1、本資料上傳于學(xué)會(huì)計(jì)論壇，不代表學(xué)會(huì)計(jì)網(wǎng)觀點(diǎn)。學(xué)會(huì)計(jì)網(wǎng) () 是會(huì)計(jì)人員網(wǎng)上交流學(xué)習(xí)探討的專業(yè)網(wǎng)站, 歡迎訪問學(xué)會(huì)計(jì)論壇 () 和加入學(xué)會(huì)計(jì)QQ群一起交流(群號(hào)見論壇首頁)。第一節(jié)消費(fèi)稅概述（了解） 一、概念消費(fèi)稅是對(duì)我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。二、特點(diǎn)“五性”（一）征稅項(xiàng)目選擇性（二）征稅環(huán)節(jié)單一性（三）征收方法多樣性（四）稅收調(diào)節(jié)特殊性（五）消費(fèi)稅轉(zhuǎn)嫁性消費(fèi)稅與增值稅異同比較 不同 相同 征稅的范圍不同。消費(fèi)稅征稅范圍現(xiàn)在是十四種應(yīng)稅消費(fèi)品，而增值稅是所有的有形

2、動(dòng)產(chǎn)和應(yīng)稅勞務(wù) 對(duì)于應(yīng)稅消費(fèi)品既要繳增值稅也要繳消費(fèi)稅，在某一指定的環(huán)節(jié)兩個(gè)稅同時(shí)征收時(shí)，兩個(gè)稅的計(jì)稅依據(jù)（銷售額）在從價(jià)定率征收的情況下一般是相同的 征稅環(huán)節(jié)不同。消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)是一次性的（單一的）；增值稅在貨物每一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都要交納 計(jì)稅方法不同。消費(fèi)稅是從價(jià)征收、從量征收和從價(jià)從量征收，選擇某一種方法時(shí)是根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品選擇計(jì)稅的方法；增值稅是根據(jù)納稅人選擇計(jì)稅的方法 三、其他問題（了解）：消費(fèi)稅演變、征稅原則、成品油稅費(fèi)改革【例題多選題】（2009）根據(jù)消費(fèi)稅現(xiàn)行規(guī)定，下列表述正確的有（）。A.消費(fèi)稅稅收負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性B.消費(fèi)稅的稅率呈現(xiàn)單一稅率形式C.消費(fèi)品生產(chǎn)企業(yè)沒有對(duì)外銷售的應(yīng)稅消

3、費(fèi)品均不征消費(fèi)稅D.消費(fèi)稅稅目列舉的消費(fèi)品都屬消費(fèi)稅的征稅范圍E.消費(fèi)稅實(shí)行多環(huán)節(jié)課征制度 第五節(jié)應(yīng)納稅額的一般計(jì)算三種計(jì)稅方法 三種計(jì)稅方法 計(jì)稅公式 1.從價(jià)定率計(jì)稅 應(yīng)納稅額銷售額比例稅率銷售額（含消費(fèi)稅、不含增值稅） 2.從量定額計(jì)稅（啤酒、黃酒、成品油） 應(yīng)納稅額銷售數(shù)量單位稅額 3.復(fù)合計(jì)稅（白酒、卷煙） 應(yīng)納稅額銷售額比例稅率銷售數(shù)量單位稅額 【例題計(jì)算題】甲企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)如下:（1）向某商貿(mào)企業(yè)銷售白酒80噸，取得不含稅銷售額400萬元，并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，收取運(yùn)費(fèi)35萬元、裝卸費(fèi)1.44萬元、建設(shè)基金1萬元。（2）銷售干紅酒15噸，取得不含稅銷售額150萬元。將10噸不同度數(shù)的糧食白

4、酒組成禮品盒銷售，取得不含稅銷售額120萬元。（3）采用分期收款方式向乙企業(yè)銷售白酒16噸，合同規(guī)定不含稅銷售額共計(jì)80萬元，本月收取60%的貸款，其余貨款于下月10日收取，由于本月資金緊張，經(jīng)協(xié)商，本月收取不含稅貨款30萬元，甲企業(yè)按收到的貨款開具防偽稅控增值稅專用發(fā)票。計(jì)算甲企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅銷項(xiàng)稅。 正確答案（1）應(yīng)納消費(fèi)稅=40020%+（35+1.44+1）1.1720%+8020000.510000+15010%+12020%+1020000.510000+8060%20%+1660%20000.510000=144.96（萬元）（2）甲企業(yè)應(yīng)納增值稅的銷項(xiàng)稅=40017%+（

5、35+1.44+1）1.1717%+15017%+12017%+8060%17%=127.5（萬元） 【例題計(jì)算題】2008年考題綜合題，卷煙廠換取原材料的業(yè)務(wù)，見應(yīng)試指南142頁具體講解。以應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料或消費(fèi)資料，應(yīng)從高計(jì)算繳納消費(fèi)稅，注意增值稅沒有從高計(jì)算的規(guī)定。 第六節(jié)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握）一、用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品不納稅如卷煙廠生產(chǎn)的煙絲，如果直接對(duì)外銷售，應(yīng)繳納消費(fèi)稅。但如果煙絲用于本廠連續(xù)生產(chǎn)卷煙，這樣，用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲就不繳納費(fèi)稅，只對(duì)生產(chǎn)銷售的卷煙征收消費(fèi)稅。二、用于其他方面于移送使用時(shí)納稅用于其它方面是指：生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品；這種情況下消費(fèi)稅

