1、第五章 計劃審計工作、重要性和審計風險,第一節(jié) 計劃審計工作 第二節(jié) 重要性 第三節(jié) 審計風險,第一節(jié) 計劃審計工作 一、計劃審計工作的涵義與作用 計劃審計工作的涵義 計劃審計工作，是指注冊會計師在具體執(zhí)行審計程序之前制定總體審計策略和具體審計計劃，以將審計風險降低至可接受水平，完成審計任務(wù)，實現(xiàn)審計目標。 計劃審計工作的作用 有助于注冊會計師關(guān)注重點審計領(lǐng)域，收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)； 有助于注冊會計師保持合理的審計成本，提高審計工作效率和質(zhì)量； 有助于注冊會計師及時發(fā)現(xiàn)和解決潛在問題； 有助于恰當?shù)墓ぷ鞣峙?、提供指導、監(jiān)督和復(fù)核； 有助于協(xié)調(diào)其他注冊會計師和專家工作。 為了規(guī)范注冊會計師計

2、劃審計工作，中國注冊會計師協(xié)會頒布實施了審計準則第1201號計劃審計工作，注冊會計師應(yīng)嚴格執(zhí)行，做好計劃審計工作。,二、初步業(yè)務(wù)活動的目的與內(nèi)容 初步業(yè)務(wù)活動是控制及降低審計風險的第一道，也是非常重要的一道屏障。 初步業(yè)務(wù)活動的目的 注冊會計師開展初步業(yè)務(wù)活動有助于確保在計劃審計工作時達到下列要求： 注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力； 不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)意愿的情況； 與被審計單位不存在對審計業(yè)務(wù)約定書的誤解。 初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容 注冊會計師應(yīng)當在本期審計業(yè)務(wù)開始時開展下列初步業(yè)務(wù)活動： 針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序。

3、評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況，包括評價獨立性。 就業(yè)務(wù)約定條款與被審計單位達成一致理解。,三、總體審計策略及其制定 總體審計策略的涵義 總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導制定具體審計計劃。 總體審計策略的詳略程度，應(yīng)當隨被審計單位的規(guī)模及該項審計業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度的不同而變化。 總體審計策略的制定 注冊會計師制定總體審計策略時，應(yīng)當考慮審計工作范圍；審計報告目標、時間安排及所需要的溝通；審計方向等事項。 注冊會計師在制定總體審計策略時，還應(yīng)考慮初步業(yè)務(wù)活動的結(jié)果，以及為被審計單位提供其他服務(wù)時所獲得的經(jīng)驗。,總體審計策略的內(nèi)容 注冊會計師應(yīng)當在總體審計策略中清楚地說明下列內(nèi)容： 向具體

4、審計領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風險領(lǐng)域分派有適當經(jīng)驗的項目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等； 向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的項目組成員的數(shù)量，對其他注冊會計師工作的復(fù)核范圍，對高風險領(lǐng)域安排的審計時間預(yù)算等； 何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等； 如何管理、指導、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時召開項目組預(yù)備會和總結(jié)會，預(yù)期項目負責人和經(jīng)理如何進行復(fù)核，是否需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核等。,四、具體審計計劃及其制定 總體審計策略一經(jīng)制定，注冊會計師應(yīng)當針對總體審計策略中所識別的不同事項，制定具體審計計劃，并考慮通過有效利用審計

5、資源以實現(xiàn)審計目標。 具體審計計劃比總體審計策略更加詳細，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風險降至可接受的低水平，項目組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。 注冊會計師制定具體審計計劃應(yīng)當執(zhí)行的審計程序包括： 根據(jù)審計準則第1211號了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險的規(guī)定，為了足夠識別和評估財務(wù)報表重大錯報風險，注冊會計師計劃實施的風險評估程序； 根據(jù)審計準則第1231號針對評估的重大錯報風險實施的程序的規(guī)定，針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風險注冊會計師確定的總體應(yīng)對措施，以及針對評估的認定層次的重大錯報風險，注冊會計師計劃實施的進一步審計程序； 根據(jù)審計準則的規(guī)定，針

