1、第三章 審計(jì)目標(biāo),第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)與 審計(jì)工作前提 第二節(jié) 認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo) 第三節(jié) 審計(jì)過程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),學(xué)習(xí)目的與要求,通過本節(jié)內(nèi)容學(xué)習(xí)，要求學(xué)生在理解認(rèn)定的概念及其與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系的基礎(chǔ)上，掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的總體目標(biāo)和具體目標(biāo)。,本節(jié)重點(diǎn),審計(jì)總體目標(biāo),審計(jì)具體目標(biāo),本節(jié)難點(diǎn),CPA的認(rèn)定,具體審計(jì)目標(biāo),CPA的認(rèn)定,第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)與審計(jì)工作前提,一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo) 二、審計(jì)工作前提 三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 四、審計(jì)的固有限制,一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo) （一）審計(jì)目標(biāo) （二）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo) （三）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表合法性的內(nèi)容 （四）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表公允性

2、的內(nèi)容 （五）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的作用 （六）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的局限性 （七）審計(jì)目標(biāo)的導(dǎo)向作用,（一）審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)目標(biāo)包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)與具體目標(biāo)兩個(gè)層次 （二）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)包括以下兩個(gè)方面： 1.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見； 2.按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。,（三）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表合法性的內(nèi)容 1.選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，并適合于被審計(jì)單位的具體情況

3、； 2.管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理； 3.財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性； 4.財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。,（四）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表公允性的內(nèi)容 1.經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致； 2.財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理； 3.財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì) 思考？什么是不合法、不公允？ 錯(cuò)報(bào) 錯(cuò)報(bào)，是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)或披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異。錯(cuò)報(bào)可能是

4、由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的。,（五）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的作用 注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立第三方，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見，旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度，降低財(cái)務(wù)信息風(fēng)險(xiǎn)。,（六）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的局限性 1.由于審計(jì)存在固有限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計(jì)意見的大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的，因此，審計(jì)只能提供合理保證，不能提供絕對(duì)保證。 2.雖然財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可以根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)意見對(duì)被審計(jì)單位未來生存能力或管理層的經(jīng)營效率、經(jīng)營效果作出某種判斷，但審計(jì)意見本身并不是對(duì)被審計(jì)單位未來生存能力或管理層經(jīng)營效率、經(jīng)營效果提供的保證。 （七）審計(jì)目標(biāo)的導(dǎo)向作用 財(cái)

5、務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用，它界定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍，直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何發(fā)表審計(jì)意見。,【例多選題】以下對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)的理解中，恰當(dāng)?shù)挠校?）。 A.合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào) B.合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制 C.根據(jù)審計(jì)結(jié)果與管理層和治理層溝通，包括溝通審計(jì)意見的類型、內(nèi)部控制重大缺陷等 D.根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告 【答案】ABCD【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)是：（1）對(duì)財(cái)務(wù)

6、報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見；（2）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。以上選項(xiàng)都屬于審計(jì)總體目標(biāo)內(nèi)容。,【例單選題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2011年財(cái)務(wù)報(bào)表。以下對(duì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)的導(dǎo)向作用的判斷事項(xiàng)中，不恰當(dāng)?shù)氖牵?）。 A.審計(jì)目標(biāo)界定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍 B.審計(jì)目標(biāo)直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍 C.審計(jì)目標(biāo)決定了不僅注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見，同時(shí)需要對(duì)審計(jì)單位

7、內(nèi)部控制是否存在重大缺陷、是否存在違反法規(guī)行為提供鑒證 D.審計(jì)目標(biāo)決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何發(fā)表審計(jì)意見 【答案】C【解析】選項(xiàng)C不恰當(dāng)。審計(jì)目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，不對(duì)內(nèi)部控制本身發(fā)表鑒證意見，也不是對(duì)甲公司是否存在違反法規(guī)行為提供鑒證。,（一）管理層、治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 1.管理層是指對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)的執(zhí)行負(fù)有經(jīng)營管理責(zé)任的人員。 2.治理層是指對(duì)被審計(jì)單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。 3.管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（掌握觀點(diǎn)） 根據(jù)會(huì)計(jì)法和公司法的規(guī)定，在治理層的監(jiān)督下，管理層作為會(huì)計(jì)工作的行為人，對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表