6、繳，增值稅不繳在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；這種情況下消費(fèi)稅及增值稅視同銷售，所得稅不視同銷售饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。這種情況下消費(fèi)稅及增值稅視同銷售，這屬于外部移送，所以，所得稅確認(rèn)收入。【手寫板提示】自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，分三種情況，第一種是，連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，移送環(huán)節(jié)不征收消費(fèi)稅，在生產(chǎn)銷售時(shí)，繳納消費(fèi)稅；第二種是，連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，則，移送環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，最后銷售產(chǎn)成品時(shí)，不征收消費(fèi)稅；第三種是，自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，內(nèi)部處置比如用于管理部門，外部移送，比如用于贈(zèng)送，投資，均要計(jì)算消費(fèi)稅?！纠}多選題】下列行為中，既繳納增值稅又繳納消費(fèi)稅的有（）。A.酒廠將自產(chǎn)

7、的白酒贈(zèng)送給協(xié)作單位B.卷煙廠將自產(chǎn)的煙絲移送用于生產(chǎn)卷煙C.日化廠將自產(chǎn)的香水精移送用于生產(chǎn)護(hù)膚品D.汽車廠將自產(chǎn)的應(yīng)稅小汽車贊助給某藝術(shù)節(jié)組委會(huì)E.地板廠將生產(chǎn)的新型實(shí)木地板獎(jiǎng)勵(lì)給有突出貢獻(xiàn)的職工 正確答案ADE 【例題單選題】某汽車廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)小汽車和商用小客車，小汽車不含稅出廠價(jià)為12.5萬元/輛，小客車不含稅出廠價(jià)為6.8/輛萬元。5月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：本月銷售小汽車8600輛，將2輛小汽車移送本廠研究所作破壞性碰撞實(shí)驗(yàn)，3輛作為廣告樣品；銷售小客車576輛，將本廠生產(chǎn)的10輛小客車移送改裝分廠，將其改裝為救護(hù)車。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅（）萬元。（本題中小汽車消費(fèi)稅稅

8、率為3%，小客車消費(fèi)稅稅率為5%）A.8804.24B.3425.37C.8804.94D.8798.84 正確答案B答案解析（86003）12.53%（57610）6.85%3226.13199.243425.37（萬元）。 三、組成計(jì)稅價(jià)格（一）有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的按售價(jià)（加權(quán)平均售價(jià)）（二）沒有應(yīng)稅消費(fèi)品銷售價(jià)格的按組價(jià) 1.在從價(jià)定率及復(fù)合計(jì)稅征收消費(fèi)稅的情況下，組成計(jì)稅價(jià)格也是增值稅的計(jì)算依據(jù)。組成計(jì)稅價(jià)格（成本利潤）（1消費(fèi)稅稅率）成本（1成本利潤率）（1消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格適用稅率【例題單選題】某日化廠將某品牌的化妝品與護(hù)膚品組成成套化妝品，其中，化妝品的生產(chǎn)成本9

9、0元套，護(hù)膚品的生產(chǎn)成本50元套。2009年3月將100套成套化妝品分給職工作獎(jiǎng)勵(lì)。該日化廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅（ ）元。（化妝品成本利潤率為5%，消費(fèi)稅稅率為30%）A.2700B.4200C.4050D.6300 正確答案D答案解析應(yīng)納消費(fèi)稅（9050）（15%）（130%）10030%6300（元） 2.自產(chǎn)自用白酒、卷煙組價(jià)公式變化為：組成計(jì)稅價(jià)格（成本利潤自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（1比例稅率）【例題計(jì)算題】某酒廠2009年12月份生產(chǎn)一種新的糧食白酒，廣告樣品使用0.2噸，已知該種白酒無同類產(chǎn)品出廠價(jià)，生產(chǎn)成本每噸35000元，成本利潤率為10%，糧食白酒定額稅率為每斤0.5元，比例稅率

10、為20%。計(jì)算該廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅和增值稅。 正確答案（1）應(yīng)納消費(fèi)稅：從量稅0.220000.5200（元）從價(jià)稅0.235000（110%）200（120%）20%1975（元）應(yīng)納消費(fèi)稅20019752175（元）（2）應(yīng)納增值稅 0.235000（110%）200 （120%）17%1678.75（元） 3.單一數(shù)量征收【例題計(jì)算題】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒20噸，贈(zèng)送某啤酒節(jié)，每噸啤酒成本1000元，無同類產(chǎn)品售價(jià)。計(jì)算消費(fèi)稅及增值稅。 正確答案應(yīng)納消費(fèi)稅202204400（元）應(yīng)納增值稅201000（110%）440017%4488（元）四、銷售額中扣除外購已稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的規(guī)定掌握

11、小結(jié)：如卷煙廠外購煙絲加工生產(chǎn)卷煙，生產(chǎn)完畢對(duì)外銷售時(shí)，要繳納增值稅及消費(fèi)稅，增值稅銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額（購進(jìn)抵扣），要繳納消費(fèi)稅，由于銷售時(shí)從價(jià)部分含外購煙絲已納的消費(fèi)稅，加工生產(chǎn)對(duì)外銷售時(shí)繳納消費(fèi)稅對(duì)這部分來講就存在重復(fù)征稅的問題，所以，稅法規(guī)定，對(duì)于外購已稅規(guī)定范圍的消費(fèi)品已納消費(fèi)稅可以按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣（生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)抵扣）。1.扣稅范圍11項(xiàng)注意的問題：14個(gè)稅目中，酒類產(chǎn)品、游艇、小汽車、高檔手表4項(xiàng)不得抵扣已納消費(fèi)稅，成品油要看清油品子目。舉例的11項(xiàng)，也必須是同一稅目。單位和個(gè)人外購潤滑油大包裝經(jīng)簡單加工成小包裝或外購潤滑油不經(jīng)加工只貼商標(biāo)的行為，視同應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為。單位和個(gè)人發(fā)