6、對審計業(yè)務(wù)需要注冊會計師計劃實施的其他審計程序。,鑒此，注冊會計師制定的具體審計計劃包括： 了解被審計單位及其環(huán)境具體計劃 識別和評估財務(wù)報表層次重大錯報風險，以及交易、賬戶、列報認定層次重大錯報風險具體計劃 針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風險注冊會計師確定的總體應(yīng)對措施具體計劃 針對評估的認定層次的重大錯報風險注冊會計師計劃實施的進一步審計程序具體計劃 根據(jù)審計準則的規(guī)定，針對審計業(yè)務(wù)需要注冊會計師計劃實施的其他審計程序具體計劃,五、計劃審計工作時的有關(guān)考慮 首次接受審計委托的補充考慮 審計過程中對計劃的更改 指導、監(jiān)督與復(fù)核 與治理層和管理層的溝通 對計劃審計工作的記錄,第二節(jié) 重要性,一

7、、重要性的涵義 何謂重要性？審計準則第1221號重要性第三條對重要性的表述是：“重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。” 理解這一表述必須注意以下幾點： 重要性判斷取決于具體環(huán)境； 重要性具有錯報金額和性質(zhì)兩個特征； 重要性概念是針對財務(wù)報表而言的； 重要性概念必須從財務(wù)報表使用者的角度來考慮。,二、重要性的運用 重要性運用的一般要求 注冊會計師對重要性的評估需要運用專業(yè)判斷。 注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時應(yīng)當運用重要性原則。 注冊會計師應(yīng)當合理運用重要性原則。 重要性運用的一般考慮 兩

8、情形考慮重要性。在審計過程中，注冊會計師需要運用重要性原則的情形有二 ： 在審計計劃階段，確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時。 此時的重要性，被看作是審計所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)錯報的限度，即注冊會計師在運用審計程序以檢查財務(wù)報表的錯報時所允許的誤差范圍。 在審計報告階段，評價錯報影響時。 此時的重要性，被看作是某一項錯報單獨或連同其他漏報是否影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出經(jīng)濟決策的標志。,兩標準考慮重要性。注冊會計師在運用重要性原則時，應(yīng)當考慮錯報或的金額和性質(zhì)，這也就是說，重要性具有數(shù)量和質(zhì)量兩個方面的特征。 在許多情況下，某一項錯報從量的方面看并不重要，從其性質(zhì)反面考慮，卻可能是重要

9、的。例如： 涉及舞弊與違法行為的錯報； 可能引起履行合同義務(wù)的錯報； 影響收益趨勢的錯報； 不期望出現(xiàn)的錯報。 小金額錯報的累計可能會對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，注冊會計師對此應(yīng)當予以關(guān)注。,兩層次考慮重要性。按照審計準則的要求，注冊會計師在審計過程中應(yīng)當考慮財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性。這就意味著注冊會計師在審計過程中必須從這兩個層次來考慮重要性： 財務(wù)報表層次。由于獨立審計的目的是對財務(wù)報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見，因此注冊會計師必須考慮財務(wù)報表層次的重要性，只有這樣，才能得出財務(wù)報表是否合法、公允的整體性結(jié)淪。 交易、賬戶余額、列報認定層次。注冊會計師應(yīng)當對各類

10、交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性進行評估，有助于確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，將審計風險降至可接受的低水平。,三、重要性與審計風險、審計證據(jù)的關(guān)系 重要性與審計風險、審計證據(jù)三者之間存在著十分密切的關(guān)系，注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當保持應(yīng)有的職業(yè)道德，合理確定重要性水平。 重要性與審計風險的關(guān)系 重要性與審計風險之間存在反向關(guān)系。即：重要性水平越高，審計風險越低；重要性水平越低，審計風險越高。 重要性與審計證據(jù)的關(guān)系 重要性與審計證據(jù)之間也成反向關(guān)系。也就是說，重要性水平越高，應(yīng)獲取的審計證據(jù)越少；反之，重要性水平越低，應(yīng)獲取的審計證據(jù)越多。 這里，重要性水平是指金額的高低而不是

11、性質(zhì)的大小。,四、計劃審計工作時對重要性的評估 初步判斷重要性水平應(yīng)考慮的因素 以往的審計經(jīng)驗。如果以往審計中所運用的重要性水平較為適當，可依據(jù)這一重要性水平，考慮被審計單位經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營業(yè)務(wù)的變化，并對其加以修正后運用。 有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求。如果存在被審計單位管理當局可以自主決定處理的會計事項，注冊會計師應(yīng)從嚴確定重要性水平。例如，會計估計事項等。 被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)。如果被審計單位規(guī)模較大，其重要性水平絕對值一般比規(guī)模小的企業(yè)要大，但相對值一般要比規(guī)模小的企業(yè)?。?如果被審計單位所處行業(yè)的性質(zhì)對會計信息要求較高，應(yīng)從嚴確定重要性水平，例如金融保險單位等。,內(nèi)部控制與審計風

