，原材料系開工時一次投入，單位產(chǎn)品材料消耗定額為10千克，材料計劃單價為4元/千克。本月材料限額領(lǐng)料憑證登記數(shù)量為5600千克，材料超限額領(lǐng)料憑證登記數(shù)量為400千克，期初車間有余料100千克，期末車間盤存余料為300千克。 要求：計算本月產(chǎn)品的原材料定額費(fèi)用及脫離定額差異。,甲產(chǎn)品本月投產(chǎn)數(shù)量 50012060560（臺） 原材料定額消耗量 560105600（千克） 原材料實(shí)際消

18、耗量 56004001003005800（千克） 原材料脫離定額差異 （原材料實(shí)際消耗量原材料定額消耗量）材料計劃單價 （58005600）4800（元）,2、目的：練習(xí)人工費(fèi)脫離定額差異的計算 資料：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，單位產(chǎn)品的工時定額為4小時，本月實(shí)際完工產(chǎn)品產(chǎn)量為1500件。月末在產(chǎn)品數(shù)量為200件，完工程度為80；月初在產(chǎn)品數(shù)量為100件，完工程度為60。計劃工時人工費(fèi)為3元，實(shí)際的生產(chǎn)工時為6200小時，實(shí)際工時人工費(fèi)為3.1元。 要求：計算甲產(chǎn)品人工費(fèi)的定額費(fèi)脫離定額差異。,甲產(chǎn)品人工費(fèi)脫離定額差異 甲產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工資定額生產(chǎn)工資 實(shí)際生產(chǎn)工時實(shí)際小時工資率實(shí)際完成的定額生產(chǎn)工時 計劃小時工資率 62003.1（15002008010060）43 1922019200 20（元）,3、目的：定額法下完工產(chǎn)品及在產(chǎn)品成本的計算 資料：某廠甲產(chǎn)品采用定額法計算成本。本月份有關(guān)甲產(chǎn)品原材料費(fèi)用的資料如下： (1)月初在產(chǎn)品定額費(fèi)用為1400元，月初在產(chǎn)品脫離定額的差異為節(jié)約20元，月初在產(chǎn)品定額費(fèi)用調(diào)整為降低20元。定額變動差異全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。 (2)本月定額