12、生的以上行為應(yīng)當(dāng)申報(bào)繳納消費(fèi)稅。準(zhǔn)予扣除外購潤滑油已納潤消費(fèi)稅。【例題單選題】按照現(xiàn)行消費(fèi)稅制度規(guī)定，納稅人外購下列已稅消費(fèi)品可以從應(yīng)稅銷售額中扣除的有（）。A.外購已稅散裝白酒裝瓶出售的白酒B.外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車C.外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品D.外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀首飾 正確答案C 【例題多選題】依據(jù)消費(fèi)稅的規(guī)定，下列應(yīng)稅消費(fèi)品中，準(zhǔn)予扣除外購已納消費(fèi)稅的有（）。A.以已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙B.以已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的鉆石首飾C.以已稅汽車輪胎連續(xù)生產(chǎn)的小汽車D.以已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油E.以已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿 正確答案ADE2.扣稅方法按當(dāng)期

13、生產(chǎn)領(lǐng)用部分扣稅當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)或數(shù)量外購應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率或稅額當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)或數(shù)量期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量【例題計(jì)算題】某化妝品廠期初庫存化妝品30000元，本期外購化妝品80000元（不含稅價(jià)），本期月末庫存20000元，生產(chǎn)出化妝品對(duì)外銷售，取得不含稅銷售額元，化妝品消費(fèi)稅稅率為30%。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。 正確答案準(zhǔn)予扣除消費(fèi)稅（300008000020000）30%27000（元）應(yīng)納消費(fèi)稅30%2700048000（元） 【注意】

14、外購應(yīng)稅消費(fèi)稅可以抵扣的是專用發(fā)票上注明的銷售額（不包括增值稅稅額），普通發(fā)票不可以抵扣消費(fèi)稅（增值稅也不可以抵扣）；生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)要注意，題目中如給出生產(chǎn)好后對(duì)外銷售的量或生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量均不作為可以抵扣的基數(shù)，只有用生產(chǎn)領(lǐng)用價(jià)格才是可以用來計(jì)算的。3.扣稅環(huán)節(jié)：納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾），在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。從工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、委托加工、國外進(jìn)口購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在工業(yè)環(huán)節(jié)生產(chǎn)后銷售，可以扣稅；在商業(yè)零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的，不實(shí)行扣稅。注意：從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，符合抵扣條件的，準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已

15、納消費(fèi)稅。注意購進(jìn)環(huán)節(jié)：從生產(chǎn)企業(yè)、商業(yè)（批發(fā)）企業(yè)、委托加工企業(yè)、國外進(jìn)口時(shí)購進(jìn)的可以抵扣，而從零售環(huán)節(jié)購進(jìn)的不可以抵扣。扣稅環(huán)節(jié)：是在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)，如果是零售、批發(fā)、委托加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)無扣稅規(guī)定。【例題計(jì)算題】某日化企業(yè)為增值稅一股納稅人，2008年8月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）進(jìn)口一批化妝品作原材料，進(jìn)口增值稅20.4（萬元），進(jìn)口消費(fèi)稅36萬元，本月生產(chǎn)領(lǐng)用進(jìn)口化妝品的80%。（2）將護(hù)膚品和化妝品組成成套化妝品銷售，某大型商場一次購買240套，該日化企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，注明金額48萬元，其中包括護(hù)膚品18萬元，化妝品30萬元。（3）銷售其他化妝品取得不含稅銷售額1 50萬元。（4）將成

16、本為1.4萬元的新研制的化妝品贈(zèng)送給消費(fèi)者使用。本月取得的相關(guān)票據(jù)均符合稅法規(guī)定，并在本月認(rèn)證抵扣。2008年8月該企業(yè)國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅（）萬元。A.25.20B.31.23C.59.40D.60.03 正確答案B答案解析國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅為：4830%+15030%+1.4（1+5%）（1-30%）30%-3680% =31.23（萬元） 第七節(jié)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握） 一、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。如果出現(xiàn)下列情形，無論納稅人在財(cái)務(wù)上如何處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅

17、消費(fèi)品，而應(yīng)按銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅：1.受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；2.受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；3.受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；【例題單選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年4月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為35000元，代墊輔助材料2000元，發(fā)生加工支出4000元；甲企業(yè)當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為340元。煙絲的成本利潤率為5%，下列表述正確的是（）。A.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅360元，應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅18450元B.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅1020元，應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅17571.43元C.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅680元，應(yīng)

18、納消費(fèi)稅18450元D.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅10115元，應(yīng)納消費(fèi)稅18450元 正確答案D答案解析本題由受托方提供原料主料，不屬于委托加工業(yè)務(wù)，而屬于甲企業(yè)自制應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，其應(yīng)稅消費(fèi)品的組價(jià)（3500020004000）（15%）（130%）61500（元）甲企業(yè)應(yīng)納增值稅6150017%34010115（元）應(yīng)納消費(fèi)稅6150030%18450（元）。 二、代收代繳稅款受托方加工完畢向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。如果受托方是個(gè)體經(jīng)營者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。委托方要補(bǔ)稅，受托方就不再補(bǔ)稅了。對(duì)委托方補(bǔ)征稅款的計(jì)稅依據(jù)是：如果收回的應(yīng)稅消費(fèi)品直接銷售，