12、險的評估結(jié)果。如果被審計單位內(nèi)部控制健全，審計風險評估為低水平，可將重要性水平定得高一些；反之，可將重要性水平定得低一些。 財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。般而言，財務(wù)報表使用者十分關(guān)心流動性較高的項目，因此應(yīng)當從嚴制定重要性水平； 由于財務(wù)報表各項之間是相互聯(lián)系的，在確定重要性水平時，需要考慮這種相互聯(lián)系，例如用以確定年底賒銷是否正確記錄在適當期間的審計程序，不僅為資產(chǎn)負債表上的應(yīng)收賬款提供審計證據(jù)，而且還為損益表上的銷售收人提供審計證據(jù)，因此在計劃審計工作時，應(yīng)使用被認為對任何一張財務(wù)報表都重要的最小的重要性水平。 財務(wù)報表各項目的金額及其波動幅度。財務(wù)報表項目的金額及其波動幅度可能成為

13、財務(wù)報表使用者做出反應(yīng)的信號，因此在確定重要性水平時，應(yīng)當深入研究這些金額及其波動幅度。例如，重要性水平判斷基礎(chǔ)時，被審計單位凈利潤波動幅度較大時，不應(yīng)將當年的凈利潤作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)，而應(yīng)選擇近幾年的平均凈利潤 。,財務(wù)報表層次重要性水平的確定 財務(wù)報表層次重要性水平的計算 注冊會計師對財務(wù)報表層次的重要性水平，應(yīng)當合理選用判斷基礎(chǔ)，采用適當?shù)姆椒ㄟM行計算。 判斷基礎(chǔ)。注冊會計師選用的財務(wù)報表層次重要性水平的判斷基礎(chǔ)，通常包括資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、稅前凈利潤等，對于這些判斷基礎(chǔ)注冊會計師應(yīng)當合理選用。 被審計單位，凈利潤接近于零時，不應(yīng)將凈利潤作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)； 被審計單

14、位，凈利潤波動幅度較大時，不應(yīng)將當年的凈利潤作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)，而應(yīng)選擇近幾年的平均凈利潤； 被審計單位，屬于勞動密集型企業(yè)時，不應(yīng)將資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)。,計算方法。注冊會計師確定財務(wù)報表層次重要性水平的計算方法有固定比率法、變動比率法兩種。 固定比率法。即在選定判斷基礎(chǔ)后，乘上一個固定百分比，求出財務(wù)報表層次的重要性水平。但這個百分比是多少，世界各國的審計準則和會計準則都沒有做出規(guī)定，也無法做出規(guī)定。以下是實務(wù)中用來判斷重要性水平的一些參考數(shù)值：稅前凈利潤的5-10（凈利潤較小時用10，較大時用5）；資產(chǎn)總額的05-1；凈資產(chǎn)的1；營業(yè)收入的0.5-1。 變動比率

15、法。其基本原理是：規(guī)模越大的企業(yè)，允許的錯報的金額比率就越小，一般是根據(jù)資產(chǎn)總額或營業(yè)收入兩者中較大的一項確定一個變動百分比。,財務(wù)報表層次重要性水平的選取 注冊會計師應(yīng)當先對每張財務(wù)報表確定一個重要性水平，如果同一期間各財務(wù)報表的重要性水平不同，注冊會計師應(yīng)當取其最低者作為財務(wù)報表次的重要性水平。 例如，將損益表的重要性水平確定為100萬元，將資產(chǎn)負債表的重要性水平確定為200萬元。但由于財務(wù)報表彼此相互關(guān)聯(lián)，并且許多審計程序經(jīng)常涉及到兩個以上的報表，因此在計劃審計工作時，應(yīng)使用被認為對任何一張財務(wù)報表都重要的最小的重要性水平。 注冊會計師在計劃審計工作時，通常在資產(chǎn)負債表日之前對重要性水平

16、做出初步判斷，此時尚無法取得年末財務(wù)報表的數(shù)據(jù)，對此注冊會計師應(yīng)當根據(jù)期中財務(wù)報表推算出年度財務(wù)報表，或者根據(jù)被審計單位經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營情況變動對上年度財務(wù)報表做出必要修正，以確定財務(wù)報表層次的重要性水平。,【例如】注冊會計師對XYZ公司2006年度的財務(wù)報表進行審計。該公司未經(jīng)審計的2006年度的部分會計資料如下：主營業(yè)務(wù)收入360000萬元，主營業(yè)務(wù)成本300000萬元，利潤總額5400萬元，凈利潤3618萬元，資產(chǎn)總額270000萬元，股東權(quán)益132000萬元。 要求：如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)（股東權(quán)益）、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入

