1、利息的稅務(wù)處理,主講：張偉qq:648968527 ,利息的稅務(wù)處理,利息的稅務(wù)處理 （一）利息收入和利息費(fèi)用(按照方向） （二）企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、土地增值稅（按照稅種） 按照利息的方向劃分：分為兩個(gè)層次，一是企業(yè)支付的利息費(fèi)用，如何在稅前扣除；二是企業(yè)收取的資金占用費(fèi)，如何納稅。 第二個(gè)方面，還要對利息的稅務(wù)處理，按照不同的稅種進(jìn)行解讀。,利息的稅務(wù)處理,利息問題的十個(gè)專題 1、企業(yè)間的資金占用費(fèi)是否繳納營業(yè)稅和印花稅 2、利息收入的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 3、銀行轉(zhuǎn)貸的稅務(wù)處理。 4、無償貸款的納稅調(diào)整問題 5、利息費(fèi)用的扣除政策（37、38、21） 6、同期銀行貸款

2、利率 7、向個(gè)人借款的利息是否允許扣除？ 8、資本弱化 9、資本未到位的利息問題 10、土地增值稅的利息計(jì)算問題,利息的稅務(wù)處理,一、利息收入 專題（一）企業(yè)之間收取資金占用費(fèi)繳納營業(yè)稅么？ 國稅函發(fā)【1995】156號(hào)文件第10條 印花稅 根據(jù)中華人民共和國印花稅暫行條例的規(guī)定，“借款合同”是指銀行或其他金融機(jī)構(gòu)與借款人之間簽訂的借款合同（不包括銀行同業(yè)拆借合同）。因此，非金融機(jī)構(gòu)之間的借款合同不需繳納印花稅。,利息的稅務(wù)處理,一、利息收入 專題（二）利息收入的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間？ 營業(yè)稅暫行條例第12條 營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十四條 條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)

3、生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天； 未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。（意味著要按照月度納稅了）,利息的稅務(wù)處理,一、利息收入 專題（二）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第18條： 第十八條企業(yè)所得稅法第六條第（五）項(xiàng)所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 思考：利息收入的企業(yè)所得稅和營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是否相同？

4、,利息的稅務(wù)處理,一、利息收入 專題（三）：銀行轉(zhuǎn)貸如何進(jìn)行稅務(wù)處理？ 是具有資金池理念的企業(yè)集團(tuán)遇到的很麻煩的問題。 1、財(cái)稅【2000】007（銀行轉(zhuǎn)貸） 2、國稅發(fā)【2002】13號(hào)（銀行轉(zhuǎn)貸+財(cái)務(wù)公司） 3、財(cái)稅【2006】134號(hào)（銀行轉(zhuǎn)貸+ 常見誤區(qū)：收取銀行轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)的服務(wù)費(fèi)。,利息的稅務(wù)處理,一、利息收入 專題（三）：銀行轉(zhuǎn)貸如何進(jìn)行稅務(wù)處理？ 企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M(fèi)用,使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。 摘自國稅發(fā)【2009】31號(hào)文件第2

5、1條第二，款,利息的稅務(wù)處理,一、利息收入 專題（四）利息的關(guān)聯(lián)交易 問題：無償貸款是否可能被納稅調(diào)整？ 1、所得稅（稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整，因?yàn)闂l例25條將無償贈(zèng)送勞務(wù)界定為視同銷售） 2、營業(yè)稅（營業(yè)稅，無償贈(zèng)送勞務(wù)不屬于視同銷售，如果是關(guān)聯(lián)企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)有權(quán)調(diào)整。爭議點(diǎn)：可能認(rèn)為“計(jì)稅價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由）,利息的稅務(wù)處理,一、利息收入 專題（四）利息的關(guān)聯(lián)交易 利息關(guān)聯(lián)交易案例 1、寶潔公司案例 2、廣東白云山制藥有限公司關(guān)聯(lián)交易案例 3、向香港公司借入資金，支付利息的稅收籌劃（利用企業(yè)所得稅稅率和營業(yè)稅稅率的稅率差）,利息的稅務(wù)處理,二、利息費(fèi)用 專題（五）利息費(fèi)用扣除基本規(guī)定

6、條例三十七條：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的、不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。 1、合理性。防止資本弱化。 2、劃分資本化和費(fèi)用化支出。（12個(gè)月以上建造的存貨）,利息的稅務(wù)處理,二、利息費(fèi)用 條例第三十八條：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除： （一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出； （二）

7、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。,利息的稅務(wù)處理,二、利息費(fèi)用 專題（六）同期同類貸款利率是否包括浮動(dòng)利率？ （1） 國稅函【2003】1114號(hào)文件 （2） 2009年司長答疑第35個(gè)問題 （3）2004年人民銀行宣布，取消浮動(dòng)利率的限制，具體應(yīng)當(dāng)如何執(zhí)行？,利息的稅務(wù)處理,二、利息費(fèi)用 專題（七）向個(gè)人支付的利息費(fèi)用是否允許稅前扣除？ 1、國稅函【2009】777號(hào)文件 2、浙江國稅匯繳問答（2008） 3、浙江地稅匯繳問答（2009年） 4、浙地稅函【2004】548號(hào),利息的稅務(wù)處理,二、利息費(fèi)用 專題（八）合資本弱化問題 資本

8、弱化基本模式：假設(shè)A公司全資投資B企業(yè)，投資額度為1100萬元，A公司有兩個(gè)選擇： 1、注冊資本為1100萬元。B企業(yè)的稅后利潤分給A企業(yè)，A公司收到分紅，不繳納企業(yè)所得稅。 2、注冊資本為100萬元，同時(shí)借給B企業(yè)1000萬元，此時(shí)B公司支付的利息可以在稅前扣除，同時(shí)A公司作為利息收入。 （1）當(dāng)B公司盈利，而A公司虧損時(shí)，資本弱化會(huì)使得企業(yè)避稅； （2）當(dāng)A公司稅率高于B公司（預(yù)提所得稅），資本弱化。,利息的稅務(wù)處理,二、利息費(fèi)用 合理的借款費(fèi)用（資本弱化問題） 1、企業(yè)所得稅法四十六條 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)

9、扣除。 2、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百一十九條： 企業(yè)所得稅法第四十六條所稱債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。,利息的稅務(wù)處理,二、利息費(fèi)用 專題（八）合理的借款費(fèi)用（資本弱化問題） （條例119條）企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括：（體現(xiàn)了直接和間接貸款均受資本弱化限制） （一）關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資； （二）無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資； （三）其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資。 企業(yè)所得稅法第四十六條所稱權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要

10、償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。 企業(yè)所得稅法第四十六條所稱標(biāo)準(zhǔn)，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。,利息的稅務(wù)處理,二、利息費(fèi)用 專題（八）合理的借款費(fèi)用（資本弱化問題） 3、關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知（財(cái)稅【2008】121號(hào)） 4、特別納稅調(diào)整辦法（試行）（國稅發(fā)【2009】002號(hào)文件第九章）,利息的稅務(wù)處理,二、利息費(fèi)用 專題（九）合理的借款費(fèi)用（未到位資本利息問題） 關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)（國稅函【2009】312號(hào)文件） 投資者資本未到位，實(shí)際上是變相的資本弱化。,利息的稅務(wù)處理,二、利息費(fèi)用 專題（十）土地增值稅和企業(yè)所得稅“開發(fā)成本”概念 （1）土地增值稅開發(fā)成本中，不包含地價(jià)。 （2）根據(jù)國稅發(fā)【