1、小微企業(yè)融資與納稅籌劃,孫永堯 博士 研究員(教授) 財政部財政科學研究所 財務會計研究中心 UNIVERSITY OF MICHIGAN AT USA 010 8819 1281 186 1208 8021 QQ:177 9132 616,小微企業(yè)融資與納稅籌劃,第1部分 背景 第2部分 融資策略 第3部分 納稅籌劃,第1部分 背景,小微企業(yè)劃分標準：發(fā)改委,小微企業(yè)劃分標準,小微企業(yè)劃分標準,小微企業(yè):稅務局,我國中小企業(yè)總體情況,工業(yè)總產值67% 80%城鎮(zhèn)就業(yè)崗位 75%企業(yè)技術創(chuàng)新 65%發(fā)明專利 50%稅收,目前小微企業(yè) 6000萬戶,小微企業(yè)面臨困難,面臨困難,人力成本持續(xù)上升，

2、人才集聚度較低 融資成本不斷加大，融資可得性較差 自主創(chuàng)新能力較弱，核心競爭力缺失 國內外市場持續(xù)惡化，中小企業(yè)發(fā)展難度加大 社會化服務體系不健全，中小企業(yè)服務環(huán)境較差,小微企業(yè)貸款困難原因,缺乏抵押品 財務報表不規(guī)范 貸款頻率高、額度小、成本高 企業(yè)經營風險高 信用低 高管缺乏信用記錄 審批時間長，程序復雜,小企業(yè)發(fā)展融資障礙程度,我國已出臺相關財稅政策,關于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展若干意見 關于鼓勵和引導民間投資健康發(fā)展若干意見 中小企業(yè)劃型標準 關于鼓勵和引導民營企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略性新興產業(yè)的實施意見 “國九條” 關于進一步支持小型微型企業(yè)健康發(fā)展的意見,國外相關經驗借鑒,稅收優(yōu)惠政策:包括降低

3、稅率、稅收減免與返還、提高折舊率、延長稅收寬限期及提高稅收起征點 財政補貼政策:財政補貼包括就業(yè)補貼、研究開發(fā)補貼和出口補貼 財政投融資計劃 政府采購支持政策 其他財政扶持手段,2015年4月21日國務院常務會議,李克強主持召開國務院常務會議 部署進一步促進就業(yè)鼓勵創(chuàng)業(yè) 以穩(wěn)就業(yè)惠民生助發(fā)展 通過基礎設施和公用事業(yè)特許經營管理辦法用制度創(chuàng)新激發(fā)民間投資活力 決定清理規(guī)范與行政審批相關中介服務 更好服務和便利群眾,2015年4月21日國務院常務會議,基礎設施和公用事業(yè)特許經營管理辦法用制度創(chuàng)新激發(fā)民間投資活力,2015年4月21日國務院常務會議,企業(yè)吸納就業(yè)稅收優(yōu)惠的人員范圍由失業(yè)一年以上調整為

4、失業(yè)半年以上，把高校畢業(yè)生、登記失業(yè)人員創(chuàng)辦個體工商戶的稅收減免政策擴展到個人獨資企業(yè),2015年4月21日國務院常務會議,小微企業(yè)新招用畢業(yè)年度高校畢業(yè)生享受1年社保補貼政策，由原定執(zhí)行到今年底改為長期執(zhí)行 失業(yè)保險基金支持企業(yè)穩(wěn)崗政策擴大到所有依法參保繳費、不裁員或少裁員的企業(yè),2015年4月21日國務院常務會議,放寬新注冊企業(yè)場所登記條件限制 推動“一址多照”、集群注冊等改革 鼓勵地方盤活閑置廠房等提供低成本的創(chuàng)業(yè)場所,2015年4月21日國務院常務會議,小額擔保貸款調整為創(chuàng)業(yè)擔保貸款，最高額由10萬元或不足10萬元統(tǒng)一調為10萬元 個人貸款比基礎利率上浮3%以內的部分由財政貼息并簡化手

5、續(xù),2015年4月21日國務院常務會議,采取鼓勵農村勞動力創(chuàng)業(yè)的政策措施，發(fā)展農民工返鄉(xiāng)創(chuàng)業(yè)園，支持農民網(wǎng)上創(chuàng)業(yè) 支持高校、科研院所等專業(yè)技術人員在職和離崗創(chuàng)業(yè)，對經同意離崗的可在3年內保留人事關系,2015年4月21日國務院常務會議,加大困難人員就業(yè)援助，確保零就業(yè)家庭、最低生活保障家庭等困難家庭至少有一人就業(yè) 允許實現(xiàn)就業(yè)或自主創(chuàng)業(yè)的最低生活保障對象在核算家庭收入時，扣減必要的就業(yè)成本,2015年4月21日國務院常務會議,在能源、交通、水利、環(huán)保、市政等基礎設施和公用事業(yè)領域開展特許經營 在一定期限和范圍內參與投資、建設和運營基礎設施和公用事業(yè)并獲得收益,2015年4月21日國務院常務會議