17、和凈利潤的固定百分比數(shù)值分別為0.5、1、0.5和5，請代注冊會計師計算確定該公司2006年度財務(wù)報表層次的重要性水平，并簡要說明理由。 解答： 計算XYZ公司2006年度財務(wù)報表層次的重要性水平如下： 資產(chǎn)總額270000萬051350萬元 凈資產(chǎn)132000萬11320萬元 主營業(yè)務(wù)收入360000萬051800萬元 凈利潤3618萬51809萬元 會計報表層次的重要性水平為：1809萬元 理由：在固定比率法下，如果不同判斷基礎(chǔ)金額與各相應(yīng)的固定百分比數(shù)值相乘后的乘積大小不一，應(yīng)選取乘積最小者為財務(wù)報表層次的重要性水平，這主要基于謹慎性原則考慮。,交易、賬戶余額、列報認定層次重要性水平的確

18、定 注冊會計師在確定各賬戶或各類交易的重要性水平時，應(yīng)當考慮以下主要因素： 各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯報的可能性。 例如，現(xiàn)金、銀行存款、有價證券、銀行貸款等性質(zhì)重要，重要性水平應(yīng)低一些；存貨、往來款項等錯報的可能性大，重要性水平可高一些，以節(jié)約審計成本。 各賬戶或各類交易重要性水平與財務(wù)報表層次重要性水平的關(guān)系。 例如，實收資本、固定資產(chǎn)等與財務(wù)報表關(guān)系重大，重要性水平可確定的低一些；其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)支出等與財務(wù)報表關(guān)系不大，重要性水平可確定的高一些。,交易、賬戶余額、列報認定層次重要性水平確定的方法 分配的方法。采用分配方法時，很多注冊會計師選擇資產(chǎn)負債表賬戶作為分配的對象，各賬戶分

19、得的重要性稱為“可容忍誤差”。 【例如】某公司的總資產(chǎn)構(gòu)成如表所示，假設(shè)注冊會計師初步判斷的財務(wù)報表層次的重要性水平是資產(chǎn)總額的1，為140萬元，即資產(chǎn)賬戶可容忍的錯報為140萬元?，F(xiàn)注冊會計師按這一重要性水平分配給各資產(chǎn)賬戶，如表所示。,不分配的方法。不分配的方法主要有兩種，一種是某著名國際會計公司所采用的百分比方法，另一種是境外某會計師事務(wù)所采用的比例方法。 百分比方法。所謂百分比方法就是將各交易、賬戶余額、列報的重要性水平，確定為財務(wù)報表層次重要性水平的百分比，如某著名國際會計公司所采用的是2050。 【例如】假設(shè)財務(wù)報表層次的重要性水平為100萬元，則可根據(jù)各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯報

20、的可能性，將各交易、賬戶余額、列報的重要性水平確定為財務(wù)報表層次重要性水平的2050。審計時，只要發(fā)現(xiàn)該交易、賬戶余額、列報的錯報超過這一水平，就建議被審計單位調(diào)整。最后，編制未調(diào)整事項匯總表，若未調(diào)整的錯報超過100萬元，就應(yīng)建議被審計單位調(diào)整。 比例方法。所謂比例方法就是將各交易、賬戶余額、列報的重要性水平，確定為財務(wù)報表層次重要性水平的比例，如境外某會計師事務(wù)所采用的是1/61/3。 【例如】假設(shè)財務(wù)報表層次的重要性水平為90萬元，應(yīng)收賬款的重要性水平為這一金額的1/4，存貨為1/5，應(yīng)付賬款1/5，則其重要性水平的金額分別為225萬元、18萬元和18 萬元。,確定審計程序后對重要性和審

21、計風險的考慮 在確定審計程序后，如果注冊會計師決定接受更低的重要性水平，審計風險將增加。注冊會計師應(yīng)當選用下列方法將審計風險降至可接受的低水平： 如有可能，通過擴大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評估的重大錯報風險，并支持降低后的重大錯報風險水平。 通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風險。,五、評價審計結(jié)果時對重要性的考慮 注冊會計師在評價審計結(jié)果時，應(yīng)當匯總已經(jīng)發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯報，并采取適當?shù)奶幚磙k法，以確保其不會影響財務(wù)報表使用者判斷和決策。 評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平 評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平可能不同于計劃審計工作時確定的重要性水平。 這可能是