8、負(fù)有直接責(zé)任。 4.治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（掌握觀點(diǎn)） 現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)要求治理層對(duì)管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過程實(shí)施有效的監(jiān)督。,二、審計(jì)工作的前提,（二）執(zhí)行審計(jì)工作前提 1.基本觀點(diǎn) 財(cái)務(wù)報(bào)表是由被審計(jì)單位管理層在治理層的監(jiān)督下編制的。管理層和治理層(如適用)認(rèn)可與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的責(zé)任，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提，構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)。,2.執(zhí)行審計(jì)工作前提（重點(diǎn)掌握） 執(zhí)行審計(jì)工作的前提是指，這些責(zé)任構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)管理層和治理層認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任行審計(jì)工作的基礎(chǔ)，包括： （1）按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允

9、反映； （2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)； （3）向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息(如記錄、文件和其他事項(xiàng))，向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。,【例多選題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2011年財(cái)務(wù)報(bào)表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提是否存在，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)。以下屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要判斷的執(zhí)行審計(jì)工作前提的事項(xiàng)包括（ ）。 A.管理層按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編

10、制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映 B.管理層設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào) C.管理層和治理層向注冊(cè)會(huì)計(jì)師絕對(duì)保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在舞弊 D.管理層和治理層向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件 【答案】ABD,三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 1.按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。 2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)得出合理的審計(jì)結(jié)論，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，并通過簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任。 3.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。 4

11、.管理層和治理層理應(yīng)對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)完全責(zé)任,4.管理層和治理層理應(yīng)對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)完全責(zé)任 （1）財(cái)務(wù)報(bào)表編制和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是財(cái)務(wù)信息生成鏈條上的不同環(huán)節(jié)，兩者各司其職； （2）法律法規(guī)要求管理層和治理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)責(zé)任，有利于從源頭上保證財(cái)務(wù)信息質(zhì)量； （3）在某些方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層和治理層之間可能存在信息不對(duì)稱，管理層和治理層作為內(nèi)部人員，對(duì)企業(yè)的情況更為了解，更能作出適合企業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)處理決策和判斷，因此，管理層和治理層理應(yīng)對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)完全責(zé)任； （4）盡管在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能向管理層和治理層提出調(diào)整建議，甚至在不違反獨(dú)立性的前提下為管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供

12、協(xié)助，但管理層仍然對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)責(zé)任，并通過簽署財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)這一責(zé)任。,【例題1單選題】以下關(guān)于被審計(jì)單位管理層、治理層、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表“責(zé)任”的陳述中，不恰當(dāng)?shù)氖? )。 A.管理層和治理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表共同負(fù)責(zé) B.管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制直接負(fù)責(zé) C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)審計(jì)責(zé)任 D.管理層和治理層理應(yīng)對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)完全責(zé)任 【答案】A 【解析】選項(xiàng)A不恰當(dāng)，財(cái)務(wù)報(bào)表是在治理層監(jiān)督下由管理層直接負(fù)責(zé)編制的，管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制負(fù)直接責(zé)任，治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程承擔(dān)監(jiān)督責(zé)任。,【例單選題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2011年財(cái)務(wù)報(bào)表。以下關(guān)于甲公司管理

13、層、治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任的陳述中，不恰當(dāng)?shù)氖牵?）。 A.選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度 B.選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策 C.根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì) D.發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見 【答案】D【解析】發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。,【例單選題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2011年財(cái)務(wù)報(bào)表。以下關(guān)于甲公司管理層、治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任的陳述中，不恰當(dāng)?shù)氖牵?）。 A.管理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)有直接責(zé)任 B.管理層通過編制財(cái)務(wù)報(bào)表反映受托責(zé)任的履行情況，治理層對(duì)管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過程實(shí)施有效的監(jiān)督 C.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕甲公司管理層和治理層的

14、責(zé)任 D.管理層和治理層理應(yīng)對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)完全責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表不承擔(dān)任何責(zé)任 【答案】D【解析】選項(xiàng)D不恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)則應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)審計(jì)責(zé)任，即合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。,四、審計(jì)的固有限制 審計(jì)的固有限制導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能絕對(duì)保證 1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師既不可能也沒有必要將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至零； 2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證； 3.由于審計(jì)存在固有限制，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計(jì)意見的大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的； 4.審計(jì)的固有限制并不能作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師滿足于說服力不足

15、的審計(jì)證據(jù)的理由。,第二節(jié)認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo) 一、認(rèn)定的含義 1.認(rèn)定的含義（重點(diǎn)理解并掌握） 認(rèn)定是指管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的明確或隱含的表達(dá)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其（明確或隱含的表達(dá)）用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯(cuò)報(bào)。 思考題：假設(shè)A公司的資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告存貨如下： 流動(dòng)資產(chǎn)： 存貨 1000000 請(qǐng)回答管理層對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨項(xiàng)目作了哪些明示性或暗示性的認(rèn)定？,管理層在資產(chǎn)負(fù)債表中這樣列報(bào)存貨及其金額，意味著作出了下列明確、明示性的認(rèn)定： （1）記錄的存貨是存在的；高估 （2）存貨正確金額是1000000，已包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。 同時(shí)，管理層也作出下列隱含