6、,完善特許經營價格或收費機制，政府可根據(jù)協(xié)議給予必要的財政補貼，并簡化規(guī)劃選址、用地、項目核準等手續(xù) 政策性、開發(fā)性金融機構可給予差異化信貸支持，貸款期限最長可達30年,2015年4月21日國務院常務會議,允許對特許經營項目開展預期收益質押貸款 鼓勵以設立產業(yè)基金等形式入股提供項目資本金,2015年4月21日國務院常務會議,支持項目公司成立私募基金，發(fā)行： 項目收益票據(jù) 資產支持票據(jù) 企業(yè)債 公司債,2015年4月21日國務院常務會議,除法律規(guī)定外，審批部門不得要求申請人委托中介服務 中介服務事項實行清單管理，規(guī)范收費,A.PPP項目模式概念,公私合作伙伴關系 （Public-Private-

7、Partnerships PPP） 國家資本與社會資本合作建設,社會資本,社會資本：境內外企業(yè)法人 不包括本級政府所屬融資平臺公司及其控股的其他控股國有企業(yè),政府和社會資本合作模式操作指南,社會資本,民營企業(yè) 國有企業(yè) 外國企業(yè) 外商投資企業(yè),發(fā) 改 委,3種PPP付費模式,使用者付費 政府付費 政府補貼,市政供水、城市管道燃氣 高速公路 市政污水處理、垃圾焚燒發(fā)電、水源凈化，或者市政道路等不具備收益性項目 醫(yī)院、學校、文化及體育場館、保障房,適宜采用政府和社會資本合作模式,投資規(guī)模較大 需求長期穩(wěn)定 價格調整機制靈活 市場化程度高,基礎設施 公共服務,B.推廣PPP模式背景,城鎮(zhèn)化率,目前

8、50%,2020年 60%,42萬億,2013年底地方政府性 債務余額 20萬億,推廣PPP模式背景,政府管理 政府治理,契約意識 市場意識 法制意識,PPP模式基本特征三方共贏公共產品提供方式,特許經營 合理定價 財政補貼,C.PPP類型,經營-維護（OM） 服務外包 設計-建設（DB） 設計-建設-經營（DBO） 租賃-開發(fā)-經營（LDO） 政府-社會-社會 建設-租賃-經營-轉讓（MLOT） 建設-轉讓-經營（BTO） 社會-政府-外包 建設-擁有-轉讓（BOT） 社會-社會-政府 建設-擁有-經營-轉讓（BOOT） 轉讓-經營-轉讓（TOT）政府-社會-政府 購買-建設-經營（BBO）

9、 社會-社會-社會 建設-擁有-經營（BOO）社會-社會-社會,政府 撤資,財政部目前推廣PPP模式,委托運營（OM） 管理合同（MC） 建設-運營-移交BOT 建設-擁有-運營BOO 轉讓-運營-移交TOT 改建-運營-移交ROT,支付委托運營費 不超過8年 運營、維護及用戶服務職責 不超過3年 社會-政府 20-30年 社會-不轉移政府 政府-社會-政府 20-30年 政府-社會-政府 20-30年,委托運營（OM）,環(huán)境污染第三方治理 委托環(huán)境服務公司,特許經營 委托運營,資產租賃 轉讓產權 資產證券化,國有 資本,使用者付費,委托運營（OM）,特許經營 委托運營 類項目,行業(yè)平均利潤

10、銀行存貸款利率,政府不得承諾不合理 高額固定收益回報,環(huán)境服務公司 委托費用,委托運營（OM）,高污染、高環(huán)境風險行業(yè) 因污染物超過排放標準 或總量控制要求企業(yè),委托環(huán)境服務公司 污染治理,在規(guī)定 期限內,委托運營（OM）,第三方治理項目給予中央資金支持 第三方治理項目投資和運營給予補貼 以市場化基金運作等方式引導社會資本投入,委托運營（OM）,開展節(jié)能環(huán)保信貸資產證券化 綠色金融租賃、碳金融產品、節(jié)能減排收益權和排污權質押融資 綠色銀行評級制度 開發(fā)相關環(huán)境保險產品,委托運營（OM）,上市融資、發(fā)行企業(yè)債券實行優(yōu)先審批 支持發(fā)行中小企業(yè)集合債券、公司債、中期票據(jù)等債務融資工具 開展非公開發(fā)行

11、企業(yè)債券試點 探索發(fā)展債券信用保險,D.如何申請PPP項目,政府和社會資本合作項目 由政府或社會資本發(fā)起 以政府發(fā)起為主,政府和社會資本評價中心,政府發(fā)起 政府和社會資本 合作中心 社會資本發(fā)起 項目建議書,E.物有所值（VFM）,項目長期最大利益 項目全生命周期內利益 項目從設計、融資、建造、運營、維護至終止移交完整周期,物有所值（VFM）,定性評估:問卷調查和專家咨詢 （可行性、合理性、可完成性） 定量評估:PSC （公共部門比較值PSC ）,物有所值（VFM）,公共部門比較值PSC： 政府采用傳統(tǒng)采購模式提供公共產品和服務的全部成本現(xiàn)值,物有所值（VFM）,公共部門 比較值PSC,=,建