19、按銷售額計(jì)稅補(bǔ)征；如果收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)等，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅補(bǔ)征。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷售的，不再征收消費(fèi)稅。三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按受托方同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅；沒有同類價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。其組價(jià)公式為：1.組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本加工費(fèi)）（1消費(fèi)稅稅率【手寫板提示】組成計(jì)稅價(jià)格公式中，注意兩點(diǎn)，第一是，免稅農(nóng)產(chǎn)品的成本問題，要注意要剔除抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，成本就是買價(jià)87%；運(yùn)費(fèi)的成本就是運(yùn)費(fèi)價(jià)款93%；第二是，加工費(fèi)，加工費(fèi)不含增值稅的，這個(gè)加工費(fèi)還要含輔料的成本，

20、注意，輔料不含增值稅的。【例題單選題】某化妝品廠受托加工一批化妝品，委托方提供原材料成本30000元，該廠收取加工費(fèi)10000元、代墊輔助材料款5 000元，該廠沒有同類化妝品銷售價(jià)格。該廠應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅（ ）元。（以上款項(xiàng)均不含增值稅）A.17 142.86B.19 285.71C.20 142.86D.20 250.00 正確答案B答案解析該廠應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅（30000+10000+5000）（130%）30%19285.71（元）。 2.復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅：組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本加工費(fèi)+從量消費(fèi)稅）（1消費(fèi)稅稅率）【例題計(jì)算題】甲酒廠為增值稅一般納稅人，2009年2月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）

21、從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食30噸，每噸收購價(jià)2000元，共計(jì)支付收購價(jià)款60000元。（2）甲酒廠將收購的糧食從收購地直接運(yùn)往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒8噸，取得乙酒廠開具防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，上面注明加工費(fèi)40000元，其中含代墊輔料15000元，加工的白酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場價(jià)格。 正確答案代收代繳的消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本加工費(fèi)消費(fèi)稅定額稅）（1消費(fèi)稅稅率）302000（1l3%）40000820000.5（120%）（元）應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅20%820000.533050（元）應(yīng)納增值稅4000017%6800（元）四、用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)

22、應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征收消費(fèi)稅問題稅法規(guī)定：對(duì)委托加工收回消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除，這種扣稅方法與外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同。1.扣稅范圍12項(xiàng)注意的問題：14個(gè)稅目中沒有酒類產(chǎn)品、除石腦油和潤滑油之外的成品油、小汽車、高檔手表4項(xiàng)2.扣稅方法按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用部分扣稅3.扣稅環(huán)節(jié)具體規(guī)定：納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾和鉆石首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石的已納消費(fèi)稅稅款?！纠}單選題】依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費(fèi)品中，準(zhǔn)予扣除已納消費(fèi)稅的是（）。A.以委托加工

23、的汽車輪胎為原料生產(chǎn)的乘用車B.以委托加工的化妝品為原料生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品C.以委托加工的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品D.以委托加工的已稅酒和酒精為原料生產(chǎn)的糧食白酒 正確答案C答案解析只有C選項(xiàng)符合稅法規(guī)定12類委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品可抵扣已納消費(fèi)稅的環(huán)節(jié)。 五、卷煙回購：對(duì)既有自產(chǎn)卷煙，同時(shí)又委托聯(lián)營企業(yè)加工與自產(chǎn)卷煙牌號(hào)、規(guī)格相同卷煙的工業(yè)企業(yè)（簡稱回購企業(yè)），從聯(lián)營企業(yè)購進(jìn)后再直接銷售的卷煙，對(duì)外銷售時(shí)不論是否加價(jià)，凡是符合下述條件的，不再征收消費(fèi)稅；不符合下述條件的，則征收消費(fèi)稅：回購企業(yè)在委托聯(lián)營企業(yè)加工卷煙時(shí)，除提供聯(lián)營企業(yè)所需加工卷煙牌號(hào)外，還須同時(shí)提供稅

24、務(wù)機(jī)關(guān)已公示的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格。聯(lián)營企業(yè)必須按照已公示的調(diào)撥價(jià)格申報(bào)繳納消費(fèi)稅。回購企業(yè)將聯(lián)營企業(yè)加工卷煙回購后再銷售的卷煙，其銷售收入應(yīng)與自產(chǎn)的卷煙的銷售收入分開核算，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查；如不分開核算，則一并計(jì)入自產(chǎn)卷煙銷售收入征收消費(fèi)稅。【例題單選題】下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，在收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品后仍應(yīng)征收消費(fèi)稅的是（）。A.商業(yè)批發(fā)企業(yè)收回委托加工的特制白酒直接銷售B.工業(yè)企業(yè)收回委托某外商投資企業(yè)加工的化妝品直接銷售C.某卷煙廠委托聯(lián)營企業(yè),加工同牌號(hào)卷煙收回后直接銷售，其收入與自產(chǎn)卷煙收入未分開核算D.某酒廠收回委托某外商投資企業(yè)加工的已稅白酒直接銷售 第八節(jié)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握