16、的、暗示性的認(rèn)定： （1）所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄；低估 （2）記錄的存貨都由被審計(jì)單位擁有。 假如這些認(rèn)定中的任何一項(xiàng)報(bào)告有誤，那么財(cái)務(wù)報(bào)表就有可能存在重要錯(cuò)報(bào)。實(shí)際上，管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有資產(chǎn)、負(fù)債、所有者(股東)權(quán)益、收入、費(fèi)用等都作了與上述情形相類似的認(rèn)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作就是要確定管理層的認(rèn)定是否恰當(dāng)。,2.以存貨為例說明認(rèn)定的明確表達(dá)或隱含表達(dá) 管理層在資產(chǎn)負(fù)債表中列示存貨項(xiàng)目及其金額的認(rèn)定有以下四種含義： 財(cái)務(wù)報(bào)表日所記錄的存貨是存在的； 存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄； 所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄； 記錄的存貨均由被審計(jì)單位擁有

17、。 其中，和是明確的表述，和是隱含的表述,【例多選】以下以存貨為例說明的對(duì)認(rèn)定的理解中，恰當(dāng)?shù)挠?)。 A.財(cái)務(wù)報(bào)表日所記錄的存貨是存在的，表明賬面記錄沒有多記，并且如果以賬面記錄為起點(diǎn)能夠追蹤到對(duì)應(yīng)的實(shí)物 B.存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄，表明存貨在資產(chǎn)負(fù)債表的金額是正確的，并且已經(jīng)對(duì)存貨進(jìn)行了期末減值估計(jì) C.所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄，表明實(shí)際存在的并且所有權(quán)屬于被審計(jì)單位的存貨資產(chǎn)無一遺漏的已經(jīng)記錄在資產(chǎn)負(fù)債表中，沒有漏記一筆存貨資產(chǎn) D.記錄的存貨均由被審計(jì)單位擁有，表明資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的存貨資產(chǎn)均存放于被審計(jì)單位 【答案】ABC【解析】選項(xiàng)D不恰當(dāng)

18、，“記錄的存貨均由被審計(jì)單位擁有”是管理層從存貨資產(chǎn)的“權(quán)屬”上的概念，不是從存貨資產(chǎn)存放地點(diǎn)來說的，比如說完成采購手續(xù)的在途原材料，委托代銷的產(chǎn)成品等存貨在財(cái)務(wù)報(bào)表日沒有在被審計(jì)單位“倉儲(chǔ)”中，但從存貨資產(chǎn)“權(quán)屬”上界定，這些存貨仍然屬于被審計(jì)單位擁有。,二、認(rèn)定分類,（一）與所審計(jì)期間各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定 1.發(fā)生 2.完整性 3.準(zhǔn)確性 4.截止 5.分類 （二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定 1.存在 2.權(quán)利和義務(wù) 3.完整性 4.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?（三）與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定 1.發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù) 2.完整性 3.分類和可理解性 4.準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià),二、認(rèn)定的分類,（一）與所審計(jì)期間各類交

19、易和事項(xiàng)的認(rèn)定 利潤表 1.發(fā)生 內(nèi)涵：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。 解決的問題：發(fā)生認(rèn)定所要解決的問題是管理層是否把那些不曾發(fā)生的項(xiàng)目記入賬表，它主要與交易的高估（也稱“夸大錯(cuò)誤”）有關(guān)。 注意：發(fā)生認(rèn)定只涉及事項(xiàng)是否發(fā)生，但不涉及金額。 由發(fā)生認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是已記錄的交易是真實(shí)的。例如，如果沒有發(fā)生銷售交易，但在銷售日記賬中記錄了一筆銷售，則違反了該目標(biāo)。,2.完整性 內(nèi)涵：所有應(yīng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。 解決問題：管理當(dāng)局是否把應(yīng)該包括的項(xiàng)目給遺漏或省略了。 可見發(fā)生和完整性認(rèn)定兩者強(qiáng)調(diào)的是相反的關(guān)注點(diǎn)，它主要與交易的低估有關(guān)。發(fā)生目標(biāo)針對(duì)潛在的高估，即把沒發(fā)生的放