12、設運營凈成本 可轉移風險 自留風險 競爭性中立調整,PSC=,物有所值VFM:可轉移風險,場地風險 設計、制造和試運行風險 融資風險 市場風險 勞資關系風險 法律政策風險 不可抗力風險 資產所有權風險 稅收風險 利率風險,準入監(jiān)管方法,VFM（物有所值） =傳統(tǒng)模式財政支出凈現(xiàn)值 PPP模式財政支出凈現(xiàn)值（PSC） VFM0 接受 VFM0 拒絕,第2部分 小微企業(yè)融資策略,小微企業(yè)最希望得到融資方式排序,銀行借款 債券市場 政策性貸款 民間借貸 股票市場 風險投資 融資租賃 創(chuàng)業(yè)投資基金,1.民間融資,民間借貸 社會募集 私人錢莊 典當 小額信貸公司,1.1民間融資新形式,股權私募 商業(yè)信用

13、 銀票 轉貸,銀票：支付貨款,票源企業(yè) 本企業(yè) 需要企業(yè),按低于貨款 利率交易,按票面金額 支付貨款,銀票：投資收益,票源企業(yè) 本企業(yè) 商業(yè)銀行,按高于存款 利率轉入,到期向 銀行 收回 貨款,銀票：票據(jù)收購,票源企業(yè) 本企業(yè) 商業(yè)銀行,按一定 利率借貸,到期向 銀行 收回 貨款,商業(yè)銀行,轉讓給需要 銀票企業(yè),銀票：票據(jù)借貸,票源企業(yè) 本企業(yè) 商業(yè)銀行,按一定利率 借貸,到期向銀行 收回貨款,到期回購銀票,2.小企業(yè)貸款風險補償機制,中小企業(yè)貸款風險基金 深圳市 “重點民營企業(yè)池” 合作銀行互保金 市政府貸款風險補償金 合作銀行長期貸款的增信和風險補償,3.政府性創(chuàng)業(yè)投資基金,政府設立、財政

14、注資、市場化運作的創(chuàng)業(yè)投資引導母基金（FOF）,安徽省科技型小企業(yè)融資模式,風險投資 商業(yè)銀行,企業(yè)互助 擔?；?科技型中 小企業(yè)群,開發(fā)擔 保公司,政府 資本市場 民間專業(yè)投資公司,資金托管合作協(xié)議,貸款代理 擔保,推薦,集合貸款 平臺,反擔保,開發(fā),出資 反擔保,分散貸款,投資,專項資金,引導 扶持,推薦,監(jiān)督,進入退出,4.目前小微企業(yè)融資方式,保全倉庫貸款 出口退稅質押貸款 無限責任擔保貸款 動產質押擔保貸款 應收賬款質押貸款 保付代理業(yè)務 聯(lián)保協(xié)議貸款 買方付息票據(jù)貸款 出口項下的付費款 出口外匯票據(jù)買斷 中德財政合作中小企業(yè)信貸規(guī)劃,5.2014-2015年小微企業(yè)政策,認繳制

15、取消工商年檢 負面清單制度 混合所有制 IPO注冊制,2014-2015年小微企業(yè)政策,科技型小微企業(yè)招收高校畢業(yè)生達到一定比例的，可申請不超過200萬元的小額貸款，并享受財政貼息,6.中小企業(yè)發(fā)展專項資金,中央財政預算安排，用于支持中小企業(yè)特別是小微企業(yè) 科技創(chuàng)新 改善中小企業(yè)融資環(huán)境 完善中小企業(yè)服務體系 加強國際合作方面資金,專項資金綜合運用,無償資助、股權投資、業(yè)務補助或獎勵、代償補償、購買服務等支持方式 采取市場化手段，引入競爭性分配辦法，鼓勵創(chuàng)業(yè)投資機構、擔保機構、公共服務機構等支持中小企業(yè),協(xié)作管理,專項資金建立 部門共管 專家評審 項目公示 追蹤問效 全過程協(xié)作管理機制,共同管

16、理,專項資金由 財政部會同工業(yè)和信息化部、科技部、商務部 按照職責分工共同管理,6.1支持科技創(chuàng)新,電子信息 光機電一體化 資源與環(huán)境 新能源與高效節(jié)能 新材料 生物醫(yī)藥 現(xiàn)代農業(yè) 高技術服務,支持科技創(chuàng)新,專項資金運用無償資助方式 科技型中小企業(yè)創(chuàng)新項目按照不超過相關研發(fā)支出40%比例給予資助 每個創(chuàng)新項目資助額度最高不超過300萬元,創(chuàng)業(yè)投資引導基金,專項資金安排專門支出設立科技型中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資引導基金 用于引導創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、創(chuàng)業(yè)投資管理企業(yè)、具有投資功能的中小企業(yè)服務機構等投資于初創(chuàng)期科技型中小企業(yè),A.引導基金,引導基金運用階段參股、風險補助和投資保障等方式 對創(chuàng)業(yè)投資機構及初創(chuàng)期科

