1、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德培訓(xùn)課程第三章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德 主要內(nèi)容 第一節(jié) 職業(yè)道德概述 第二節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則 第三節(jié) 獨(dú)立性 第四節(jié) 專業(yè)勝任能力 第五節(jié) 保密 第六節(jié) 收費(fèi)與傭金 第七節(jié) 與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作 第八節(jié) 接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù) 第九節(jié) 廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳 第一節(jié) 職業(yè)道德概述 一、職 業(yè)特征 和職業(yè) 道德 二、道 德行為 的理論 三、道德 困境舉例 四、道 德判斷 的發(fā)展 專業(yè)職業(yè)的職業(yè)特征 ?(xxxx年，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了中國注冊(cè) 會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則（試行） ?xxxx年xxxx年xxxx年6月25日印發(fā)了 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意

2、見，于 xxxx年7月1日起施行 s. m. 明茨解決會(huì)計(jì)道德困境的三種 理論 ?功利主義理論； ?權(quán)利理論； ?正義理論。 功利主義理論 ?認(rèn)為：應(yīng)該考慮所有相關(guān)各方的利益，而 不應(yīng)僅考慮個(gè)體利益。 ?一種表現(xiàn)形式：法規(guī)在道德判斷中處于中 心地位。 ?不足： ?很難衡量將要采取的措施的潛在成本和收益 權(quán)利理論 ?假設(shè)：個(gè)體有一定的權(quán)利并且其他人有義 務(wù)尊重這些權(quán)利。 ?決策前提：決策者采取行動(dòng)必須以不侵犯 任何人的權(quán)利為前提。 ?缺點(diǎn)：難以讓所有受到影響的集團(tuán)的所有 利益都得到滿足，尤其是在他們的利益有 沖突時(shí)。 正義理論 ?正義理論關(guān)心諸如公平、公允和公正這類問題。 ?明茨指出在這種理論下

3、作出的決策應(yīng)該使那些個(gè) 體或受到影響的團(tuán)體能夠公允和公平的分配資源。 ?把這一理論付諸實(shí)踐可能有困難，因?yàn)樵跒樗?更好的分配利益時(shí)，一個(gè)人、許多個(gè)或團(tuán)體的權(quán) 利可能受到影響；”積極性行動(dòng)計(jì)劃”是很難應(yīng) 用正義理論的一個(gè)例子。 對(duì)三種理論的認(rèn)識(shí) ?這些理論中沒有哪個(gè)理論能夠獨(dú)立的提供 一個(gè)完美的道德框架，不過每一個(gè)理論都 為解決困境提供了一種道德視角，有助于 幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師走出困境。 基于功利主義對(duì)案例的處理 壞賬準(zhǔn)備應(yīng)該調(diào) 功 利 增加準(zhǔn)備金對(duì)各方的影響 整至6,000萬元 主 義 現(xiàn)有的法規(guī)是如何要求的 客戶很重要？ 壞賬準(zhǔn)備提不提？ 基于權(quán)利理論對(duì)案例的處理 有責(zé)任要求對(duì)財(cái) 權(quán) 務(wù)報(bào)表作

4、以調(diào)整 利 理 如果不提準(zhǔn)備誰的權(quán)利將受損？ 論 客戶很重要？ 壞賬準(zhǔn)備提不提？ 基于正義理論對(duì)案例的處理 正 義 理 論 客戶很重要？ 壞賬準(zhǔn)備提不提？ 要不偏不倚的考慮股 東、劉夏等的利益 壞賬準(zhǔn)備應(yīng)該調(diào) 整至6,000萬元 注冊(cè)會(huì)計(jì)師代表公眾利益 道德發(fā)展的六個(gè)階段（1） ?時(shí)期1：道德成規(guī)前期在道德成規(guī)前期，個(gè) 體關(guān)心自己。法規(guī)由外部強(qiáng)加給個(gè)體。 ?階段1：個(gè)體行為以有形的結(jié)果來判斷，例如 對(duì)違反法規(guī)行為的懲罰。 ?階段2：個(gè)體知曉他人的需要，但是個(gè)體自己 的需要得到滿足是行動(dòng)的基本動(dòng)機(jī)。 道德發(fā)展的六個(gè)階段（2） ?時(shí)期2：道德成規(guī)期在道德成規(guī)期，個(gè)體能 夠借助他人（比如家人、同齡群

5、體或國家） 的觀點(diǎn)來判斷情況。 ?階段3：個(gè)體試圖遵守團(tuán)體規(guī)范。個(gè)體考慮他 人關(guān)于情況的觀點(diǎn)，運(yùn)用這些規(guī)范來解決矛盾。 ?階段4：個(gè)體關(guān)心社會(huì)和規(guī)則的秩序。遇到矛 盾時(shí)，個(gè)體以法律和法規(guī)作為指導(dǎo)。 道德發(fā)展的六個(gè)階段（3） ?時(shí)期3：道德成規(guī)后期在道德成規(guī)后期，社會(huì)的 法律和法規(guī)受到質(zhì)疑，并以普遍的道德標(biāo)準(zhǔn)來重 新定義。 ? 階段5：個(gè)體看重社會(huì)契約和共同的義務(wù)。個(gè)體考慮每 個(gè)人的利益不偏不倚的來解決矛盾中的分歧。 ? 階段6：應(yīng)用于個(gè)人和團(tuán)體的普遍的道德和倫理標(biāo)準(zhǔn) （比如正義、平等和尊嚴(yán)）是個(gè)體行為的基礎(chǔ)。 第二節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原 則 一、獨(dú) 立、客 觀、公 正 二、專業(yè) 勝任能力

6、 和應(yīng)有的 關(guān)注 三、保 密 四、職 業(yè)行為 五、技 術(shù)準(zhǔn)則 獨(dú)立性 ? 獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行 審計(jì)業(yè)務(wù)的靈魂，也是客 觀、公正的前提。 ? 獨(dú)立性原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì) 師在提供審計(jì)和其他簽證 服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上 和形式上的獨(dú)立，并割斷 影響客觀性和公正性的任 何因素。 ?客觀性要求:注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該按照事物的本 質(zhì)去考察，在執(zhí)業(yè)中要做到一切從實(shí)際出 發(fā)、注重調(diào)查研究，只有這樣，才能取得 主觀與客觀的一致，做到審計(jì)結(jié)論有理有 據(jù)。 原來是這樣的！ ?公正性原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備正直、 誠實(shí)的品質(zhì)，在各種壓力面前不屈服，能 夠公平公正、不偏不倚的對(duì)待利益各方， 不以犧牲一方的利益為條件而使另一方受 益。 告 示 ?客觀性原則和公正性原則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì) 師提供的各種專業(yè)服務(wù)，而不僅僅局限于 鑒證業(yè)務(wù)。 專業(yè)勝任能力 ?注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶之間的專業(yè)能力水平存 在重要差別，以至于客戶必須依賴注冊(cè)會(huì) 計(jì)