20、進(jìn)去了，而完整性目標(biāo)則針對(duì)漏記交易（低估），即把已發(fā)生的沒有放進(jìn)去。如是否有沒入賬的負(fù)債？ 注意：同樣不涉及金額。,3.準(zhǔn)確性： 內(nèi)涵：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。 解決問題：管理當(dāng)局是否對(duì)已發(fā)生的交易進(jìn)行正確的計(jì)量、記錄。 例如，如果銷售交易中，發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符，或是開賬單時(shí)使用了錯(cuò)誤的銷售價(jià)格，或是賬單中的乘積或加總有誤，或是在銷售日記賬中記錄了錯(cuò)誤的金額，則違反了該目標(biāo)。,4.截止 內(nèi)涵：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。 解決的問題：已發(fā)生的交易是否都已經(jīng)記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。 由截止認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g。例如，

21、如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均違反了截止目標(biāo)。,5.分類 內(nèi)涵：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。 解決問題：交易、事項(xiàng)分類的正確與否問題 由分類認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類。例如，如果將出售經(jīng)營性固定資產(chǎn)所得的收入記錄為營業(yè)收入，則導(dǎo)致交易分類的錯(cuò)誤，違反了分類的目標(biāo)。,【例題單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取被審計(jì)單位將2011年12月賒銷業(yè)務(wù)的營業(yè)收入記入了2012年1月的營業(yè)收入的充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)界定營業(yè)收入的以下（ ）認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)。 A.發(fā)生 B.準(zhǔn)確性 C.截止 D.存在 【答案】C【解析】因?yàn)樵摴P業(yè)務(wù)已經(jīng)確定是發(fā)生的，被審計(jì)單位入

22、賬的時(shí)間錯(cuò)誤，屬于截止認(rèn)定錯(cuò)誤，選擇C。,【例題單選題】對(duì)于下列銷售收入認(rèn)定，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為最可能證實(shí)的是( ). A.發(fā)生 B.完整性 C.截止 D.分類 【答案】C,（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定資產(chǎn)負(fù)債表 1.存在 內(nèi)涵：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。 解決問題：交易是否存在，金額是否多記。 由存在認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是記錄的金額確實(shí)存在。例如，如果不存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款試算平衡表中卻列入了對(duì)該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了存在性目標(biāo)。,2.權(quán)利和義務(wù) 內(nèi)涵：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行

23、的償還義務(wù)。即在某一特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)是否確屬公司的權(quán)力，各項(xiàng)負(fù)債是否確屬公司的義務(wù)。 解決問題：權(quán)力和義務(wù)的歸屬問題。 由權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)。例如，將他人寄售商品記入被審計(jì)單位的存貨中，違反了權(quán)利的目標(biāo)；將不屬于被審計(jì)單位的債務(wù)記入賬內(nèi)，違反了義務(wù)目標(biāo)。,3.完整性 內(nèi)涵：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。 解決問題：交易及其金額是否漏記。,4.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?內(nèi)涵：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。包括：總值估價(jià)正確；凈值估價(jià)正確；計(jì)算準(zhǔn)確；管理當(dāng)局會(huì)計(jì)估計(jì)是合理的。如：

24、應(yīng)收賬款、存貨等要在報(bào)表中列示凈值，即現(xiàn)在的價(jià)值，凈值就涉及到估價(jià)，故估價(jià)得合理，而且計(jì)算等正確。 解決問題：記錄的金額是否正確。,【例單選題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2011年財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師證實(shí)某項(xiàng)資產(chǎn)是按歷史成本入賬還是按公允價(jià)值入賬，主要是為了證實(shí)資產(chǎn)的（ ）認(rèn)定。 A.存在 B.完整性 C.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?D.準(zhǔn)確性 【答案】C 【解析】?jī)煞N計(jì)價(jià)模式的入賬實(shí)質(zhì)是屬于“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定解決的問題。,【例多選題】下列不同的定類別中與利潤表項(xiàng)目相關(guān)的包括（ ）。 A.發(fā)生 B.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?C.準(zhǔn)確性 D.截止 【答案】ACD 【解析】計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定與“期末賬戶余額”相