22、因為計劃審計工作時只能根據(jù)預(yù)測的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果來確定重要性水平，隨著環(huán)境的變化和注冊會計師對被審計單位了解程度的增加，重要性水平也必須加以改變。 此外，注冊會計師在計劃審計工作時，可能有意地規(guī)定重要性水平低于將用于評價審計結(jié)果的重要性水平，這樣通?？梢詼p少未被發(fā)現(xiàn)的錯報的可能性，并且能給注冊會計師提供一個安全邊際。,如果評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平大大低于計劃審計工作時確定的重要性水平，注冊會計師應(yīng)當重新評估所執(zhí)行的審計程序是否充分。 因為原來較高的重要性水平意味著較低的審計風險，所需執(zhí)行的審計程序和所需收集的審計證據(jù)相對較少；而現(xiàn)在，評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平比原來有所降低，則

23、審計風險相應(yīng)增加，這就要求執(zhí)行更多的審計程序，收集更多的審計證據(jù)。 由此可見，評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平是在加深對被審計單位了解程度的基礎(chǔ)上，對重要性水平的重新審視；但根據(jù)謹慎性原則，評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平一般就是計劃審計工作時確定的重要性水平。,錯報的匯總 注冊會計師在評價審計結(jié)果時，應(yīng)當匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未更正的錯報，以考慮其金額與性質(zhì)是否對財務(wù)報表的反映產(chǎn)生重大影響。 尚未更正錯報的匯總數(shù)，包括： 注冊會計師已識別的具體錯報，包括在以前期間審計中已識別但尚未更正錯報的凈影響額。 注冊會計師對不能明確識別的其他錯報的最佳估計數(shù)，即推斷誤差。 在任何情況下，注冊會計師都應(yīng)當要求管

24、理層就已識別的錯報調(diào)整財務(wù)報表。,錯報的匯總數(shù)超過重要性水平時的處理 當匯總數(shù)低于重要性水平時，哈哈一笑。 當匯總數(shù)超過重要性水平時，為降低審計風險，注冊會計師應(yīng)當考慮采取以下措施： 擴大實質(zhì)性測試范圍，以進一步確認匯總數(shù)是否重要。 提請管理層調(diào)整財務(wù)報表，以使匯總數(shù)低于重要性水平。 如果管理層拒絕調(diào)整財務(wù)報表，并且擴大審計程序范圍的結(jié)果不能使注冊會計師認為尚未更正錯報的匯總數(shù)不重大，注冊會計師應(yīng)當考慮出具非無保留意見的審計報告。 一般來說，如果尚未調(diào)整的錯報的匯總數(shù)可能影響到某個財務(wù)報表使用者的決策，但財務(wù)報表的反映就其整體而言是公允的，注冊會計師應(yīng)當發(fā)表保留意見；如果尚未調(diào)整的錯報非常重要

25、，可能影響到大多數(shù)甚至全部財務(wù)報表使用者的決策時，注冊會計師應(yīng)當發(fā)表否定意見。,錯報的匯總數(shù)接近重要性水平時的處理 如果已識別但尚未更正錯報的匯總數(shù)接近重要性水平，注冊會計師應(yīng)當考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報是否可能超過重要性水平，并考慮通過實施追加的審計程序，或要求管理層調(diào)整財務(wù)報表降低審計風險。,第三節(jié) 審計風險 一、審計風險的涵義及其準則構(gòu)成 審計風險的涵義 審計風險，是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。 審計風險準則構(gòu)成 為了應(yīng)對和控制審計風險，中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布實施了審計風險類準則，它由以下四項準則構(gòu)成： 第1101號財務(wù)報表審計目標和一般原則 第12

26、11號了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險 第1231號針對評估的重大錯報風險實施的審計程序 第1301號審計證據(jù),第1101號財務(wù)報表審計目標和一般原則，介紹了風險導向?qū)徲嫷睦砟?，其他三項準則是針對這一理念提出的具體要求要求； 第1211號了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險，要求注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境，以足夠識別和評估重大錯報風險； 第1231號針對評估的重大錯報風險實施的審計程序，要求注冊會計師應(yīng)當針對財務(wù)報表層次的重大錯報風險采取總體應(yīng)對措施，針對認定層次重大錯報風險實施進一步審計程序； 第1301號審計證據(jù)，將審計定義的內(nèi)涵擴大為，“是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。 ”這樣，注冊會計師實施風險評估程序時所獲取的信息，與實施控制測試和實質(zhì)性程序時獲取的信息一樣，都構(gòu)成