25、） 一、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的基本規(guī)定二、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算三種計(jì)稅方法：1.從價(jià)定率辦法計(jì)稅：應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅）（1消費(fèi)稅稅率） 消費(fèi)稅組價(jià)：1.自產(chǎn)自用（成本利潤）（1消費(fèi)稅稅率）是計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)2.委托加工（材料成本加工費(fèi)）（1消費(fèi)稅稅率）是委托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)。注意：自2009年1月1日起，增加了實(shí)行符合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本加工費(fèi)委托加工數(shù)量定額稅率）（1消費(fèi)稅稅率）3.進(jìn)口（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅）（1消費(fèi)稅稅率）計(jì)算進(jìn)口增值稅和消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)【例題計(jì)算題】某商業(yè)企業(yè)2月

26、從國外進(jìn)口一批化妝品，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為82000元（關(guān)稅稅率為40%，消費(fèi)稅稅率為30%），已取得海關(guān)開具的專用繳款書，2月份該企業(yè)把其中的一部分化妝品在國內(nèi)市場銷售，取得不含稅銷售收入元。假定該企業(yè)沒發(fā)生其他增值稅業(yè)務(wù)，銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額是： 正確答案組成計(jì)稅價(jià)格（820008200040%）（130%）（元）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅17%27880（元）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅30%49200（元）銷售進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納增值稅17%278808160（元） 2.從量定額辦法計(jì)稅：啤酒、黃酒、成品油應(yīng)納稅額進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅額3.復(fù)合計(jì)稅辦法：只適用于進(jìn)口卷煙、白酒稅率規(guī)定：（1）每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)

27、口卷煙（200支）確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅消費(fèi)稅定額稅率）/（1消費(fèi)稅稅率）。其中，消費(fèi)稅定額稅率為每條（200支）0.6元（依據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅定額稅率折算而成）；消費(fèi)稅稅率固定為36%。（2）每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（200支）確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格70元人民幣的，適用比例稅率為56%；每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（200支）確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格70元人民幣的，適用比例稅率為36%。進(jìn)口卷煙的組價(jià)：（1）組成計(jì)稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅消費(fèi)稅定額稅）/（1進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率）。（2）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率消費(fèi)稅定額稅。其中，消費(fèi)稅

28、定額稅海關(guān)核定的進(jìn)口卷煙數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率，消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱（50000支）150元。【例題計(jì)算題】某煙草進(jìn)出口公司從國外進(jìn)口卷煙80000條（每條200支），支付買價(jià)元，支付到達(dá)我國海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用元、保險(xiǎn)費(fèi)用80000元。關(guān)稅完稅價(jià)格元。假定進(jìn)口卷煙關(guān)稅稅率為20%。要求：計(jì)算進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅、增值稅。 正確答案（1）進(jìn)口卷煙應(yīng)納關(guān)稅20%（元）（2）進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅的計(jì)算：定額消費(fèi)稅800000.648000（元）每標(biāo)準(zhǔn)條確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格（48000）（136%）8000052.5（元）每條價(jià)格小于70元，所以適用36%的稅率。從價(jià)應(yīng)納消費(fèi)稅（48000）（136%）36

29、%36%=（元）應(yīng)納消費(fèi)稅48000（元）156（萬元）（3）進(jìn)口卷煙應(yīng)納增值稅17%（元）=71.4（萬元） 第九節(jié)消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)的特殊規(guī)定（熟悉） 一、關(guān)于金銀首飾征收消費(fèi)稅的若干規(guī)定（一）納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，為金銀首飾消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。委托加工（除另有規(guī)定外）、委托代銷金銀首飾的，受托方也是納稅人。金銀首飾的零售業(yè)務(wù)是指：將金銀首飾銷售給中國人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售單位（以下簡稱經(jīng)營單位）以外的單位和個(gè)人的業(yè)務(wù)。下列行為視同零售業(yè)務(wù)：1.為經(jīng)營單位以外的單位和個(gè)人加工金銀首飾。加工包括帶料加工、翻新改制、以舊換新等業(yè)務(wù)，不

30、包括修理、清洗業(yè)務(wù)；2.經(jīng)營單位將金銀首飾用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面；3.未經(jīng)中國人民銀行總行批準(zhǔn)，經(jīng)營金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位將金銀首飾銷售給經(jīng)營單位。（二）改為零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾范圍僅限于：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。從2003年5月1日起，鉑金首飾消費(fèi)稅改為零售環(huán)節(jié)征稅。不屬于上述范圍的應(yīng)征消費(fèi)稅的首飾，如鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾（簡稱非金銀首飾），仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅?！纠}多選題】某金店采取“以舊換新”方式銷售24K純金項(xiàng)鏈1條，并以同一方式銷售某名牌金表1塊，下列說

31、法正確的有（）。A.純金項(xiàng)鏈只繳納增值稅B.純金項(xiàng)鏈只繳納消費(fèi)稅C.純金項(xiàng)鏈繳納消費(fèi)稅和增值稅D.金表繳納消費(fèi)稅和增值稅E.金表只繳納增值稅 正確答案CE答案解析金表在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，其他環(huán)節(jié)不征收； （三）計(jì)稅依據(jù)1.納稅人銷售金銀首飾，其計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額。如果納稅人銷售金銀首飾的銷售額中未扣除增值稅稅額，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按以下公式換算為不含增值稅稅額的銷售額。金銀首飾的銷售額含增值稅的銷售額（1增值稅稅率或征收率）2.金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。3.帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷

32、售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本加工費(fèi)）（1金銀首飾消費(fèi)稅稅率）4.納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。（此時(shí)金銀首飾增值稅計(jì)稅依據(jù)也照此計(jì)算）5.生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾，應(yīng)按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅；沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格購進(jìn)原價(jià)（1利潤率）（1