25、關(guān)；“完整性”認(rèn)定與“期末賬戶余額”和“各類交易和事項(xiàng)”都相關(guān)。選項(xiàng)ACD都與利潤表項(xiàng)目的各類交易和事項(xiàng)的認(rèn)定相關(guān)。,【例題單選題】對(duì)于下列應(yīng)收賬款認(rèn)定，通過實(shí)施函證程序，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為最可能證實(shí)的是( ) A.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?B.分類 C.存在 D.完整性 【答案】C 【例題單選題】對(duì)于下列存貨認(rèn)定，通過向生產(chǎn)和銷售人員詢問是否存在過時(shí)或周轉(zhuǎn)緩慢的存貨，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為最可能證實(shí)的是( )。 A.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?B.權(quán)利和義務(wù) C.存在 D.完整性 【答案】A,【例單選】注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過復(fù)查被審計(jì)單位的賬齡分析表和壞賬準(zhǔn)備計(jì)算表，這一審計(jì)程序最有可能證實(shí)被審計(jì)單位應(yīng)收賬款的（ ）認(rèn)定。 A.存在 B

26、.準(zhǔn)確性 C.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?D.完整性 【答案】C【解析】通過檢查應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備，最有可能證實(shí)應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定。,【例單選】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查應(yīng)收賬款時(shí)，發(fā)現(xiàn)賬上記錄一筆應(yīng)收A公司的貨款100萬元，通過函證A公司，檢查銷貨記錄等，證實(shí)根本沒有發(fā)生該筆銷售業(yè)務(wù)，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先認(rèn)為管理層對(duì)應(yīng)收賬款賬戶的（ ）認(rèn)定存在問題。 A.存在 B.完整性 C.準(zhǔn)確性 D.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?【答案】A 【解析】該筆銷售業(yè)務(wù)是虛構(gòu)的，所以應(yīng)收賬款的“存在”認(rèn)定存在問題。,【例單選】為了適應(yīng)產(chǎn)品的更新?lián)Q代需要，X公司支付大額資金引進(jìn)全新的生產(chǎn)線代替原有設(shè)備，對(duì)新老設(shè)備進(jìn)行實(shí)物檢查后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能最需要關(guān)

27、注（ ）的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 A.應(yīng)付賬款的完整性 B.固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和分?jǐn)?C.營業(yè)成本的準(zhǔn)確性 D.固定資產(chǎn)的存在 【答案】B【解析】選項(xiàng)A設(shè)備款項(xiàng)已經(jīng)支付，A中的風(fēng)險(xiǎn)大為降低；選項(xiàng)B新設(shè)備的入賬價(jià)值、預(yù)計(jì)使用年限、折舊的計(jì)提、老設(shè)備的減值準(zhǔn)備等都是影響固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和分?jǐn)?，選項(xiàng)C對(duì)營業(yè)成本的影響是間接的；選項(xiàng)D實(shí)施了實(shí)物檢查，“存在”認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)大大降低。,（三）與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定 各類交易和賬戶余額的認(rèn)定正確只是為列報(bào)正確打下了必要的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)表還可能因被審計(jì)單位誤解有關(guān)列報(bào)的規(guī)定或舞弊等而產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)。另外，還可能因被審計(jì)單位沒有遵守一些專門的披露要求而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師

28、還應(yīng)當(dāng)對(duì)各類交易、賬戶余額及相關(guān)事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的正確性實(shí)施審計(jì)。,“列報(bào)”的主要內(nèi)容包括 1.財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注的格式、結(jié)構(gòu)安排、內(nèi)容； 2.財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目使用的術(shù)語； 3.披露信息的明細(xì)程度； 4.項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)表中的分類以及列報(bào)信息的來源等。,1.發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù) 內(nèi)涵：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。 解決問題：是否將沒有發(fā)生的交易、事項(xiàng)，或與被審計(jì)單位無關(guān)的交易和事項(xiàng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，則違反該目標(biāo)。 例如，復(fù)核董事會(huì)會(huì)議記錄中是否記載了固定資產(chǎn)抵押等事項(xiàng)，詢問管理層固定資產(chǎn)是否被抵押，即是對(duì)列報(bào)的權(quán)利認(rèn)定的運(yùn)用。如果被審計(jì)單位擁有被抵押的固定資產(chǎn)，則需要將其在財(cái)

29、務(wù)報(bào)表中列報(bào)，并說明與之相關(guān)的權(quán)利受到限制。,2.完整性 內(nèi)涵：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。 解決問題：應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)是否都包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，如沒有，則違反該目標(biāo)。 例如，檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，以驗(yàn)證其在財(cái)務(wù)報(bào)表中是否得到充分披露，即是對(duì)列報(bào)的完整性認(rèn)定的運(yùn)用。 辦公大樓被用作銀行借款的抵押物，但未在附注中披露完整性、發(fā)生及權(quán)利和義務(wù),3.分類和可理解性 內(nèi)涵：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。 解決問題：財(cái)務(wù)信息是否已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。 例如，檢查存貨的主要類別是否已披露， 將應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額借貸相抵后列在應(yīng)收賬款項(xiàng)目中； 將2011年3月

