1、2020/9/6,1,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用案例講 解（38-11）,李志遠(yuǎn) 博客http:/L 電子郵箱L 電話歡迎去我的博客！,2020/9/6,2,股份支付主要內(nèi)容,股份支付的涵義 以權(quán)益結(jié)算的股份支付 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 企業(yè)回購股票,2020/9/6,3,一、股份支付的涵義,企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。 公司法、上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法（試行）等允許以股票期權(quán)等方式對(duì)職工進(jìn)行激勵(lì)。 實(shí)質(zhì)上屬于職工薪酬的組成部分，但與職工薪酬規(guī)范的職工薪酬適用不同的計(jì)量原則。,2020/9/6,4,分類 權(quán)益結(jié)算的股份

2、支付：對(duì)職工或其他方最終要授予股份或認(rèn)股權(quán)等 現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：對(duì)職工或其他方最終要支付現(xiàn)金,2020/9/6,5,相關(guān)概念: 授予日：股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期 “獲得批準(zhǔn)”是雙方就股份支付交易的協(xié)議已達(dá)成一致，獲得股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。 可行權(quán)日，是指可行權(quán)條件得到滿足、職工和其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金的權(quán)利的日期。 可行權(quán)條件：服務(wù)年限或業(yè)績(jī)條件。業(yè)績(jī)條件分為： 市場(chǎng)條件:如目標(biāo)股價(jià) 非市場(chǎng)條件:如產(chǎn)品銷售增長(zhǎng)率,2020/9/6,6,等待期：從授予日至可行權(quán)日之間的期間在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益或負(fù)債。 行權(quán)日

3、：是指職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期。,2020/9/6,7,以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予日職工權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng) 。 授予后立即可行權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加資本公積。,二、以權(quán)益結(jié)算的股份支付,2020/9/6,8,完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件才可行權(quán)的，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用和資本公積。,2020/9/6,9,注意 在資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明可行權(quán)權(quán)益工具

4、的數(shù)量與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，并在可行權(quán)日調(diào)整至實(shí)際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。 企業(yè)在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的相關(guān)成本或費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。,2020/9/6,10,在行權(quán)日，企業(yè)根據(jù)實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計(jì)算確定應(yīng)轉(zhuǎn)入實(shí)收資本或股本的金額，將其轉(zhuǎn)入實(shí)收資本或股本。,2020/9/6,11,例：附服務(wù)年限條件的權(quán)益結(jié)算,A公司為上市公司。2007年1月1日，公司向其200名管理人員每人授予100份股份期權(quán)，這些人員從2007年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時(shí)才能以每股4元購買100股A公司股票。公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為￥15。 第一年有20名管理人員離

5、開A公司，A公司估計(jì)三年中離開的管理人員比例將達(dá)到20%；第二年又有10名管理人員離開公司，公司將管理人員離開比例修正為15%；第三年又有15名管理人員離開。,2020/9/6,12,1費(fèi)用和資本公積計(jì)算過程見下表：,表-1 單位：元,2020/9/6,13,2會(huì)計(jì)處理：,（1）2007年1月1日，授予日不做處理。 （2）2007年12月31日 借：管理費(fèi)用 80000 貸：資本公積其他資本公積80000 （3）2008年12月31日 借：管理費(fèi)用 90000 貸：資本公積其他資本公積 90000,為什么計(jì)入資本公積？,2020/9/6,14,（4）2009年12月31日 借：管理費(fèi)用 625

6、00 貸：資本公積其他資本公積62500 2010年12月31日，155名管理人員全部行權(quán)，A公司股票面值為每股1元，管理人員以每股4元購買。,2020/9/6,15,會(huì)計(jì)處理： 2010年12月31日 借：銀行存款 62000 資本公積其他資本公積 232500 貸：股本 15500 資本公積資本溢價(jià) 279000,2020/9/6,16,以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取其他方服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理： （一）其他方服務(wù)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照其他方服務(wù)在取得日的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加所有者權(quán)益。 （二）其他方服務(wù)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量但權(quán)益工具公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，

7、應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加所有者權(quán)益。,2020/9/6,17,三、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量。 授予后立即可行權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在授予日以企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加負(fù)債。,2020/9/6,18,完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件以后才可行權(quán)的，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對(duì)可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量，確定成本費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬。 在資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明企業(yè)當(dāng)期承擔(dān)債務(wù)的公允價(jià)值與以

8、前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，并在可行權(quán)日調(diào)整至實(shí)際可行權(quán)水平。,2020/9/6,19,企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益） 。,2020/9/6,20,例：附服務(wù)年限條件的現(xiàn)金結(jié)算股份支付,2007年1月1日，B公司為其200名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2007年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可自2009年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2011年12月31日之前行使完畢。B公司估計(jì)，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增

9、值權(quán)現(xiàn)金支出額如下：,2020/9/6,21,表 單位：元,2020/9/6,22,第一年有20名管理人員離開B公司，B公司估計(jì)三年中還將有15名管理人員離開；第二年又有10名管理人員離開公司，公司估計(jì)還將有10名管理人員離開；第三年又有15名管理人員離開。第三年末，假定有70人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金。,2020/9/6,23,怎么算出來的,2020/9/6,24,2會(huì)計(jì)處理： （1）2007年1月1日：授予日不做處理。 （2）2007年12月31日 借：管理費(fèi)用 77000 貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付 77000 （3）2008年12月31日 借：管理費(fèi)用 83000 貸：應(yīng)付職工薪酬股份支

10、付 83000,除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會(huì)計(jì)處理。,2020/9/6,25,（4）2009年12月31日 借：管理費(fèi)用 105000 貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付 105000 借：應(yīng)付職工薪酬股份支付 112000 貸：銀行存款 112000,2020/9/6,26,2010年12月31日（第四年末），有50人行使了股票增值權(quán)。2011年12月31日（第五年末），剩余35人全部行使了股票增值權(quán)。 （1）2010年12月31日 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 20500 貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付20500 借：應(yīng)付職工薪酬股份支付10000

11、0 貸：銀行存款 100000,2020/9/6,27,（2）2011年12月31日 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 14000 貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付 14000 借：應(yīng)付職工薪酬股份支付 87500 貸：銀行存款 87500,2020/9/6,28,四、企業(yè)回購股票,公司法143條允許公司以回購股份形式獎(jiǎng)勵(lì)職工，收購資金從公司的稅后利潤(rùn)支付。 （一）回購股份 按照回購股份的全部支出，借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”科目。同時(shí)進(jìn)行備查登記。,2020/9/6,29,（二） 確認(rèn)成本費(fèi)用 按照本準(zhǔn)則對(duì)職工權(quán)益結(jié)算股份支付規(guī)定，每期借記成本費(fèi)用，貸記“資本公積其他資本公積”科目。 （三）職工行權(quán)， 借：銀行存款（實(shí)收購股款） 資本公積其他資本公積（計(jì)提積累額） 貸：庫存股（庫存股成本） 資本公積資本溢價(jià)（借貸方差額）,202