1、,第12章 稅收原則,2,概要,12.1 稅收的公平原則 12.2 稅收的效率原則 12.3 最優(yōu)稅收,3,12 .1 稅收的公平原則,12.1.1 稅收公平的含義 12.1.2 在稅制中實(shí)現(xiàn)公平 12.1.3 實(shí)現(xiàn)橫向公平 12.1.4 實(shí)現(xiàn)縱向公平,4,12.1.1 稅收公平的含義,稅收公平與否，取決于人們的主觀判斷 稅收的公平原則是指稅收必須有助于國民收入分配的最優(yōu)化，以此達(dá)到社會成員的個人收入、財(cái)富和社會福利的公平。 兩種原則 公平的受益原則 指納稅人的負(fù)擔(dān)取決于其在政府支出中的受益情況 持有這一觀點(diǎn)的情況不再普遍 公平的支付能力原則 指納稅人的負(fù)擔(dān)取決于其繳納稅收的能力 橫向公平：納

2、稅能力相同者繳納相同的稅收 縱向公平：納稅能力較高者繳納較多的稅收,5,12.1.2 在稅制中實(shí)現(xiàn)公平,受益原則的困難在于很難確定不同群體從公共項(xiàng)目中的受益程度 為使稅制能夠貫徹支付能力原則，政府首先要確定如何測定支付能力。 一般做法：依據(jù)納稅人每年的收入來測定支付能力。,6,12.1.3 實(shí)現(xiàn)橫向公平,為使所得稅實(shí)現(xiàn)橫向公平，應(yīng)盡可能將應(yīng)稅收入界定得寬一些。 稅基寬的商品稅收有助于實(shí)現(xiàn)橫向公平。,7,12.1.4 實(shí)現(xiàn)縱向公平,實(shí)行累進(jìn)所得稅制：圖12-1 所得稅可以通過三種方式實(shí)現(xiàn)累進(jìn)： 規(guī)定免征額，而高于數(shù)量界限的所有收入都以固定稅率征稅； 實(shí)行負(fù)所得稅制累進(jìn)稅； 實(shí)行稅率分級，收入級次

3、越高，適用的稅率越高。 流轉(zhuǎn)稅實(shí)現(xiàn)縱向公平的難度較大，原因是該稅收是針對交易額征收的，無法設(shè)有免征額和分級的稅率結(jié)構(gòu)。,8,圖12-1 累進(jìn)所得稅制的三種方案,9,12 .2 稅收的效率原則,12.2.1 稅收的超額負(fù)擔(dān) 12.2.2 稅收超額負(fù)擔(dān)的根源 12.2.3 減少稅制的超額負(fù)擔(dān) 12.2.4 稅收的簡化原則,10,12.2.1 稅收的超額負(fù)擔(dān),稅收的效率原則是指稅收必須對市場配置資源的最優(yōu)化起促進(jìn)作用，即稅源的分布、稅率的構(gòu)成及稅收額都應(yīng)該有助于提高社會資源的利用效率。 稅收的超額負(fù)擔(dān) 因課稅而帶來的凈損失或額外負(fù)擔(dān)，是無法用稅收的收益來彌補(bǔ)的，因而對經(jīng)濟(jì)來說是一種不必要的效率損失，

4、稱之為稅收的無謂損失(dead-weight loss)或超額負(fù)擔(dān)(excess burden) 起因：稅收改變了經(jīng)濟(jì)主體的決策行為，從而改變了私人經(jīng)濟(jì)部門原有的資源配置狀況，從而使市場機(jī)制正常運(yùn)作的效率受損。 消費(fèi)者與生產(chǎn)者剩余損失的總和減去政府征收的稅額：圖12-2,11,圖12-2 稅收的超額負(fù)擔(dān),計(jì)算公式： S=1/2（TQ) S為稅收超額負(fù)擔(dān)（哈伯格三角形） T為單位產(chǎn)品的稅額 Q為因價(jià)格變動而引起的需求量的變動。,12,從全社會的角度看，課稅就造成了面積 的福利損失，即稅收的超額負(fù)擔(dān)。 稱之為“哈伯格三角”（Harberger triangle）。,13,12.2.2 稅收超額負(fù)擔(dān)

