1、企業(yè)進(jìn)銷存業(yè)務(wù)核算基礎(chǔ)知識,譚兆成,概述,商品批發(fā)進(jìn)銷存業(yè)務(wù)核算流程 生產(chǎn)加工物流業(yè)務(wù)核算流程 存貨（材料）購進(jìn)業(yè)務(wù) 材料領(lǐng)用出庫業(yè)務(wù) 存貨（產(chǎn)成品）銷售出庫業(yè)務(wù) 關(guān)于存貨（材料）調(diào)撥和借用業(yè)務(wù) 存貨（材料）的報損和溢出業(yè)務(wù)處理,產(chǎn)品成本核算示意圖 備注：（1）生產(chǎn)領(lǐng)料；（2）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付工資；（3）提取職工福利費；（4）支付水電費等；（5）分配當(dāng)月制造費用；（6）結(jié) 轉(zhuǎn)當(dāng)月完工產(chǎn)品成本。,貨幣資金,儲備資金 （材料）,生產(chǎn)資金 （在產(chǎn)品）,成品資金 （產(chǎn)成品）,貨幣資金,供應(yīng)過程,生產(chǎn)過程,銷售過程,工資 （工人）,固定資產(chǎn),原材料,應(yīng)付工資,應(yīng)付福利費,銀行存款,制造費用,管理費用,生產(chǎn)成本-

2、A,生產(chǎn)成本-B,庫存商品,(1),(2),(3),(4),(5),(6),圖2-2,商業(yè)進(jìn)銷存業(yè)務(wù)流程示意圖,存貨的種類 1.商品存貨（存貨） 2.制造業(yè)存貨（加工材料、產(chǎn)品） 3.其他存貨（低值易耗品） 存貨的盤存方法 存貨數(shù)量的盤存方法有兩種：實地盤存制和永續(xù)盤存制 1.實地盤存制 2.永續(xù)盤存制 3.二者的比較（注意二者制度的核算方式）,存貨發(fā)出的計價,存貨流轉(zhuǎn)假設(shè) 從理論上說，存貨的成本即購入存貨的成本應(yīng)該隨該存貨的耗用或銷售而轉(zhuǎn)銷（個別），但是，在現(xiàn)實生活中，由于存貨數(shù)量繁多、價格各異，要滿足理論上的要求，工作量很大。因此，產(chǎn)生了存貨流轉(zhuǎn)假設(shè)，即存貨的成本流轉(zhuǎn)和實物流轉(zhuǎn)可以分離，只

3、要按照不同的成本流轉(zhuǎn)順序確定發(fā)出存貨成本和期末存貨成本即可。常見的存貨計價方法有：個別確認(rèn)法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、毛利率法、零售價法。,存貨的入帳價值,一、存貨取得的計價實際成本法 （一）外購存貨入帳價值的確定 1.購貨價格： 一般而言，購貨價格是發(fā)票價格。 2.運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費以及其他可以直接歸屬于存貨采購的費用 3運輸途中的合理損耗 4. 入庫前的挑選整理費 5.稅金 （1）價內(nèi)稅 （2）價外稅 （3）關(guān)稅 6.其他費用,會計分錄處理,1、料單同時 借：原材料 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款 （或應(yīng)付賬款） 2、已付款

4、或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達(dá)或尚未入庫的采購業(yè)務(wù)（收到發(fā)票） 借：在途物資 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款 （或應(yīng)付票據(jù)）,3、料到單未到，平時可不入帳，到月末 時，按材料的暫估價值， 借：原材料 含稅價 貸：應(yīng)付賬款 暫估應(yīng)付賬 下月初用紅字作相同的會計分錄予以沖回。，以便下月付款或開出、承兌的商業(yè)匯票后，按正常方式核算 借：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款 （或應(yīng)付票據(jù)）等,4、采用預(yù)付貨款的方式采購材料時， 預(yù)付價款時， 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 收到材料時： 借：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：預(yù)付賬款 補足時： 退回時：