30、到期的長(zhǎng)期借款列示在2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表的“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目中分類；應(yīng)當(dāng)列示在“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目中；,4.準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià) 內(nèi)涵：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。 解決問題：財(cái)務(wù)信息和其他信息是否已公允披露，且金額是否恰當(dāng)。 例如，檢查財(cái)務(wù)報(bào)表附注是否分別對(duì)原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法作了恰當(dāng)說明，即是對(duì)列報(bào)的準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)認(rèn)定的運(yùn)用。 律師估計(jì)未決訴訟有敗訴的可能性，可能的賠償金額為100-200萬，但披露的賠償金額為60-80萬元準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)。,三、各類認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo),(一)與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo) 1.發(fā)生：是指已記錄的交易是真實(shí)的。 例如，如果沒有發(fā)

31、生銷售交易，但在銷售日記賬中記錄了一筆銷售，則違反了該目標(biāo)。 2.完整性：是指已發(fā)生的交易已經(jīng)記錄。 例如，如果發(fā)生了銷售交易，但沒有在銷售明細(xì)賬和總賬中記錄，則違法了該目標(biāo)。 3.準(zhǔn)確性：是指已記錄的交易是按正確金額反映的。 例如，在銷售交易中，發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符，或是開賬單時(shí)使用了錯(cuò)誤的銷售價(jià)格等，則違反了該目標(biāo)。,4.截止：是指接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易已記錄與恰當(dāng)?shù)钠陂g。 例如，如果本期交易推到下期，或下期交易提前到本期，則違反了截止目標(biāo)。 5.分類：是指已記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)?shù)姆诸悺?例如，將出售經(jīng)營性固定資產(chǎn)取得收入記錄為營業(yè)收入，則導(dǎo)致交易分類的錯(cuò)誤，違反了分類目標(biāo)。,

32、【例單選】對(duì)于下列銷售收入認(rèn)定，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為最有可能證實(shí)的認(rèn)定是（ ）。 A.發(fā)生 B.完整性 C.截止 D.分類 【答案】C【解析】通過比較資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，可以發(fā)現(xiàn)是否存在推遲或提前入賬的情況，即最有可能證實(shí)的是截止認(rèn)定。,(二)與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo),1.存在：是指已記錄的金額確實(shí)存在。 例如，如果不存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款明細(xì)表中卻列入了對(duì)該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了該目標(biāo)。 2.權(quán)利和義務(wù)：是指所列資產(chǎn)確屬被審單位所有，所列負(fù)債屬于被 審計(jì)單位的義務(wù)中。 例如，將他人寄售商品列入被審計(jì)單位存

33、貨中，違反了權(quán)利目標(biāo)；將不屬于被審計(jì)單位的債務(wù)計(jì)入賬中，違反了義務(wù)目標(biāo)。,3.完整性：是指已存在的金額都已經(jīng)入賬記錄。 例如，如果存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款明細(xì)表中卻沒有列入對(duì)該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了完整性目標(biāo)。 4.計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅菏侵纲Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益都以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。,【例單選】對(duì)于存貨項(xiàng)目而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠根據(jù)管理層的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定推論得出的具體審計(jì)目標(biāo)是（ ）。 A存貨的入賬時(shí)間是恰當(dāng)?shù)?B.存貨是存在的 C.存貨的所有權(quán)是明確的 D.存貨的減值準(zhǔn)備是準(zhǔn)確的 【答案】D 【解析】選項(xiàng)A是“截止”認(rèn)定，存貨項(xiàng)目沒有這一認(rèn)定

34、；選項(xiàng)B是“存在”認(rèn)定；選項(xiàng)C與“權(quán)利與義務(wù)”認(rèn)定相對(duì)應(yīng)。,【例多選題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司（上市公司）2011年財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)甲公司的具體情況確定適當(dāng)?shù)膶徲?jì)目標(biāo)時(shí)應(yīng)當(dāng)將（ ）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的“完整性”認(rèn)定應(yīng)作為其重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。 A.預(yù)付賬款 B.短期借款 C.應(yīng)付賬款 D.應(yīng)收賬款 【答案】BC【解析】選項(xiàng)B、C恰當(dāng)。針對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往會(huì)將“負(fù)債”類財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的“完整性”認(rèn)定作為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。,【例多選題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司（上市公司）2011年財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)甲公司的具體情況確定適當(dāng)?shù)膶徲?jì)

