1、營業(yè)稅的納稅籌劃,關(guān)于營業(yè)稅與增值稅的最新修改（一）：,關(guān)于修改中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則和中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則的決定 中華人民共和國財政部令第65號 關(guān)于修改中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則和中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則的決定已經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局審議通過，現(xiàn)予公布，自2011年11月1日起施行。 二一一年十月二十八日,關(guān)于修改中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則和中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則的決定,為了貫徹落實國務(wù)院關(guān)于支持小型和微型企業(yè)發(fā)展的要求，財政部、國家稅務(wù)總局決定對中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則和中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實

2、施細則的部分條款予以修改。 一、將中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第三十七條第二款修改為：“增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：（一）銷售貨物的，為月銷售額5000-20000元；（二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000-20000元；（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元?！?在此次修改前，增值稅起征點的幅度是： 銷售貨物的，為月銷售額2000-5000元； 銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500-3000元； 按次納稅的，為每次(日)銷售額150-200元。,二、將中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則第二十三條第三款修改為：“營業(yè)稅起征點的幅度規(guī)定如下：（一）按期納稅的，為月營業(yè)額5

3、000-20000元；（二）按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額300-500元。” 在此次修改前，營業(yè)稅起征點的幅度是： 按期納稅的，為月營業(yè)額1000-5000元； 按次納稅的，為每次(日)營業(yè)額100元。 本決定自2011年11月1日起施行。 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則和中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則根據(jù)本決定作相應(yīng)修改，重新公布。,對起征點適用范圍的進一步說明： 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 第三十七條 增值稅起征點的適用范圍限于個人。 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則 第二十三條 營業(yè)稅起征點的適用范圍限于個人。 增值稅和營業(yè)稅起征點都僅限于個人 個人指個體戶和

4、其他個人 其他個人指自然人。,關(guān)于營業(yè)稅與增值稅的最新修改（二）：,2012年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展試點。,改革試點的主要內(nèi)容,（一）改革試點的范圍與時間。 1.試點地區(qū)。綜合考慮服務(wù)業(yè)發(fā)展狀況、財政承受能力、征管基礎(chǔ)條件等因素，先期選擇經(jīng)濟輻射效應(yīng)明顯、改革示范作用較強的地區(qū)開展試點。 2.試點行業(yè)。試點地區(qū)先在交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展試點，逐步推廣至其他行業(yè)。條件成熟時，可選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進行全行業(yè)試點。 3.試點時間。2012年1月1日開始試點，并根據(jù)情況及時完善方案，擇機擴大試點范圍。,（二）改革試點的主要稅制安排,1.稅率。在現(xiàn)

5、行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。 2.計稅方式。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。 3.計稅依據(jù)。納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。 4.服務(wù)貿(mào)易進出口。服務(wù)貿(mào)易進口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度。,（三）改革試點期間過渡性政

6、策安排,1.稅收收入歸屬。試點期間保持現(xiàn)行財政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫。因試點產(chǎn)生的財政減收，按現(xiàn)行財政體制由中央和地方分別負擔。 2.稅收優(yōu)惠政策過渡。國家給予試點行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對于通過改革能夠解決重復(fù)征稅問題，予以取消。試點期間針對具體情況采取適當?shù)倪^渡政策。 3.跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)。試點納稅人以機構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點，其在異地繳納的營業(yè)稅，允許在計算繳納增值稅時抵減。非試點納稅人在試點地區(qū)從事經(jīng)營活動的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。 4.增值稅抵扣政策的銜接?，F(xiàn)有增值稅納稅人向試點納稅人購買

7、服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進項稅額。,對營業(yè)稅改征增值稅試點方案進一步說明：,財政部和國家稅務(wù)總局印發(fā)了交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法、交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定和交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定等文件 辦法明確了對交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)征收增值稅的基本規(guī)定，包括納稅人、應(yīng)稅服務(wù)、稅率、應(yīng)納稅額、納稅時間和地點等各項稅制要素。 試點有關(guān)事項的規(guī)定是對試點實施辦法的補充，主要是明確試點地區(qū)與非試點地區(qū)、試點納稅人與非試點納稅人、試點行業(yè)與非試點行業(yè)適用稅種的協(xié)調(diào)和政策銜接問題。,按照試點行業(yè)

