1、第十四章 成本報表編制與分析,學(xué)習(xí)內(nèi)容： 成本報表的編制方法 成本報表的分析方法與程序,學(xué)習(xí)目標(biāo) 通過本章的教學(xué)，要求學(xué)生理解成本報表的概念和種類，理解成本報表的意義與編制要求，掌握產(chǎn)品生產(chǎn)成本表、主要產(chǎn)品單位成本表和各種費用報表的結(jié)構(gòu)及編制方法。，要求學(xué)生理解成本分析的意義，掌握成本分析的方法及其應(yīng)用。,第一節(jié) 成本報表的編制,一、成本報表概述 1、成本報表定義 是根據(jù)產(chǎn)品成本和期間費用的核算資料以及其他有關(guān)資料編制的，用來反映企業(yè)一定時期產(chǎn)品成本和期間費用水平及其構(gòu)成情況的報告文件。 成本報表不是對外報送的會計報表，屬于企業(yè)內(nèi)部報表。,2、成本報表的種類 按反映的內(nèi)容劃分： 反映成本計劃情

2、況的報表，一般包括產(chǎn)品生產(chǎn)成本表、主要產(chǎn)品單位成本表、制造費用明細(xì)表； 反映費用支出情況的報表，一般包括營業(yè)費用明細(xì)表、管理費用明細(xì)表和財務(wù)費用明細(xì)表； 反映生產(chǎn)經(jīng)營情況的報表，一般包括生產(chǎn)情況表、材料耗用表、材料差異分析表等。 按編制的時間劃分：年報、季報、月報、旬報、周報、日報。,二、成本報表的編制,1、成本報表的編制要求 數(shù)字準(zhǔn)確 內(nèi)容完整 編報及時 2、成本報表的設(shè)置要求 根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)特點和管理要求自行設(shè)置，并隨時根據(jù)情況變化進(jìn)行調(diào)整 重點考慮以下三個方面：報表的專題性、指標(biāo)的實用性、格式的針對性。,3、產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的結(jié)構(gòu)及編制方法 （1）產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的結(jié)構(gòu) 產(chǎn)品生產(chǎn)成本表 是反映

3、企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的總成本和各種主要產(chǎn)品的單位成本的報表。該表分為基本報表和補(bǔ)充資料兩部分。基本報表部分應(yīng)按可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品分別填列。補(bǔ)充資料部分主要反映可比產(chǎn)品成本的降低額和降低率。 可比產(chǎn)品 是指企業(yè)過去曾經(jīng)正式生產(chǎn)過、有完整的成本資料可以進(jìn)行比較的產(chǎn)品。 不可比產(chǎn)品 企業(yè)本年度初次生產(chǎn)的新產(chǎn)品，或雖非初次生產(chǎn)但以前僅屬試制而未正式投產(chǎn)、缺乏可比成本資料的產(chǎn)品。,（2）編制方法： 可比產(chǎn)品成本降低額和降低率的計算公式： 可比產(chǎn)品成本降低額 全部可比產(chǎn)品的實際產(chǎn)量按上年實際平均單位成本計算的本年總成本 全部可比產(chǎn)品的實際產(chǎn)量按本年實際平均單位成本計算的本年總成本 (實際產(chǎn)量*上

4、年實際平均單位成本) (實際產(chǎn)量*本年實際平均單位成本) 實際產(chǎn)量*(上年實際平均單位成本本年實際平均單位成本),可比產(chǎn)品成本降低率 可比產(chǎn)品成本降低額 (實際產(chǎn)量上年實際平均單位成本) 實際產(chǎn)量(上年實際平均單位成本本年實際平均單位成本) (實際產(chǎn)量上年實際平均單位成本,全部產(chǎn)品計劃成本降低額和降低率的計算公式： 全部產(chǎn)品計劃成本降低額 全部產(chǎn)品的實際產(chǎn)量按計劃實際平均單位成本計算的本年總成本 全部產(chǎn)品的實際產(chǎn)量按本年實際平均單位成本計算的本年總成本 (實際產(chǎn)量*本年計劃平均單位成本) (實際產(chǎn)量*本年實際平均單位成本) 實際產(chǎn)量*(本年計劃平均單位成本本年實際平均單位成本),全部產(chǎn)品計劃成