17、技型中小企業(yè)給予支持,階段參股,階段參股是指引導基金向創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)進行股權投資，參股比例最高不超過創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)募集資金總額的25%，且不做第一大出資人，不參與創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的日常經營和管理,引導基金參股期,引導基金參股期內 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資于初創(chuàng)期科技型中小企業(yè)的累積金額不低于引導基金出資額2倍,按照約定價格退出,引導基金參股4年內退出的，轉讓價格為引導基金原始投資額 參股4年以上6年以內退出的，轉讓價格為引導基金原始投資額及從第5年起按照轉讓時的1年期貸款基準利率計算的利息之和 參股滿6年仍未退出的，將與其他出資人同股同權在存續(xù)期滿后清算退出,先于保障出資人退出,引導基金參股前，確定一個或多個

18、出資人作為引導基金參股本金回收的保障人 引導基金參股后，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)如發(fā)生收益或清算分配，引導基金將先于保障出資人獲得分配直至收回引導基金原始投資額及從第5年起按照當時的1年期貸款基準利率計算的利息之和，退出,B.風險補助,引導基金對創(chuàng)業(yè)投資機構投資于年銷售收入不超過2000萬元的初創(chuàng)期科技型中小企業(yè)投資項目 給予一定比例的投資獎勵和損失補償,風險補助,投資獎勵： 引導基金對投資項目，按照不超過實際投資額5%的比例給予獎勵 每個投資項目獎勵額度最高不超過100萬元 每家創(chuàng)業(yè)投資機構年度累計獎勵額度最高不超過500萬元,風險補助,損失補償：引導基金對創(chuàng)業(yè)投資機構已獲得投資獎勵支持的投資項目 按照

19、不超過投資退出時實際損失額50%的比例給予補償 每個投資項目損失補償額度最高不超過200萬元,C.投資保障,投資保障是指創(chuàng)業(yè)投資機構將正在進行高新技術研發(fā)、有投資潛力的，且年銷售收入不超過2000萬元的初創(chuàng)期科技型中小企業(yè)確定為“輔導企業(yè)” 引導基金對“輔導企業(yè)”給予投資前保障或投資后保障,投資保障,投資前保障： 引導基金給予每個項目投資前資助額度最高不超過100萬元，用于補助“輔導企業(yè)”高新技術研發(fā)的費用支出,投資保障,投資后保障： 創(chuàng)業(yè)投資機構對“輔導企業(yè)”實施投資后，引導基金給予每個項目投資后資助額度最高不超過200萬元，用于補助“輔導企業(yè)”高新技術產品產業(yè)化費用支出,6.2改善融資環(huán)境

20、,專項資金安排專門支出支持中小企業(yè)信用擔保機構、中小企業(yè)信用再擔保機構增強資本實力、擴大中小企業(yè)融資擔保和再擔保業(yè)務規(guī)模,A.業(yè)務補助,專項資金對擔保機構開展的中小企業(yè)特別是小微企業(yè)融資擔保業(yè)務，按照不超過年平均在保余額2%的比例給予補助 對再擔保機構開展的中小企業(yè)融資再擔保業(yè)務，按照不超過年平均在保余額0.5%的比例給予補助,B.增量業(yè)務獎勵,專項資金對擔保機構，按照不超過當年小微企業(yè)融資擔保業(yè)務增長額3%的比例給予獎勵 對再擔保機構，按照不超過當年小微企業(yè)融資再擔保業(yè)務增長額1%的比例給予獎勵,C.資本投入,專項資金對中西部地區(qū)省級財政直接或間接出資新設或增資的擔保機構、再擔保機構 按照不

21、超過省級財政出資額30%的比例給予資本投入支持，并委托地方出資單位代為履行出資人職責,D.代償補償,中央和地方共同出資，設立代償補償資金賬戶，委托省級再擔保機構實行專戶管理，專項資金出資比例不超過60%,E.創(chuàng)新獎勵,專項資金對積極探索創(chuàng)新小微企業(yè)融資擔保業(yè)務且推廣效用顯著的擔保機構，給予最高不超過100萬元的獎勵,政府采購信用擔保業(yè)務,經省級以上財政部門通過競爭性方式選定為從事政府采購信用擔保業(yè)務的擔保機構 可按本辦法規(guī)定申請專項資金資助,擔保機構、再擔保機構,擔保機構、再擔保機構可以同時申請以上不限于一項支持方式的資助 單個擔保機構當年獲得專項資金的資助額度最高不超過2000萬元 單個再擔

22、保機構當年獲得專項資金的資助額度最高不超過3000萬元 單個代償補償資金賬戶當年獲得專項資金的出資額度最高不超過3億元,6.3中小企業(yè)公共服務平臺和服務機構給予支持,專項資金運用無償資助、業(yè)務獎勵、政府購買服務等方式 對中小企業(yè)公共服務平臺和服務機構給予支持,中小企業(yè)公共服務平臺和服務機構給予支持,A.無償資助 專項資金對服務平臺或機構實施的服務場地改造、軟硬件設備及服務設施購置等提升服務能力的建設項目，按照不超過項目總投資額30%的比例給予補助 每個建設項目補助額度最高不超過500萬元 專項資金對中小企業(yè)參加的重點展會，給予減收或免收展位費、布展費、展品運輸費等費用補貼,中小企業(yè)公共服務平臺