8、營業(yè)稅實際稅負測算，陸路運輸、水路運輸、航空運輸?shù)冉煌ㄟ\輸業(yè)轉(zhuǎn)換的增值稅稅率水平基本在1115之間，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、鑒證咨詢服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)基本在610之間。為使試點行業(yè)總體稅負不增加，改革試點選擇了11和6兩檔低稅率，分別適用于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。 從什么時候開始繳納增值稅 ： 上海市試點納稅人自2012年1月1日起提供的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，應(yīng)按規(guī)定申報繳納增值稅，在此之前提供的，仍然按原規(guī)定繳納營業(yè)稅。 例如，按月申報的試點納稅人，2012年1月申報繳納的是2011年12月實現(xiàn)的營業(yè)稅，2012年1月實現(xiàn)的增值稅應(yīng)于2月申報繳納。,第一節(jié)

9、營業(yè)稅概述,第二節(jié) 營業(yè)稅混合銷售與兼營行為的納稅籌劃,第三節(jié) 營業(yè)稅代理行為的納稅籌劃,第四節(jié) 營業(yè)稅融資租賃行為方面的納稅籌劃,第五節(jié) 營業(yè)稅建筑行為方面的納稅籌劃,第六節(jié) 營業(yè)稅服務(wù)業(yè)中的納稅籌劃,第一節(jié) 營業(yè)稅概述,營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售 不動產(chǎn)的單位和個人就其取得的營業(yè)額征收的一種稅。,在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無 形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人。,一、納稅人,1、所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)；,2、在境內(nèi)載運旅客或貨物出境；,3、在境內(nèi)組織旅客出境旅游；,4、轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用；,5、所銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi)；,6、在境內(nèi)提供保險勞務(wù)。,一是境

10、內(nèi)保險機構(gòu)提供的保險勞務(wù)，但不包括境內(nèi) 保險機構(gòu)為出口貨物提供的保險；,二是境外保險機構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標的提供的保險 勞務(wù)。,扣繳義務(wù)人,1、委托金融機構(gòu)發(fā)放貸款的，以受托發(fā)放貸款的金融機構(gòu)為扣繳義務(wù)人。,2、境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，其應(yīng)納 稅款以代理者為扣繳義務(wù)人，沒有代理者的，以受讓者或購買者為扣繳義務(wù)人。,3、建筑業(yè)實行分包、轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。,4、單位或個人進行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款由售票者為扣繳義務(wù)人；演 出經(jīng)紀人為個人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款也由售票者為扣繳義務(wù)人。,5、個人轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)外的其他無形資產(chǎn)，以受讓者為扣繳

11、義務(wù)人。,6、財政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。,提供應(yīng)稅勞務(wù),二、征稅范圍,轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn),銷售不動產(chǎn),交通運輸業(yè),建筑業(yè),金融保險業(yè),郵電通信業(yè),文化體育業(yè),娛樂業(yè),服務(wù)業(yè),三、稅目、稅率,四、應(yīng)納稅額的計算,應(yīng)納營業(yè)稅額=營業(yè)額*稅率,營業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅 勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售 不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r 款和價外費用。,價外費用是指應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè) 額、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓額、不動 產(chǎn)銷售額之外的一切費用， 包括手續(xù)費、基金、集資費、 代收款項、代墊款項及其他 各種性質(zhì)的價外費用等。,價格明顯偏低且無正當理由的，主管稅務(wù)部門有權(quán)按 下列程序核定其營業(yè)額：,計稅價格=營業(yè)成本或工程成本*（1+成本利潤

12、率） （1-營業(yè)稅稅率）,第二節(jié) 營業(yè)稅混合銷售與兼營行為的納稅籌劃,一、混合銷售行為的納稅籌劃,稅法規(guī)定： 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)型單位及 個體經(jīng)營者以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主， 并兼營營業(yè)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者 的混合行為，視為銷售貨物，應(yīng)當征收增值稅；其他 單位和個人的混合銷售行為，應(yīng)當征收營業(yè)稅。,例 ：某企業(yè)被稅務(wù)機關(guān)確認為增值稅的一般納稅 人，既銷售建材，還對外承接安裝、裝飾業(yè)務(wù)。2010年5 月，該企業(yè)承接了一裝飾工程，工程總造價為100萬元。根 據(jù)協(xié)議規(guī)定，該工程采用包工包料的形式，所有建材均由該 企業(yè)提供，總計70.2萬元（含增值稅價格

13、），其余為營業(yè)稅 的勞務(wù)價款。當期允許抵扣的進項稅額為10.2萬元。,方法一：進項稅額稅負平衡點 法。進項稅額稅負平衡點 =100（1+17%）*17%-100*3% =11.53萬元 10.211.53萬元，因此應(yīng)選擇 繳納營業(yè)稅。,方法二：增值稅負擔率 =100（1+17%）*17%-10.2100 =4.33%3% 因此應(yīng)選擇繳納營業(yè)稅。,如果企業(yè)繳納增值稅， 則應(yīng)納增值稅額 =100（1+17%）*17%-10.2 =4.33萬元,如果繳納營業(yè)稅， 則應(yīng)納營業(yè)稅額 =100*3% =3萬元,如何才能繳納營業(yè)稅呢？,方法一：將混合銷售行為變 為兼營行為，使銷售建材的 行為與裝飾行為分別核