5、的根源,商品課稅的效應(yīng) 收入效應(yīng)：課稅使消費(fèi)者的實(shí)際購買力下降，從而在商品相對價(jià)格不變的條件下所導(dǎo)致的購買量變動。 替代效應(yīng)：指在效用不變的前提下，因商品相對價(jià)格變動，使消費(fèi)者更多購買變得便宜的商品，而減少購買變得相對較貴的商品。 圖12-5,14,商品價(jià)格變化對一種商品的需求的影響，可以分解為替代效應(yīng)和收入效應(yīng)。,替代效應(yīng)：商品相對價(jià)格變化引起的商品購買組合的變化。實(shí)質(zhì)上是商品間的替代。 收入效應(yīng)：名義收入不變，但價(jià)格變化引起實(shí)際收入的變化，進(jìn)而引起的商品購買組合的變化。,X價(jià)格下降的總效應(yīng)=收入效應(yīng)+替代效應(yīng),Hicks分解,15,圖12-4 稅收的收入效應(yīng)與替代效應(yīng),16,補(bǔ)償需求曲線

6、用來衡量超額負(fù)擔(dān)的需求曲線并非普通的需求曲線，而是補(bǔ)償需求曲線：圖12-2 普通需求曲線描述價(jià)格變化時(shí)商品需求量的非補(bǔ)償性變化。 補(bǔ)償需求曲線（compensated demand curve）描述商品價(jià)格變化后，個人的收入得到補(bǔ)償，即在消除收入效應(yīng)的條件下需求量發(fā)生變化的情況。在此情況下，超額負(fù)擔(dān)取決于沿著補(bǔ)償性需求曲線而非普通需求曲線的移動。,17,補(bǔ)償需求曲線,補(bǔ)償需求曲線是將價(jià)格變動所引起的收入效應(yīng)排除掉，使價(jià)格變化所引起的需求量的變化，僅僅表現(xiàn)為替代效應(yīng)所產(chǎn)生的影響。,Public Finance,18,總額稅（lump sum tax） 指納稅義務(wù)不因納稅人經(jīng)濟(jì)行為的改變而改變的稅

7、收。 不會產(chǎn)生超額負(fù)擔(dān)。 一種稅之所以會產(chǎn)生超額負(fù)擔(dān)，根本原因還在于替代效應(yīng)。而總額稅是一種只會帶來收入效應(yīng)而不產(chǎn)生替代效應(yīng)的稅收。 但它具有明顯的不公平性，沒有得到廣泛使用。,19,12.2.3 減少稅制的超額負(fù)擔(dān),途徑 拓寬稅基 抵消稅收扭曲的影響,20,拓寬稅基 即廣泛對物品和服務(wù)征稅 效率優(yōu)勢： 兩種商品獨(dú)立的情形：圖12-6 兩種商品不獨(dú)立 替代品：同時(shí)征稅能夠降低超額負(fù)擔(dān) 互補(bǔ)品：同時(shí)征稅可能會增加超額負(fù)擔(dān),21,圖12-6 拓寬稅基的效率優(yōu)勢,22,12.2.4 稅收的簡化原則,好稅制的又一特征是管理與遵從成本低。 管理與遵從成本 政府管理與執(zhí)行稅法的成本 ：直接成本 納稅人的遵

8、從成本：間接成本 逃、避稅所發(fā)生的成本 避稅是納稅人采取合法的行為來減少其納稅額； 逃稅是納稅人采取非法的行為來減少其納稅額。,23,根據(jù)1951年頒布的中華人民共和國車船使用牌照稅暫行條例和1986年頒布的中華人民共和國車船使用稅暫行條例，中國自1951年起開征自行車車船使用牌照稅，自1986年起開征自行車車船使用稅，這兩項(xiàng)稅種當(dāng)時(shí)的稅額分別為0.5元至1元和2元至4元，至今已開征幾十年。 其中自行車使用稅是各省市地方政府自行決定是否征收的稅。1987年江蘇省率先在轄區(qū)征收該稅，后北京、上海、安徽、福建等12個省市相繼開征。2003年江蘇省宣布停止征收該稅，2007年我國出臺了新的車船使用稅