23、和服務機構給予支持,B.業(yè)務獎勵 專項資金對服務平臺或機構開展的中小企業(yè)服務，綜合考慮其服務中小企業(yè)數(shù)量、收費標準、客戶總體滿意度等因素，按照不超過年度實際運營成本40%的比例給予獎勵 每個項目獎勵額度最高不超過500萬元,6.4促進國際合作,專項資金運用無償資助方式，對科研合作項目給予支持 研發(fā)項目按照不超過項目投資額40%的比例給予資助，每個項目資助額度最高不超過300萬元 交流項目按照不超過實際發(fā)生的國際差旅費（僅包括國際交通費、會議費）50%的比例給予資助，每個項目資助額度最高不超過30萬元,7.小微企業(yè)減稅路線圖,支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收政策 失業(yè)半年以上的人員 畢業(yè)年度內高校

24、畢業(yè)生 零就業(yè)家庭 享受城市居民最低生活保障家庭,小微企業(yè)減稅路線圖,3年內按每戶每年8000元 依次扣減其當年實際應繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和個人所得稅,小微企業(yè)減稅路線圖,招用下崗失業(yè)人員以及享受最低生活保障且失業(yè)1年以上的城鎮(zhèn)其他登記失業(yè)人員的 3年內按實際招用人數(shù)予以定額（每人每年4000元，可上下浮動20%） 扣減營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠,小微企業(yè)減稅路線圖,安置殘疾人就業(yè)稅收政策 按實際安置人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅（具體限額最高每人每年3.5萬元） 按照支付給殘疾職工工資100%加計扣除 減征或免征城鎮(zhèn)土地使用稅 出租房產在免收

25、租金期間由產權所有人按照房產原值繳納房產稅,小微企業(yè)減稅路線圖,小型微利所得稅稅率 20% 小型微利企業(yè)給予減按20%稅率征收企業(yè)所得稅,小微企業(yè)減稅路線圖,不得將不達增值稅起征點的小規(guī)模納稅人納入增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版推行范圍,小微企業(yè)減稅路線圖,免征小微企業(yè)有關政府性基金 自2015年1月1日起至2017年12月31日 月銷售額或營業(yè)額3萬元 季納稅季度銷售額或營業(yè)額9萬元 免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金、文化事業(yè)建設費 3年內，對安排殘疾人就業(yè)未達到規(guī)定比例、在職職工總數(shù)20人以下小微企業(yè)，免征殘疾人就業(yè)保障金,2015小型微利企業(yè),符合規(guī)定條件小型微利企業(yè) A.無論采取查賬征

26、收還是核定征收方式，均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,2015小型微利企業(yè),B.在季度、月份預繳企業(yè)所得稅時，可以自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無須稅務機關審核批準 小型微利企業(yè)在預繳和匯算清繳時通過填寫企業(yè)所得稅納稅申報表“從業(yè)人數(shù)、資產總額”等欄次履行備案手續(xù)，不再另行專門備案,2015小型微利企業(yè),C.查賬征收的小型微利企業(yè) 上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應納稅所得額不超過20萬元（含）的:本年度按照實際利潤額預繳企業(yè)所得稅的，預繳時累計實際利潤額不超過20萬元的，可以享受小型微利企業(yè)所得稅減半征稅政策；超過20萬元的，應當停止享受減半征稅政策 本年度按照上年度應納稅所

27、得額的季度（或月份）平均額預繳企業(yè)所得稅的，可以享受小型微利企業(yè)減半征稅政策,2015小型微利企業(yè),D.定率征稅的小型微利企業(yè) 上一納稅年度年度應納稅所得額不超過20萬元（含）的，本年度預繳企業(yè)所得稅時，累計應納稅所得額不超過20萬元的，可以享受減半征稅政策；超過20萬元的，不享受減半征稅政策,2015小型微利企業(yè),本年度新辦的小型微利企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時，凡累計實際利潤額或應納稅所得額不超過20萬元的，可以享受減半征稅政策；超過20萬元的，停止享受減半征稅政策 預計本年度符合小型微利企業(yè)條件的，季度、月份預繳企業(yè)所得稅時，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,2015小型微利企業(yè),E.企業(yè)預繳