5、借：預(yù)付賬款借：銀行存款 貸：銀行存款貸：預(yù)付賬款,自制材料的核算 借：原材料等 貸：生產(chǎn)成本投資者投入 借：原材料等 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：實收資本（股本）,案例1：某A股份有限公司2003年10月甲商品購入、銷售和結(jié)存的有關(guān)數(shù)據(jù)如下： 10月1日 月初結(jié)存 600件 單價50元 10月2日 購入 600件 單價60元 10月5日 銷售 600件 10月15日 購入 1200件 單價62.5元 10月16日 銷售 900件 10月28日 購入 300件 單價70元 10月31日 月末結(jié)存 1200件,存貨發(fā)出計價方法：加權(quán)平均法,加權(quán)平均單位成本計算： 本期發(fā)出存貨成本60

6、（600900）90000 期末庫存存貨成本60120072000,6005060060120062.5+30070 = 60元件 600600+1200+300,存貨發(fā)出計價方法： 移動加權(quán)平均法,10月2日購貨后的加權(quán)平均單位成本 6005060060 =55元/件 600+600 10月5日發(fā)出存貨成本=6005533000元 10月15日購貨后的加權(quán)平均單位成本 60055120062.5= 60 元件 600+1200 10月16日發(fā)出存貨成本9006054000元 10月28日購貨后的加權(quán)平均單位成本 9006030070= 62.5 元件 900300 期末庫存存貨成本12006

7、2 .575000元,存貨發(fā)出計價方法：先進(jìn)先出法 期末庫存存貨的成本： 30070090062.5=77250 本期發(fā)出存貨成本： 600506006030062.5=84750,存貨發(fā)出計價方法：后進(jìn)先出法,期末庫存存貨成本： 6005030062.5+3007069750 本期發(fā)出存貨成本： 6006090062.5=92250,存貨發(fā)出計價方法：毛利率法 毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實際（或本月計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并計算發(fā)出存貨成本的一種方法。 （1）基本作法及計算公式 毛利率=銷售毛利/銷售凈額100% 銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓 銷售成本=銷售凈額-銷售

8、毛利=銷售凈額（1-毛利率） 期末庫存存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本 （2）評價：零售企業(yè)較為常見，計算手續(xù)比較簡單,存貨發(fā)出計價方法：零售價法 零售價法是指用成本占零售價的百分比計算期末存貨成本的一種方法。 基本做法： 期初存貨和本期存貨同時按成本和零售價記錄，以便計算可供銷售的存貨成本和售價總額； 本期銷售只按售價記錄，從本期可供銷售的存貨售價總額中減去本期銷售的售價總額，計算出期末存貨的售價總額； 計算存貨成本占零售價的百分比，即成本率，公式為： 成本率=（期初存貨成本+本期購貨成本）/（期初存貨售價+本期購貨售價） 100%,計算期末存貨成本，公式為： 期末存貨售價

9、總額成本率 計算本期銷售成本，公式為： 期初存貨成本+本期購貨成本-期末存貨成本 評價：主要適用于商品零售企業(yè)，因為這類企業(yè)的商品都要標(biāo)明零售價，而商品的型號、品種、款式繁多，難于采用其他方法計價。,材料發(fā)出的核算 企業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)用 借：生產(chǎn)成本等（按照成本對象設(shè)明細(xì)） 貸：原材料 基建、福利部門領(lǐng)用 借：在建工程 應(yīng)付福利費 貸：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）,.企業(yè)出售原材料 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：原材料,加工產(chǎn)品入庫的會計分錄,借：產(chǎn)成品（庫存商品） 成本價 貸：生產(chǎn)成本 成本對象明細(xì),庫存商品（產(chǎn)成品）銷售的會計分錄,借：商品銷售成本 貸：庫存商品（產(chǎn)成品）,存貨的清查,清查目的和方法：保證賬實相符，實地盤點 賬=實：賬實相符不調(diào)賬 賬實：盤虧 賬實：盤盈 要調(diào)賬，分兩步進(jìn)行,存貨清查的核算,（一）盤盈 1、盤盈時 借：原材料/包裝物/低值易耗品等 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 2、批準(zhǔn)后處理時 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：管理費用,商品（材料）調(diào)撥的核算處理,不涉及金額只是涉及數(shù)量的內(nèi)部移庫 按照成本價移庫（不能加價） 借：庫存商品 庫房 借：庫存商品 庫房,（