33、金銀首飾消費(fèi)稅稅率）納稅人為生產(chǎn)企業(yè)時(shí)，公式中的“購進(jìn)原價(jià)”為生產(chǎn)成本，公式中的“利潤率”一律定為6%。 來6.金銀首飾消費(fèi)稅改變納稅環(huán)節(jié)后，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的鑲嵌首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除已納的消費(fèi)稅稅款?！纠}單選題】某商場為增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營批發(fā)和零售業(yè)務(wù)，2008年9月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：珠寶首飾行采用以舊換新方式銷售金銀首飾，實(shí)際取得零售收入9.36萬元，該批首飾市場零售價(jià)15.21萬元；銷售鉆石首飾取得零售收入17.55萬元，修理鉆石飾品取得修理收入0.468萬元，銷售其他首飾取得零售收入14.04萬元；銷售服裝取得不含稅收入600萬元。該商場應(yīng)繳納消費(fèi)稅（）萬元。A.

34、1.15B.1.17C.1.25D.2.02 正確答案A答案解析消費(fèi)稅（9.3617.55）（117%）5%1.15（萬元） 【例題單選題】根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅的規(guī)定，下列說法正確的是（）。A.納稅人銷售金銀首飾，計(jì)稅依據(jù)為含增值稅的銷售額B.金銀首飾連同包裝物銷售，計(jì)稅依據(jù)為含包裝物金額的銷售額C.帶料加工金銀首飾，計(jì)稅依據(jù)為受托方收取的加工費(fèi)D.以舊換新銷售金銀首飾，計(jì)稅依據(jù)為新金銀首飾的銷售額 正確答案B答案解析納稅人銷售金銀首飾，計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額；帶料加工金銀首飾，計(jì)稅依據(jù)為受托方同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格，沒有同類價(jià)格的，按組價(jià)計(jì)稅；以舊換新銷售金銀首飾，計(jì)稅依據(jù)為實(shí)際收取的價(jià)款為依據(jù)

35、計(jì)稅。 （六）申報(bào)與繳納1.納稅環(huán)節(jié)納稅人銷售（指零售，下同）的金銀首飾（含以舊換新），于銷售時(shí)納稅；用于饋贈(zèng)、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾，于移送時(shí)納稅；帶料加工、翻新改制的金銀首飾，于受托方交貨時(shí)納稅。金銀首飾消費(fèi)稅改變征稅環(huán)節(jié)后，經(jīng)營單位進(jìn)口金銀首飾的消費(fèi)稅，由進(jìn)口環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收；出口金銀首飾由出口退稅改為出口不退消費(fèi)稅。個(gè)人攜帶、郵寄金銀首飾進(jìn)境，仍按海關(guān)現(xiàn)行規(guī)定征稅。2.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1）納稅人銷售金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷貨款或取得索取銷貨款憑證的當(dāng)天；（2）用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生

36、時(shí)間為移送的當(dāng)天；（3）帶料加工、翻新改制的金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為受托方交貨的當(dāng)天。3.納稅地點(diǎn)：納稅人核算地二、卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅自2009年5月1日起，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅。相關(guān)內(nèi)容如下： 要素 規(guī)定 納稅人 在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人。關(guān)注的問題：（1）納稅人銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅。（2）納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。 計(jì)稅依據(jù) 批發(fā)銷售的所有牌號(hào)規(guī)格的卷煙，按其銷售額（不含增值稅）征收5%的消費(fèi)稅 稅額計(jì)算 應(yīng)納消費(fèi)稅=銷售額（不含增值稅）5%關(guān)注的問題：（1）納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的

37、，一并征收消費(fèi)稅。（2）卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。 納稅地點(diǎn) 卷煙批發(fā)企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅。 第十節(jié)申報(bào)與繳納（了解） 一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：同增值稅注意：委托加工的為納稅人提貨當(dāng)天二、納稅地點(diǎn)（了解）：一般為納稅人核算地三、納稅環(huán)節(jié)：生產(chǎn)環(huán)節(jié)（委托加工）、進(jìn)口環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)（卷煙加征）四、納稅期限：同增值稅【例題多選題】關(guān)于消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，下列表述正確的有（）。A.某酒廠銷售葡萄酒20箱，直接收取價(jià)款4 800元，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收款當(dāng)天B.某汽車廠自產(chǎn)自用

38、3臺(tái)小汽車，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為使用人實(shí)際使用的當(dāng)天C.某煙花企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式銷售焰火，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出焰火并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天D.某化妝品廠采用賒銷方式銷售化妝品，合同規(guī)定收款日期為6月23日，7月20日收到貨款，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為6月份E.某高檔手表廠采取預(yù)收貨款方式銷售高檔手表，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天 正確答案ACD答案解析納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送使用的當(dāng)天；納稅人采取預(yù)收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。 【例題單選題】下列關(guān)于消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)的表述中，目前不正確的是（）。A.納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品

39、，除國家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅B.納稅人總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅C.納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，除國家另有規(guī)定外，應(yīng)在零售商所在地向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅D.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方（受托方為個(gè)人除外）向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納消費(fèi)稅 正確答案C答案解析C選項(xiàng)，并無此規(guī)定，應(yīng)稅消費(fèi)品一般情況下，是機(jī)構(gòu)所在地計(jì)算繳納消費(fèi)稅的。 第二節(jié)納稅義務(wù)人（了解） 在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。 【例題單選題】依據(jù)消費(fèi)稅