28、時享受了小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，但年度匯算清繳超過規(guī)定標準的，應按規(guī)定補繳稅款,2015小型微利企業(yè),增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人 字2014年10月1日起 月銷售額或營業(yè)額3萬元 季度銷售額或營業(yè)額9萬元 免征增值稅或營業(yè)稅,小微企業(yè)減稅路線圖,免征了金融機構對小微企業(yè)貸款印花稅,7.中國臺灣,政府與金融機構成立“財團法人中小企業(yè)信用保證基金” 按0.75%收費,8.美國做法,財政擔保 風險資本參與,美國商業(yè)銀行為小企業(yè)貸款模式,短期流動貸款 應收、應付貸款 融資租賃 融資擔保,美國中小企業(yè)信用擔保體系,聯(lián)邦政府作為信用主體，信貸資金擔保 國會中小企業(yè)預算資金中專項資金為風險補償來源 19

29、53 年設立小企業(yè)管理局 中小企業(yè)先通過中介服務組織咨詢，幫助制定貸款計劃并提交銀行審核，銀行根據(jù)貸款條件向各州、市SBA 辦公室提交擔保申請，經 SBA 審核同意，由協(xié)作銀行貸款給中小企業(yè)； 風險損失責任明確，發(fā)生貸款損失后，小企業(yè)管理局依約定承擔貸款風險，其余由貸款銀行承擔,美國做法,股權融資未能成為中小企業(yè)主要融資模式,信息不對稱性 融資成本,美國“硅谷”小企業(yè)融資,創(chuàng)業(yè)投資或風險資本,機構投資者 并購投資者,退出機制 納斯達克,美國政府中小企業(yè)融資政策,小企業(yè)管理局,對小企業(yè)進行貸款 對小企業(yè)提供流動資金 直接發(fā)放，或參與銀行 或其他金融機構發(fā)放,美國小企業(yè)管理局貸款擔保,15 萬美元

30、及其以下的貸款擔保率不超過 85%，15 萬美元以上的貸款擔保率不超過 75%，擔保的最高貸款額度為 200 萬美元，擔保率為 50%。 在出口流動資本計劃下貸款擔保率可達到 90% 按照貸款擔保部分收取 1-3.5%擔保服務費 貸款額在 5 萬美元及以上，貸款利率不能超過基本貸款利率2.75 %，貸款額在 5 萬美元以下，貸款利率不能超過基本貸款利率 4.75% 流動資本最長貸款期限為10年，固定資本為25年,美國小企業(yè)管理局注冊開發(fā)公司貸款,小企業(yè)管理局通過遍布全美的 270 家注冊開發(fā)公司，為成長中的中小企業(yè)提供諸如土地、廠房等主要固定資產方面的長期債務融資 非營利性公司,美國小企業(yè)管理

31、局注冊開發(fā)公司貸款,商業(yè)借貸機構提供借款總額 50%的貸款，小企業(yè)管理局通過注冊開發(fā)公司提供 40%的貸款，借款企業(yè)自身提供 10%的資金 注冊開發(fā)公司的貸款最高限額為 100 萬美元，如果符合小企業(yè)管理局的公共政策目標，貸款額最高可達130萬美元，貸款期限為 10 年和20年，利息低于市場固定利率。 通常注冊開發(fā)公司每提供 3.5萬美元的貸款，中小企業(yè)必須保留或創(chuàng)造1個就業(yè)崗位,美國小企業(yè)管理局小額貸款,小企業(yè)管理局通過社區(qū)民間借貸中介網(wǎng)絡向中小企業(yè)提供不超過 3.5 萬美元的小額貸款，平均每筆貸款大約為 1.05 萬美元，最長貸款期為 6 年,為中小企業(yè)提供資金支持,通過小企業(yè)投資公司向中

32、小型成長性企業(yè)提供資金支持 創(chuàng)業(yè)投資經理人； 募集至少 500 至 1000 萬美元私人資本 擔保杠桿來使現(xiàn)有資金放大 3 倍 私人資本承擔第1風險，允許投資一切項目,美國中小企業(yè)制度保障,中小企業(yè)融資法案 機會均等法 中小企業(yè)投資法 中小企業(yè)投資經濟政策法 中小企業(yè)投資鼓勵法 機會均等法 公平信貸機會法 小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展法,每家中小企業(yè)都獲得 5 萬美元 的科研鼓勵基金 如果科研成果顯著，還將給 予 25-50 萬美元的獎金,美國中小企業(yè)制度保障,小企業(yè)股權投資促進法 信貸擔保法案,美國社會美國社會信用體系,公平信用報告法 公平債務催收法 公平信用結賬法 公平信用機會法 信用修復機構法,不良信

33、用懲罰機制,過對失信者的懲罰，讓不講信用的法人和自然人不能方便地生活在社會中,懲處 不授信 不允許注冊新企業(yè) 保持不良記錄 行監(jiān)督和處罰 違約成本,8.歐盟做法,信貸擔保 半官方銀企對話,歐盟做法,歐洲投資銀行利率 歐洲投資基金（信用擔保）股權 歐洲中小微企業(yè)聯(lián)合資源 歐洲小額信貸基金,德國中小企業(yè)融資體系,全能銀行 德國全能銀行=商業(yè)銀行+投資銀行+非金融公司股東 開戶銀行制,德國中小企業(yè)融資聯(lián)邦政策,在州一級就有100個支援項目和1000個經濟支持組織,企業(yè)政策的各種活動包括: 為創(chuàng)業(yè)啟動企業(yè)和現(xiàn)存企業(yè)提供資金,幫助他們獲得風險資本 幫助中小企業(yè)獲得促進創(chuàng)新的技術知識 支持中小型企業(yè)的國際