9、，明確規(guī)定停止征收自行車稅。 請你從稅收原則的角度出發(fā)進(jìn)行分析。,自行車稅叫停為何得民心,24,12.3 最優(yōu)稅收,12.3.1 最優(yōu)稅收理論的核心 12.3.2 最優(yōu)稅收理論的基本方法 12.3.3 最優(yōu)商品稅 12.3.4 最優(yōu)所得稅 12.3.5 最優(yōu)稅收理論的政策啟示,25,12.3.1 最優(yōu)稅收理論的核心,最優(yōu)稅收理論的核心 對稅收的公平與效率原則的內(nèi)容進(jìn)行整合，以便在公平與效率之間選擇一個最優(yōu)組合。 最優(yōu)稅收理論 最優(yōu)商品稅理論 最優(yōu)所得稅理論,26,12.3.2 最優(yōu)稅收理論的基本方法,理想的稅制的標(biāo)準(zhǔn) 稅收公平原則 稅務(wù)行政最小成本原則 最小負(fù)激勵效應(yīng)原則 最優(yōu)稅收理論的基本方

10、法 運(yùn)用個人效用和社會福利的概念，在賦予各個標(biāo)準(zhǔn)不同權(quán)重的基礎(chǔ)上，將這些標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一于惟一的標(biāo)準(zhǔn)之中。 能夠帶來最大社會福利水平的稅收就是最優(yōu)稅收(optimal tax)。,27,12.3.3 最優(yōu)商品稅,次優(yōu)稅收(second-best taxation) 即在保證一定收入規(guī)模的前提下，使課稅行為導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)扭曲程度最小化 。 最優(yōu)稅收理論中的“最優(yōu)”實(shí)際上指的是“次優(yōu)”。 最優(yōu)商品稅設(shè)計(jì)的兩個法則 等比例減少法則 逆彈性法則,28,等比例減少法則 要使稅收的超額負(fù)擔(dān)最小，稅率的設(shè)置應(yīng)當(dāng)使各種商品的生產(chǎn)以相等的百分比減少。 公式： 是課稅所導(dǎo)致的第 種商品生產(chǎn)量的減少，而 是課稅前第 種商品的生

11、產(chǎn)量。 公式表明：只有在所有商品的邊際額外負(fù)擔(dān)都相同時(shí)，征稅的超額負(fù)擔(dān)最小。,29,政策含義 要實(shí)現(xiàn)最優(yōu)商品課稅，應(yīng)當(dāng)對所有的商品課征統(tǒng)一的稅率，從而盡可能使稅收只具有收入效應(yīng)而不會產(chǎn)生替代效應(yīng)。 局限性 公平的考慮 糾正外部性的考慮,30,逆彈性法則 拉姆齊法則：最優(yōu)稅制應(yīng)當(dāng)使對每種商品的補(bǔ)償需求均以稅前狀態(tài)的同等比例下降。 逆彈性法則：比例稅率應(yīng)當(dāng)與課稅商品的需求價(jià)格彈性成反比例。 政策含義 生活必需品（因?yàn)樗鼈兊男枨髢r(jià)格彈性很低）應(yīng)當(dāng)課以高稅，而對奢侈品則課以輕稅。 局限性：忽略收入分配，具有內(nèi)在的不公平性。,31,對拉姆齊法則的修正 戴蒙德和米爾利斯率先在最優(yōu)商品稅率決定中引入公平方面