40、的有關(guān)規(guī)定，下列行為中應(yīng)繳納消費(fèi)稅的是（）。A.進(jìn)口卷煙B.進(jìn)口服裝C.零售化妝品D.零售白酒 正確答案A答案解析服裝不屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅商品，化妝品、白酒在生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進(jìn)口和委托加工環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，零售環(huán)節(jié)不征收消費(fèi)稅。 【例題多選題】下列單位中屬于消費(fèi)稅納稅人的有（）。A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品（金銀首飾類除外）的單位B.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（金銀首飾類除外）的單位C.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品（金銀首飾類除外）的單位D.受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（金銀首飾類除外）的單位E.批發(fā)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位 正確答案ABC 第三節(jié)稅目與稅率 一、稅目：14個(gè)稅目：注意不屬于征稅范圍的消費(fèi)品 稅目 子目 注釋 一、煙 1.卷煙2.雪茄

41、煙3.煙絲 二、酒及酒精 1.糧食白酒2.薯類白酒3.黃酒4.啤酒5.其他酒6.酒精 【關(guān)注】（1）無醇啤酒比照啤酒征稅（2）娛樂業(yè)、飲食業(yè)自制啤酒（3）配制酒、泡制酒規(guī)定（4）調(diào)味料酒不征消費(fèi)稅 三、化妝品 包括成套化妝品 不包括舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩、發(fā)膠和頭發(fā)漂白劑等 四、貴重首飾及珠寶玉石 金銀首飾、鉆石及鉆石飾品，零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅 五、鞭炮、焰火 體育上用的發(fā)令紙、鞭炮引線，不按本稅目征收 六、成品油 包括汽油、柴油等7個(gè)子目 航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅 七、汽車輪胎 八、摩托車 輕便摩托車、摩托車（兩輪、三輪） 九、小汽車 （1）對(duì)于購進(jìn)乘用車或中輕型商用客

42、車整車改裝生產(chǎn)的汽車，應(yīng)按規(guī)定征收消費(fèi)稅（2）電動(dòng)汽車不屬于本稅目征收范圍（3）貨車或廂式貨車改裝生產(chǎn)的商務(wù)車、衛(wèi)星通訊車等專用汽車不征消費(fèi)稅 十、高爾夫球及球具 十一、高檔手表 銷售價(jià)格（不含增值稅）每只10000元（含）以上 十二、游艇 十三、木制一次性筷子 十四、實(shí)木地板 【例題單選題】根據(jù)消費(fèi)稅的現(xiàn)行規(guī)定，下列車輛屬于應(yīng)稅小汽車征稅范圍的是（）。A.電動(dòng)汽車B.用廂式貨車改裝的商務(wù)車C.用中輕型商務(wù)車底盤改裝的中輕型商務(wù)客車D.車身12米并且有25座的大客車 正確答案C答案解析電動(dòng)汽車不屬于征收消費(fèi)稅的小汽車征稅范圍內(nèi)；貨車或廂式貨車改裝生產(chǎn)的商務(wù)車、衛(wèi)星通訊車等專用汽車不征收消費(fèi)稅；

43、車身長度大于7米（含），并且座位在10至23座（含）以下的商用客車，不屬于中輕型商務(wù)客車征稅范圍，不征收消費(fèi)稅。 二、稅率（一）稅率形式比例稅率、定額稅率1.比例稅率：10檔：1%56%2.定額稅率：只適用于啤酒、黃酒、成品油3.定額稅率和比例稅率相結(jié)合：只適用于卷煙、白酒【例題單選題】根據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費(fèi)品中實(shí)行從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合征稅辦法的是（）。A.啤酒B.糧食白酒C.酒糟D.葡萄酒 正確答案B【例題單選題】關(guān)于消費(fèi)稅的稅率，下列表述錯(cuò)誤的是（）。A.消費(fèi)稅稅率形式的選擇主要是根據(jù)課稅對(duì)象的具體情況來確定的B.消費(fèi)稅對(duì)卷煙、白酒實(shí)行復(fù)合稅率，是為了更有效的保全消費(fèi)稅的稅基C

44、.消費(fèi)稅對(duì)啤酒實(shí)行定額稅率，是因?yàn)槠【频挠?jì)量單位不規(guī)范D.消費(fèi)稅對(duì)汽車輪胎征收消費(fèi)稅但稅率較低，是為了限制消費(fèi)而不限制生產(chǎn) 正確答案C答案解析消費(fèi)稅稅率形式的選擇，主要是根據(jù)課稅對(duì)象的具體情況來確定的，對(duì)一些供求基本平衡，價(jià)格差異不大，計(jì)算單位規(guī)范的消費(fèi)品，選擇計(jì)稅簡便的定額稅率，如黃酒、啤酒、成品油等。 （二）最高稅率運(yùn)用1.納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品（即生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)）應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按最高稅率征稅；2.納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)成套消費(fèi)品的銷售金額按應(yīng)稅消

45、費(fèi)品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。【例題單選題】納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按（）。A.應(yīng)稅消費(fèi)品的平均稅率計(jì)征B.應(yīng)稅消費(fèi)品的最高稅率計(jì)征C.應(yīng)稅消費(fèi)品的不同稅率，分別計(jì)征 D.應(yīng)稅消費(fèi)品的最低稅率計(jì)征 正確答案B 【例題計(jì)算題】某酒廠主要生產(chǎn)白酒和其它酒，現(xiàn)將白酒和藥酒各1斤組裝套裝，白酒80元/斤，藥酒100元/斤，組裝套裝每套不含稅價(jià)格為200元。應(yīng)繳納的消費(fèi)稅20020%20.541（元）三、適用稅率的特殊規(guī)定（一）卷煙適用稅率：1.從價(jià)計(jì)稅中適用最高稅率的有：（1）納稅人自產(chǎn)自用的卷煙應(yīng)當(dāng)按照納稅人生產(chǎn)的同牌號(hào)規(guī)格的卷煙銷售