34、活動 增強自我就業(yè)的文化 設計有前瞻性的有效培訓體系 減少官僚作風,德國中小企業(yè)融資項目支持,對初創(chuàng)企業(yè)的支持 對風險資本的支持 科研與創(chuàng)新 投資和擔保支持 環(huán)保項目 出口和對外經濟關系的支持 培訓、資格認證和咨詢服務,德國中小企業(yè)融資夾層融資,含轉股權次級債 可轉換債 可贖回優(yōu)先股,德國中小企業(yè)融資天使投資,一定資本的個人或家庭,選擇具有巨大發(fā)展?jié)摿蚋叱砷L性的項目或者初創(chuàng)企業(yè),權益資本投資,德國中小企業(yè)融資擔保銀行,擔保銀行資金主要來自于商業(yè)銀行、企業(yè)工商協(xié)會以及國家和州政府通過發(fā)行公債募集的資金 只允許做貸款擔保業(yè)務,德國中小企業(yè)融資擔保銀行,承當商業(yè)銀行信貸風險 國家監(jiān)控 擔保銀行的主

35、要服務對象為那些急需資金卻又無法達到商業(yè)銀行信用要求的中小企業(yè),7.日本做法,特別貸款制度,第3部分 稅務籌劃,稅務籌劃,不違法 涉稅事項事先安排 少繳稅或遞延納稅,第1節(jié) 稅務籌劃切入點,稅法客觀存在的政策空間 在不同的稅種 不同的稅收優(yōu)惠政策 不同的納稅人身份 影響納稅數(shù)額,第2節(jié) 稅務籌劃方法,稅收優(yōu)惠政策 轉讓定價 稅法漏洞 會計處理方法,2.1利用優(yōu)惠政策,憑借國家稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策,利用優(yōu)惠政策,A.直接利用,投資抵免優(yōu)惠,創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%抵扣應納稅所得額

36、；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣,投資抵免優(yōu)惠,投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，包括發(fā)生在2008年1月1日以前滿兩年的投資 中小高新技術企業(yè)需取得高新技術企業(yè)資格，且年銷售額和資產總額均不超過2億元，從業(yè)人數(shù)不超過500人企業(yè),企業(yè)綜合利用資源，生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品所取得的收入，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額,減計收入,抵免應納稅額,企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免 當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免,(1)由于

37、技術進步，產品更新?lián)Q代繳款的固定資產 (2)常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產 采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60% 采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法,加速折舊,加速折舊,(3)六大行業(yè) 生物藥品制造業(yè) 專用設備制造業(yè) 鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè) 計算機、通信和其他電子設備制造業(yè) 儀器儀表制造業(yè) 信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè),六大行業(yè)加速折舊,2014年1月1日后購進的固定資產（包括自行建造）允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限,六大行業(yè)加速折舊,六大行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其固定資產投入使

38、用當年主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上的企業(yè),研發(fā)活動儀器設備,(4)企業(yè)在2014年1月1日后購進并專門用于研發(fā)活動的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，可以一次性在計算應納稅所得額時扣除； 單位價值超過100萬元的，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限,固定資產5000元,(5)企業(yè)持有固定資產，單位價值不超過5000元的，可以一次性在計算應納稅所得額時扣除 企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價值不超過5000元的固定資產，其折余價值部分，2014年1月1日以后可以一次性在計算應納稅所得額時扣除,C.創(chuàng)造條件籌劃法,通過掛靠在某些能享受優(yōu)惠待遇的企

39、業(yè)或產業(yè)、行業(yè)，使自己符合優(yōu)惠條件，從而享受優(yōu)惠待遇,利用稅收優(yōu)惠進行稅務籌劃主要利用以下幾個優(yōu)惠要素,利用免稅 使納稅人成為免稅人 使納稅人從事免稅活動 使征稅對象成為免稅對象,利用免稅,免稅人包括自然人免稅、免稅公司、免稅機構 稅收照顧性質的免稅 稅收獎勵性質的免稅,利用免稅,利用免稅的稅務籌劃方法能直接免除納稅人的應納稅額，技術簡單，但適用范圍狹窄，且具有一定的風險性。 利用免稅方法籌劃以盡量爭取更多的免稅待遇和盡量延長免稅期為要點,利用減稅,利用減稅籌劃，使納稅人減少應納稅收而直接節(jié)稅 減稅最大化 使減稅期最長化,利用稅率差異,利用稅率的差異而直接節(jié)稅,利用分劈技術,使所得、財產在兩個