12、的考慮。 在需求獨(dú)立的情況下，一種商品的最優(yōu)稅率不僅取決于其需求價(jià)格的逆彈性，而且取決于它的收入彈性。 對于高收入階層尤其偏好的商品，無論彈性是否很高，也應(yīng)確定一個較高的稅率；而于低收入階層尤其偏好的商品，即使彈性很低，也應(yīng)確定一個較低的稅率。,32,需注意的問題 對那些既非富人也非窮人特別偏好的商品，仍可以遵循拉姆齊法則行事； 盡管有人辯稱商品稅無須承擔(dān)收入分配的職能，并認(rèn)為收入分配問題只應(yīng)由所得稅解決，但實(shí)際情況并非如此?，F(xiàn)實(shí)中確實(shí)存在著不少收入彈性高而價(jià)格彈性低的商品（如鉆石、名畫、豪宅等），這就提供了通過對這些商品課稅以改進(jìn)收入分配的可能性。,33,12.3.4 最優(yōu)所得稅,非線性所得

13、稅最優(yōu)模型（Mirrlees, 1971）的一般結(jié)果 邊際稅率應(yīng)在0與1之間； 有最高所得的個人的邊際稅率為0； 如果具有最低所得的個人按最優(yōu)狀態(tài)工作，則他們面臨的邊際稅率應(yīng)當(dāng)為0。,34,重要結(jié)論 最優(yōu)稅收結(jié)構(gòu)近似于線性，即邊際稅率不變，所得低于免稅水平的人可獲得政府的補(bǔ)助； 邊際稅率相當(dāng)?shù)停?所得稅并非縮小收入不平等的有效工具。,35,最優(yōu)線性所得稅模型 （Stern, 1976） 結(jié)論：線性所得稅的最優(yōu)邊際稅率隨著閑暇和商品之間的替代彈性的減小而增加，而隨著財(cái)政收入的需要和更加公平的評價(jià)而增加。 政策含義 人們對減少分配不平等的關(guān)注越大，則有關(guān)的稅率就應(yīng)越高。 最優(yōu)稅率與勞動供給的反應(yīng)靈

14、敏度、財(cái)政收入的需要和收入分配的價(jià)值判斷密切相關(guān)，假如能夠計(jì)算或者確定這些參數(shù)值，就可以計(jì)算出最優(yōu)稅率。,36,12.3.5 最優(yōu)稅收理論的政策啟示,需要重新認(rèn)識所得稅的公平功能，并重新探討累進(jìn)性所得稅制的合理性。 稅制改革應(yīng)綜合考慮效率與公平兩大目標(biāo)。 如果要在實(shí)踐中實(shí)行最優(yōu)稅收理論所推導(dǎo)的各種規(guī)則，可能需要對財(cái)稅制度進(jìn)行大幅度的改革，但這不太現(xiàn)實(shí)。改革過程中可能產(chǎn)生暫時(shí)性的無效率。制度變革之路可能不會一帆風(fēng)順。,37,本章小結(jié),在現(xiàn)代稅制的分析中，稅收公平的主要原則是支付能力原則，它要求納稅人的負(fù)擔(dān)應(yīng)根據(jù)其繳納稅收的能力來確定。 橫向公平指納稅能力相同的人應(yīng)繳納相同的稅收；縱向公平指納稅能

15、力較高的人繳納較多的稅，納稅能力較低的人繳納較少的稅。 年度收入是測定支付能力的最為普遍的指標(biāo)。 稅基寬的稅收有助于實(shí)現(xiàn)更大程度的橫向公平。 縱向公平要求稅制應(yīng)該具有累進(jìn)性，也即，應(yīng)納稅額占收入的比重應(yīng)該隨著收入的增加而提高。,38,所得稅可以通過三種方式實(shí)現(xiàn)累進(jìn)：一是規(guī)定免征額B，而高于數(shù)額界限B的所有收入都以固定稅率征稅；二是實(shí)行負(fù)所得稅制累進(jìn)稅；三是實(shí)行稅率分級，收入級次越高，適用的稅率越高。 稅收的超額負(fù)擔(dān)是由于稅收對經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行較低效率的分配從而導(dǎo)致市場決策的扭曲而產(chǎn)生的。 經(jīng)濟(jì)效率要求我們選擇具有最小超額負(fù)擔(dān)的稅制。稅制的超額負(fù)擔(dān)可以通過兩種方式來降低：一是拓寬稅基，二是抵消稅收扭曲的影響。,39,逆彈性法則指每種物品的理想稅率與其需求價(jià)格彈性成反比。