5、本降低率 全部產(chǎn)品計劃成本降低額 (實際產(chǎn)量本年計劃平均單位成本) 實際產(chǎn)量(本年計劃平均單位成本本年實際平均單位成本) (實際產(chǎn)量本年計劃平均單位成本,全部商品產(chǎn)品成本表 xx年x月 單位：元,3、主要產(chǎn)品單位成本表的編制 主要產(chǎn)品單位成本表一般是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本構(gòu)成情況的報表。 該表應(yīng)按主要產(chǎn)品分別編制，是對產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的補(bǔ)充說明。,4、制造費用明細(xì)表 利用該表考核企業(yè)制造費用的構(gòu)成和變動情況。 制造費用明細(xì)項目按會計制度的規(guī)定，結(jié)合企業(yè)的具體情況確定，但不宜經(jīng)常變化，以保持各報告期會計數(shù)據(jù)的可比性。 若明細(xì)項目有調(diào)整，則報表相應(yīng)數(shù)據(jù)也應(yīng)調(diào)整，并在表后的附注中

6、加以說明。,5、期間費用明細(xì)表 可分別按營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用編制 利用該表考核企業(yè)各項期間費用的構(gòu)成和變動情況。 各項期間費用明細(xì)項目按會計制度的規(guī)定，結(jié)合企業(yè)的具體情況確定，但不宜經(jīng)常變化，以保持各報告期會計數(shù)據(jù)的可比性。 若明細(xì)項目有調(diào)整，則報表相應(yīng)數(shù)據(jù)也應(yīng)調(diào)整，并在表后的附注中加以說明。,一、成本分析 成本分析是依據(jù)成本的有關(guān)歷史資料運用一定的科學(xué)方法對成本變動的原因、管理中存在的問題及業(yè)績進(jìn)行分析和解剖的一種管理活動。 （一）成本分析的意義 考核企業(yè)成本計劃的執(zhí)行情況 揭示成本管理中存在的問題和差距 認(rèn)識成本變動規(guī)律，提高成本管理水平 為編制成本預(yù)算、經(jīng)營決策提供依據(jù) 檢查成本

7、管理的合理、合法性并完善成本管理責(zé)任制,第三節(jié) 成本分析,（二）成本分析的方法 1、因素分析法 1）定性分析法 查明影響的具體原因 2）定量分析法 連環(huán)替代法與差額計算法 分析的一般程序是： 確定指標(biāo)的構(gòu)成因素 確定各因素與指標(biāo)的關(guān)系 采用適當(dāng)方法分解因素 計算確定各因素的影響程度,因素分析法的關(guān)鍵在于確定替代的順序： 1）應(yīng)根據(jù)指標(biāo)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、各個組成因素的內(nèi)在關(guān)系和分析的具體要求而定，一般原則是： 先數(shù)量指標(biāo)，后質(zhì)量指標(biāo)； 先實物指標(biāo)，后價值指標(biāo)； 先分子指標(biāo)，后分母指標(biāo)； 同一性質(zhì)的指標(biāo)，依據(jù)指標(biāo)間的依存關(guān)系。 2）因此，計算結(jié)果具有一定的假定性。,2、比率分析法 1）相關(guān)指標(biāo)比率分析

8、計算兩個性質(zhì)不同而又相關(guān)的指標(biāo)比率進(jìn)行數(shù)量分析的方法。如：銷售成本率、成本利潤率指標(biāo)。 2）結(jié)構(gòu)（比重）比率分析 通過計算某個指標(biāo)的各個組成部分占總體的比重來分析其構(gòu)成情況。如：直接材料、直接人工、制造費用占產(chǎn)品成本的比重。,3、比較分析法 將分析期的實際數(shù)據(jù)與選定的基準(zhǔn)數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，揭示二者之間存在的差距，借以了解成本管理中的業(yè)績與問題的一種分析方法。 與計劃（定額）比，揭示計劃（定額）的執(zhí)行情況； 與上期（上年同期）比，考察成本的變化趨勢； 與本企業(yè)歷史（行業(yè)）先進(jìn)水平比，發(fā)現(xiàn)存在的差距。 要注意對比指標(biāo)之間的可比性： 指標(biāo)內(nèi)容 計算口徑 計算時間,（三）成本計劃完成情況分析 1、商品產(chǎn)品