46、價(jià)格確定征稅類別和適用稅率。沒有同牌號(hào)規(guī)格卷煙銷售價(jià)格的，一律按照卷煙最高稅率征稅。（2）委托加工的卷煙按照受托方同牌號(hào)規(guī)格卷煙的征稅類別和適用稅率征稅。沒有同牌號(hào)規(guī)格卷煙的，一律按卷煙最高稅率征稅。（3）下列卷煙不分征稅類別一律按照56%卷煙稅率征稅，并按照每標(biāo)準(zhǔn)箱150元計(jì)征定額稅：白包卷煙；手工卷煙；未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)和個(gè)人生產(chǎn)的卷煙。2.進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率（第八節(jié)進(jìn)口消費(fèi)稅計(jì)算中講）3.非標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙4.卷煙消費(fèi)稅稅率調(diào)整 應(yīng)稅消費(fèi)品 定額稅率 比例稅率 2009-5-1前 2009-5-1后 卷煙 生產(chǎn)環(huán)節(jié) 每標(biāo)準(zhǔn)箱150元 45%（每條價(jià)格50元） 56%（每條

47、價(jià)格70元） 30%（每條價(jià)格50元） 36%（每條價(jià)格70元） 批發(fā)環(huán)節(jié) 無 5%（二）酒的適用稅率 應(yīng)稅消費(fèi)品 定額稅率 比例稅率 白酒 每斤0.5元 20%（三）乘用車稅率調(diào)整（四）成品油稅率調(diào)整：航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅【例題單選題】根據(jù)消費(fèi)稅的現(xiàn)行規(guī)定，下列卷煙征收消費(fèi)稅適用稅率錯(cuò)誤的是（）。A.白包卷煙不分征稅類別一律按照56%的比例稅率征稅，同時(shí)按定額稅率征稅B.殘次品卷煙按照同牌號(hào)規(guī)格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率C.委托加工的卷煙按照受托方同牌號(hào)規(guī)格卷煙的征稅類別和適用稅率征稅D.手工卷煙不分征稅類別一律按照36%的比例稅率征稅，同時(shí)按定額稅率征稅 正確答案D答案解析手工卷煙不

48、分征稅類別，一律按照56%卷煙稅率征稅。第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)（掌握） 一、銷售數(shù)量的確定：（一）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；（四）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。二、銷售額的確定：（一）一般規(guī)定：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額包括銷售應(yīng)稅消費(fèi)品從購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。“銷售額”不包括向購買方收取的增值稅稅額。一般情形下，計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額與計(jì)算增值稅的銷售額是一致的。（二）含增值稅銷售額的換算應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額含增值稅的銷售額（1增值稅稅率或征收率） 【

49、手寫板提示】計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅的銷售額，都需要將含稅的銷售額換算成不含稅的銷售額，應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額含增值稅的銷售額（1增值稅稅率或征收率），然后乘以適用稅率，即為計(jì)算應(yīng)納增值稅或消費(fèi)稅稅額?！纠}單選題】根據(jù)稅法規(guī)定，下列說法不正確的是（）。A.凡是征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品都征收增值稅B.凡是征收增值稅的貨物都征收消費(fèi)稅C.應(yīng)稅消費(fèi)品征收增值稅的，其稅基含有消費(fèi)稅D.應(yīng)稅消費(fèi)品征收消費(fèi)稅的，其稅基不含有增值稅 正確答案B （三）包裝物的規(guī)定：1.應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在財(cái)務(wù)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。2.包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取

50、押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額中征稅。但對(duì)逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。3.對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，又另外收取的包裝物押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。4.對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（不包括啤酒、黃酒）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅。【手寫板提示】酒類產(chǎn)品的包裝物押金（啤酒、黃酒除外），押金收取時(shí)征收消費(fèi)稅和增值稅，押金逾期時(shí)，不再征收增值稅和消費(fèi)稅；啤酒和黃酒的包

51、裝物押金，押金收取時(shí)，不征收增值稅和消費(fèi)稅，押金逾期時(shí)，征收增值稅，不征收消費(fèi)稅?！纠}計(jì)算題】某酒廠為一般納稅人，本月向一小規(guī)模納稅人銷售果酒500公斤，開具普通發(fā)票上注明金額93600元；同時(shí)收取單獨(dú)核算的包裝物押金2000元。計(jì)算此業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。 正確答案此業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)計(jì)算的消費(fèi)稅額為：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=（936002000）1.1710%8170.94（元） 【例題計(jì)算題】某酒廠本月取得啤酒的逾期包裝物押金2萬元，白酒的逾期包裝物押金3萬元。計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅及消費(fèi)稅。 正確答案銷項(xiàng)稅2（117%）17%0.29（萬元），由于是啤酒從量計(jì)征消費(fèi)稅，所以，啤酒包裝物押金逾期時(shí)消費(fèi)稅不計(jì)算。白酒是在收取時(shí)計(jì)算繳納增值稅及消費(fèi)稅，逾期時(shí)不再計(jì)算繳納增值稅及消費(fèi)稅?！纠}單選題】某啤酒廠