40、或更多個納稅人之間進行分劈而直接節(jié)稅的稅務籌劃技術 要點在于使分劈合理化、節(jié)稅最大化,利用稅收扣除,利用稅收扣除籌劃，使扣除額增加而實現(xiàn)直接節(jié)稅，或調整各個計稅期的扣除額而實現(xiàn)相對節(jié)稅的稅務籌劃方法,第3節(jié) 稅前扣除項目及標準規(guī)定,相關性 合理性 真實性,3.1一般扣除項目,成本 費用 稅金 損失 其他支出,3.1.1成本費用,成本：銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費 費用：銷售費用、管理費用和財務費用,（1）工資薪金支出,企業(yè)發(fā)生合理工資薪金支出，準予扣除 包括：基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出,工資薪金支出,不包括： 職工福利費、職

41、工教育經費、工會經費 養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費 住房公積金,合理工資薪金,合理的工資薪金，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制定工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工工資薪金,工資薪金合理性判斷,雇員實際提供了服務 報酬總額在數(shù)量上是合理的 行業(yè)及地區(qū)平均工資水平,應付職工薪酬,職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務或解除勞動合同關系而給予各種形式的報酬或補償,1.職工,企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工 未與企業(yè)訂立勞動合同、但由企業(yè)正式任命的企業(yè)治理層和管理層人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員 在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與

42、企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，為企業(yè)提供與職工所提供服務類似人員,職工薪酬,短期薪酬 （12個月以內） 離職后福利 辭退福利 其他長期職工福利,短期薪酬,職工工資、獎金、津貼和補貼 職工福利費 醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費 住房公積金,短期薪酬,工會經費和職工教育經費 短期帶薪缺勤 短期利潤分享計劃 其他短期薪酬,短期帶薪缺勤,累積帶薪缺勤：確認未用完帶薪缺勤權利 非累積帶薪缺勤：不確認未用完帶薪缺勤權利,【例1】A公司有1000名職工，從2014年1月1日起實行累積帶薪缺勤制度。制度規(guī)定，每個職工可享受5個工作日帶薪年休假，未使用的年休假向后結轉一個日歷年度，超過1年未

43、使用的作廢；職工年休假時，首先使用當年可享受權利，不足部分再從上年結轉的帶薪休假中扣除；職工離開時，對未使用的累積帶薪年休假無權獲得現(xiàn)金。,2014年12月31日，每個職工當年平均未使用帶薪年休假2天。公司預計2015年有950名職工將享受不超過5年帶薪年休假，有50名職工享受六天半休假，為管理人員，公司日工資平均500元。,借：管理費用 37500 貸：應付職工薪酬 累積帶薪缺勤 37500 37500=50人1.5天500,離職后福利,退休福利：養(yǎng)老金 其他離職福利：離職后人壽保險和醫(yī)療保障,離職后福利計劃,設定提存計劃：按法計提養(yǎng)老金 設定受益計劃：設定提存計劃之外計劃,設定受益計劃,企

44、業(yè)對提存金額有進一步義務 企業(yè)對提存金額的特定回報作出擔保,【例2】甲公司于2014年1月1日設立了一項設定受益計劃，并于當日開始實施。 甲公司向所有職工提供統(tǒng)籌外補充退休金，這些職工在退休后每年可以額外獲得12萬元退休金，直到去世。這些職工自計劃開始時即為公司提供服務，一直服務到退休。符合計劃職工100人，當年平均年齡40歲，退休年齡為60歲，尚可以為公司服務20年。退休后平均壽命為15年。折現(xiàn)率10%。,計算設定受益計劃義務及現(xiàn)值,單位：萬元,計算職工服務期間每期服務成本,單位：萬元,74.62=456.35/(1+10%)19 82.08=456.35/(1+10%)18 414.86=

45、456.35/(1+10%) 456.35=9127/20,2014年末 借：管理費用 746200 貸：應付職工薪酬 設定受益計劃義務 746200,2015年末 借：管理費用 820800 貸：應付職工薪酬 設定受益計劃義務 820800 借：財務費用 74600 貸：應付職工薪酬 設定受益計劃義務 74600,（2）社會保險費稅前扣除,基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除 企業(yè)為投資者或者職工支付補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在范圍和標準內，準予扣除,社會保險費稅前扣除,自2008年1月1日起： 補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)

46、療保險費職工工資總額的5% 除按規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除,（3）職工福利費稅前扣除,職工福利費支出工資薪金總額14% 工會經費工資薪金總額2% 職工教育經費支出工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除,軟件生產企業(yè),職工教育經費中的培訓費用全額扣除,（4）業(yè)務招待費支出,業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生的60%扣除，最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入5 股權投資企業(yè)包括：股息、紅利和股權轉讓收入,（5）廣告費和業(yè)務宣傳費支出,不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除,（6）利息支出,批準的債券利息支出 非金融企業(yè)利息支出金融企業(yè)同期同類貸款利率,（7）非居民企業(yè),在中國境內設立機構、場所，就中國境外總機構發(fā)生的與該機構、場所有關的合理支出，準予扣除,（8）免稅收入所對應成本費用,除另有規(guī)定外，準予扣除,3.1.2稅金,消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關稅、城市維護建設稅、教育費附加 房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經計入管理費用中扣除的，不再作為稅金單獨扣除 增值稅是價外稅，不屬于扣除項