9、計劃完成情況分析 （1）商品產(chǎn)品成本分析，不能用實際總成本與上年成本比較，只能以實際總成本與計劃總成本進(jìn)行比較。 實際總成本= （實際產(chǎn)量 x 實際單位成本） 計劃總成本= （計劃產(chǎn)量 x 計劃單位成本） （2）為了使成本指標(biāo)更具可比性，在分析商品產(chǎn)品成本計劃完成情況時，應(yīng)剔除產(chǎn)量變動的影響，實際總成本與計劃總成本一律按實際產(chǎn)量計算。 實際產(chǎn)量按計劃單位成本計算的總成本 = （實際產(chǎn)量 x 計劃單位成本 ） （3）商品產(chǎn)品成本計劃完成情況分析是一種總括性的分析?？梢詮娜齻€角度進(jìn)行分析：,1）按產(chǎn)品種類分析商品產(chǎn)品成本計劃完成情況 將全部商品產(chǎn)品成本按產(chǎn)品品種匯總，將實際成本與計劃成本對比，確定

10、每種產(chǎn)品的成本降低情況。 見教材舉例 2）按成本項目分析商品產(chǎn)品成本計劃完成情況 將全部商品產(chǎn)品成本按成本項目匯總，將實際成本與計劃成本對比，確定材料、人工和制造費用的降低情況。 見教材舉例 3）按成本性態(tài)分析商品產(chǎn)品成本計劃完成情況 將全部商品產(chǎn)品成本按成本性態(tài)匯總，將實際成本與計劃成本對比，確定變動成本與固定成本的降低情況。 見教材舉例,2、可比產(chǎn)品成本計劃完成情況分析 （1）可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況的總體分析 可比產(chǎn)品成本降低計劃是以上年實際平均單位成本為依據(jù)確定的。 可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況分析，是將可比產(chǎn)品的實際降低額（率）與計劃降低額（率）進(jìn)行比較，來檢查是否完成成本降低任

11、務(wù)。 計劃降低額 =計劃產(chǎn)量x（上年實際單位成本-本年計劃單位成本） 實際降低額 = 實際產(chǎn)量x（上年實際單位成本-本年實際單位成本） 計劃（實際）降低率 = 計劃（實際）降低額/計劃（實際）產(chǎn)量x上年實際單位成本 見教材舉例,（2）可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況的因素分析 產(chǎn)品產(chǎn)量變動的影響 對降低額的影響 = （實際產(chǎn)量x上年實際單位成本）-（計劃產(chǎn)量x上年實際單位成本）x計劃成本降低率 品種結(jié)構(gòu)變動的影響 對降低額的影響 = （實際產(chǎn)量x上年實際單位成本）- （實際產(chǎn)量x計劃單位成本）- （實際產(chǎn)量x上年實際單位成本）x 計劃成本降低率 單位成本變動的影響 對降低額的影響 =實際產(chǎn)量x（計

12、劃單位成本 - 實際單位成本） 注：對降低率的影響 =對降低額的影響額/ （實際產(chǎn)量x上年實際單位成本）,（四）主要單位產(chǎn)品成本分析 1、主要單位產(chǎn)品成本計劃完成情況分析 采用比較法計算單位成本實際與計劃、上期、歷史先進(jìn)水平的升降情況， 著重對某些產(chǎn)品進(jìn)一步按成本項目對比，研究其成本變動情況，查明成本升降的原因。,見教材舉例,2、主要單位產(chǎn)品的成本項目分析 1）直接材料費用的分析 影響消耗數(shù)量的分析 影響材料單價的分析 2）直接人工成本的分析 影響工時變動分析 影響工資總額分析 3）間接制造費用的分析 影響工時變動分析 影響小時制造費用分析,二、成本考核 成本考核是通過報告期成本完成數(shù)額與預(yù)算

13、指標(biāo)、定額指標(biāo)、計劃指標(biāo)進(jìn)行比較，來評價成本管理工作成績及其水平的一項管理工作。 考核的成本指標(biāo)，是“責(zé)任成本”，而不是傳統(tǒng)的“產(chǎn)品成本”。為了計算責(zé)任成本，必須先把成本按其可控性分為“可控成本”與“不可控成本”兩類。,所謂的“可控成本”通常應(yīng)符合以下三個條件： 成本中心有辦法知道將發(fā)生什么性質(zhì)的耗費； 成本中心有辦法計量它的耗費； 成本中心有辦法控制并調(diào)節(jié)它們的耗費。 凡不符合以上三條件的，即為“不可控成本”。而屬于某成本中心的各項可控成本之和，即構(gòu)成該中心的責(zé)任成本。平時應(yīng)根據(jù)其實際發(fā)生數(shù)記入各該成本中心帳戶內(nèi)。,（一）責(zé)任成本概述 1、責(zé)任成本與可控成本 任何成本中心的責(zé)任成本必須是該中