35、目標(biāo)時(shí)應(yīng)當(dāng)將（ ）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的“存在”認(rèn)定應(yīng)作為其重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。 A.固定資產(chǎn) B.應(yīng)付賬款 C.應(yīng)收賬款 D.營業(yè)收入 【答案】AC【解析】選項(xiàng)A、C恰當(dāng)。針對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷被審計(jì)單位甲公司往往會(huì)高估資產(chǎn)和收益，隱瞞虧損和債務(wù)，故選項(xiàng)A、C屬于資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，“存在”認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)往往很高。選項(xiàng)D屬于利潤表項(xiàng)目，利潤表項(xiàng)目的高估和“發(fā)生”認(rèn)定相關(guān)。,(三)與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo),1.發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：是指財(cái)務(wù)報(bào)表中已記錄的交易、事項(xiàng)都是真實(shí)存在或已發(fā)生的，財(cái)務(wù)報(bào)表中所反映的交易和事項(xiàng)與被審計(jì)單位有關(guān)。 例如，復(fù)核董事會(huì)會(huì)議記錄中是否記載了固定資產(chǎn)抵押事項(xiàng)，詢問管理

36、層固定資產(chǎn)是否抵押，即是對(duì)列報(bào)的權(quán)利的認(rèn)定的應(yīng)用。 2.完整性：是指所有應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示或披露的交易和事項(xiàng)均已列示和披露。 例如，檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，已驗(yàn)證其在財(cái)務(wù)報(bào)表中是否得到充分披露，即是對(duì)列報(bào)的完整性認(rèn)定的應(yīng)用。,3.分類和可理解性：是指財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)和描述且披露內(nèi)容表述清楚。 例如，檢查存貨的主要類別是否已披露，是否將一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債列為流動(dòng)負(fù)債，即是對(duì)列報(bào)的分類和可理解性認(rèn)定的運(yùn)用。 4.準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：是指財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。 例如，檢查財(cái)務(wù)報(bào)表附注是否分別對(duì)原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法做了恰當(dāng)說明，即是對(duì)列報(bào)的準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)認(rèn)定的運(yùn)用

37、。,【例多選】注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取審計(jì)證據(jù)來確認(rèn)認(rèn)定是否恰當(dāng)需要設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。以下情形中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取審計(jì)證據(jù)證明長(zhǎng)期股權(quán)投資的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定是否恰當(dāng)，則應(yīng)當(dāng)選擇的實(shí)質(zhì)性程序包括( )。 A.獲取或編制長(zhǎng)期股權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì) B.復(fù)核長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)算金額是否正確 C.結(jié)合銀行借款等的檢查，了解長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在質(zhì)押、擔(dān)保情況 D.結(jié)合長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備科目，將其與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符 【答案】ABD【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施選項(xiàng)C的審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)主要是為了確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的“權(quán)利和義務(wù)”、“列報(bào)”認(rèn)定是否恰當(dāng)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施選項(xiàng)A、

38、B、D的實(shí)質(zhì)性程序可以獲取審計(jì)證據(jù)證明長(zhǎng)期股權(quán)投資的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定恰當(dāng)與否。,四、認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序之間的關(guān)系舉例,【例單選】下列各項(xiàng)中，為獲取審計(jì)證據(jù)，所實(shí)施的審計(jì)程序與審計(jì)目標(biāo)無關(guān)的是（ ）。 A.對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證以確定應(yīng)收賬款是否存在 B.復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定銀行存款余額正確 C.檢查外購固定資產(chǎn)的采購發(fā)票和采購合同以確定資產(chǎn)的所有權(quán) D.抽查應(yīng)收賬款明細(xì)賬，并追查至有關(guān)原始憑證，以確定應(yīng)收賬款的完整性 【答案】D 【解析】選項(xiàng)D是確定應(yīng)收賬款是否存在的審計(jì)程序。,一、單選題 1.甲公司將2007年實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入列入2006年度的會(huì)計(jì)報(bào)表，則其2006年度會(huì)計(jì)報(bào)

39、表違反交易事項(xiàng)的認(rèn)定是（）。A.存在B.準(zhǔn)確性 C.截止D.完整性 【答案】C【解析】2006年度將2007年發(fā)生（實(shí)現(xiàn)）的收入擠入了會(huì)計(jì)報(bào)表。,2.下列各項(xiàng)中，屬于期末賬戶余額“完整性”認(rèn)定的是（）。A.資產(chǎn)負(fù)債表所列的存貨均存在并可供使用B.所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄C.當(dāng)期的全部銷售交易均已登記入賬D.期末已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 【答案】B【解析】A屬于存在認(rèn)定；C屬于交易和事項(xiàng)完整性認(rèn)定；D屬于計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定。,3注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確認(rèn)被審計(jì)單位的資產(chǎn)是否均按歷史成本入賬，這是為了證實(shí)資產(chǎn)的( )認(rèn)定。 A.存在或發(fā)生 B.完整性 C.計(jì)價(jià)與分?jǐn)?D.表達(dá)與披露

40、【答案】C 【解析】屬于“計(jì)價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定解決的問題。,簡(jiǎn)答： 1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師A在審查X股份有限公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，針對(duì)該公司財(cái)務(wù)報(bào)表的不同項(xiàng)目提出了若干具體審計(jì)目標(biāo)或?qū)徲?jì)程序。下面摘錄了其中的一部分。請(qǐng)指出與所列示的審計(jì)目標(biāo)或?qū)徲?jì)程序相對(duì)應(yīng)的認(rèn)定，填入表內(nèi)。,權(quán)利和義務(wù),存在,分類和可理解性,計(jì)價(jià)和分?jǐn)?截止,準(zhǔn)確性,計(jì)價(jià)和分?jǐn)?2. 某事務(wù)所接受A公司委托對(duì)A公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì) 相關(guān)認(rèn)定：完整性、存在、分類和可理解性、權(quán)利和義務(wù)、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?審計(jì)程序：（1）檢查現(xiàn)行銷售價(jià)目表；（2）檢查財(cái)務(wù)報(bào)表； （3）在監(jiān)盤存貨時(shí)，選擇一定樣本，確定其是否包括在盤點(diǎn)表內(nèi)； （4）選擇一定樣本量的會(huì)計(jì)記

41、錄，檢查支持記錄的購貨合同和發(fā)票；（5）在監(jiān)盤存貨時(shí)，選擇盤點(diǎn)表內(nèi)一定樣本量的存貨記錄，確定存貨是否在庫；,（3）,（1）,（5）,（4）,（2）,權(quán)利和義務(wù),完整性,計(jì)價(jià)和分?jǐn)?存在,分類和可理解性,【例題簡(jiǎn)答題】 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)X公司20 x1年度財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)。在審計(jì)的計(jì)劃階段，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的若干領(lǐng)域設(shè)計(jì)了擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。下表摘錄了其中一部分。 要求：請(qǐng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的每一項(xiàng)進(jìn)一步審計(jì)程序最容易發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中哪一個(gè)項(xiàng)目的哪一個(gè)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào),【例簡(jiǎn)答】在對(duì)X公司20 x1年度財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)的過程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)估計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序?qū)υu(píng)估

42、的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否有效。資料一：根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果確定的重大錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)高的部分認(rèn)定 資料二：注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別針對(duì)每個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定計(jì)劃實(shí)施的針對(duì)性審計(jì)程序。(1)抽取20 x1年12月份應(yīng)付賬款明細(xì)賬借方記錄，追查到銀行對(duì)賬單；(2)從發(fā)貨憑證中選取樣本追查到營業(yè)收入明細(xì)賬的貸方記錄；(3)檢查已簽發(fā)的支票存根，確認(rèn)支票是否由授權(quán)的職員簽發(fā)；(4) 將20 x1年末產(chǎn)成品賬面單位成本與20 x2年初單位產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值比較。 要求：請(qǐng)指出資料二中每一項(xiàng)進(jìn)一步審計(jì)程序?qū)ο鄳?yīng)的高風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定是否有效。如認(rèn)為某項(xiàng)程序相對(duì)于所列認(rèn)定無效，請(qǐng)指出該程序?qū)ν回?cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目或交易、類別最適宜證實(shí)的認(rèn)定。,注冊(cè)會(huì)計(jì)師從接受審計(jì)

43、業(yè)務(wù)委托到獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)，到形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表意見、出具審計(jì)報(bào)告，即審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程包括以下五大環(huán)節(jié)： 一、接受業(yè)務(wù)委托 二、計(jì)劃審計(jì)工作 三、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 四、實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序 五、完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告,第三節(jié) 審計(jì)過程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),一、接受業(yè)務(wù)委托 1承接業(yè)務(wù)總體要求 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，謹(jǐn)慎決策是否接受或保持某客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)。 2承接業(yè)務(wù)基本條件 在接受新客戶的業(yè)務(wù)前，或決定是否保持現(xiàn)有業(yè)務(wù)或考慮接受現(xiàn)有客戶的新業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)執(zhí)行一些客戶接受與保持的程序，以獲取如下信息： （1）考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信； （2）具