14、心的可控成本，就最低基層的成本中心(如個人或班組)來說，它的可控成本項目之和，即為該中心的責(zé)任成本。 但是基層以上的成本中心，它的責(zé)任成本就要包括兩個部分： 一是該中心的可控成本項目之和； 二是下屬單位轉(zhuǎn)上來的責(zé)任成本。 這里還應(yīng)指出：一個成本中心的可控成本，往往是另一個成本中心的不可控成本；下一級成本中心的不可控成本，對于上一級成本中心來說，則往往是可控的。,2、責(zé)任成本與可控成本 就計算的對象來說，產(chǎn)品成本是按承擔(dān)的客體(產(chǎn)品)計算；責(zé)任成本則按責(zé)任中心計算。 就計算的原則來說，產(chǎn)品成本是誰受益，誰承擔(dān)；責(zé)任成本是誰負(fù)責(zé)，誰承擔(dān)。 就計算的用途來說，產(chǎn)品成本反映產(chǎn)品成本計劃的執(zhí)行情況，是實

15、施經(jīng)濟(jì)核算制的重要手段；責(zé)任成本則是反映責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況，是貫徹內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，控制生產(chǎn)耗費的重要手段。 盡管產(chǎn)品成本與責(zé)任成本有以上三方面的顯著區(qū)別，但是就某一定時期來說，全企業(yè)的產(chǎn)品總成本與全企業(yè)的責(zé)任成本的總和還是相等的。,3、責(zé)任成本的內(nèi)容 責(zé)任成本取決于生產(chǎn)的特點，不同企業(yè)由于生產(chǎn)特點不同，責(zé)任中心的責(zé)任成本有所不同。 責(zé)任成本的主要內(nèi)容包括： 技術(shù)部門的責(zé)任成本 由于工藝問題造成的損失、浪費和產(chǎn)品設(shè)計不合理在生產(chǎn)中在造成的損失、浪費和其他原因造成的損失等。 供應(yīng)部門的責(zé)任成本 扣除客觀因素后材料采購的成本差異、供應(yīng)不足或質(zhì)量問題造成的停工或廢品損失、超儲積壓而產(chǎn)生的材料損失和超儲

16、費用等,生產(chǎn)部門的責(zé)任成本 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格計算的材料費用、生產(chǎn)工人工資，扣除客觀因素后的各項制造費用、自身原因造成的各項損失等 銷售部門的責(zé)任成本 銷售組織問題而增加的壞帳損失、銷售合同問題而造成的銷售糾紛費用、銷售不及時而產(chǎn)生的存貨積壓所發(fā)生的費用等,3、責(zé)任成本的計算 某責(zé)任中心的責(zé)任成本 =該責(zé)任單位的生產(chǎn)成本-該單位不可控成本+其他中心轉(zhuǎn)來的責(zé)任成本 班組責(zé)任成本=可控直接材料+可控人工成本+可控制造費用 車間責(zé)任成本=各班組責(zé)任成本+車間可控間接成本 全廠責(zé)任成本=各車間責(zé)任成本+廠部可控間接成本,（二）責(zé)任成本的考核 1、編制和修訂責(zé)任成本預(yù)算 2、確定成本考核指標(biāo) 目標(biāo)成本節(jié)約額=預(yù)算成本-實際成本 目標(biāo)成本節(jié)約率=目標(biāo)成本節(jié)約額/預(yù)算成本 3、業(yè)績評價,1）業(yè)績評價的一般原則 可控制原則。對責(zé)任中心的業(yè)績考核應(yīng)選擇可控制的因素進(jìn)行評價。 例外管理原則。合乎正常的偏離應(yīng)作一般評價，對于顯然不正常或距離預(yù)定范圍差距較大的事項應(yīng)予重點評價。 客觀原則。責(zé)任會計反映和衡量經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)力求客觀，防止人為偏差。,可比性原則?？己私?jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)在同一基礎(chǔ)上進(jìn)行，以便相互比較。 物質(zhì)激勵與精神激勵相統(tǒng)一原則。金錢等物質(zhì)方面的報酬并不是激勵職工積極性的唯一手段，它必須和滿足職工精神需要的精神激勵手段結(jié)合起來，才能產(chǎn)生良好的效果，因此我們在實行責(zé)任會計時必須注意把物質(zhì)激