14、算， 以減輕納稅人的負擔；,方法二：將銷售建材的量減 少，使其達不到全部營業(yè)額 的50%，這樣企業(yè)就可按營 業(yè)稅規(guī)定繳稅，不需繳納增 值稅。,例 ：如果前例種當期的進項稅額為13.6萬元，企業(yè)該如何選擇？,方法一：進項稅額稅負平衡點 法。進項稅額稅負平衡點 =100（1+17%）*17%-100*3% =11.53萬元 13.611.53萬元，因此應(yīng)選擇 繳納增值稅。,方法二：增值稅負擔率 =100（1+17%）*17%-13.6100 =0.93%3% 因此應(yīng)選擇繳納增值稅。,如果企業(yè)繳納增值稅， 則應(yīng)納增值稅額 =100（1+17%）*17%-13.6 =0.93萬元,如果繳納營業(yè)稅， 則

15、應(yīng)納營業(yè)稅額 =100*3% =3萬元,例：某連鎖超市商業(yè)公司銷售空調(diào)1000臺，不含稅銷售額 250萬元，當月可抵扣進項稅額40萬元；同時為客戶提供上門 安裝業(yè)務(wù)，收取安裝費23.4萬元。企業(yè)如何進行納稅籌劃？,銷售空調(diào)并收取安裝費，屬于混合銷售行為，而超市屬于 從事貨物批發(fā)、零售的企業(yè)，因此取得的安裝費應(yīng)和銷售 額一并征收增值稅。,解答：,應(yīng)納增值稅額=250+23.4（1+17%）*17%-40=5.9萬元,籌劃做法：該連鎖超市商業(yè)公司將安裝空調(diào)的部門獨立出 來，并實行獨立核算，這樣，空調(diào)的安裝業(yè)務(wù)就成了營業(yè) 稅的應(yīng)稅行為 。,應(yīng)納稅額=250*17%-40+23.4*3%=3.2萬元,

16、可節(jié)稅5.9-3.2=2.7萬元,例4-3 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，某年12月份，該企業(yè)將 1000平方米的辦公樓出租給某公司，由于房屋出租屬于營業(yè) 稅行為，同時又涉及水電等費用的處理問題，在合同的簽署 上存在兩種方案，請為該公司比較哪種方案對公司更有利。,方案一：雙方簽署一個房屋租 賃合同，租金為每月每平方米 160元，含水電費，每月租金 共計160000元，每月供電 7000千瓦時，水1500噸，電的 購進價格為0.45元/（千瓦時）， 水的購進價格為1.28元/頓，均取 得增值稅專用發(fā)票。 （其他各稅忽略不計）,方案二：該企業(yè)與公司分別簽 訂轉(zhuǎn)售水電合同、房屋租賃合 同，分別核算水電收

17、入、房屋 租金收入，并分別作單獨的帳 務(wù)處理。轉(zhuǎn)售水電的價格參照 同期市場上的轉(zhuǎn)售價格，分別 為：電費0.68元/（千瓦時）， 水費每噸1.78元，房屋租賃價 格折算為每月每平方米152.57 元，當月取得租金收入152570 元，電費收入4760元，水費收 入2670元（合計160000元）。,4,1,2,3,5,該租賃行為應(yīng)繳納營業(yè)稅。,應(yīng)納營業(yè)稅額=160000*5%=8000元,該企業(yè)提供給的水電費，用于非應(yīng)稅項目，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。,進項稅額轉(zhuǎn)出=7000*0.45*17%+1500*1.28*13%=785.1元,共計8000+785.1=8785.1元,方案一：,4

18、,1,2,3,5,房屋租賃與轉(zhuǎn)售水電相互獨立且能分別準確 核算，因此應(yīng)分別繳納營業(yè)稅和增值稅。,租金應(yīng)納營業(yè)稅額=152570*5%=7628.5元,轉(zhuǎn)售水電應(yīng)納增值稅=4760*17%+2670*13%-（7000*0.45*17%+1500*1.28*13%）=371.2元,共計繳納稅額=7628.5+371.2=7999.7元,方案二比方案一少繳納8785.1-7999.7=785.4元,方案二：,應(yīng)選擇方案二,二、兼營行為的納稅籌劃,兩種形式,處理不同,納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅行 為的，應(yīng)當分別核算不同稅 目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售 額，然后按各自的適用稅率 計算應(yīng)納稅額；未分別核算 的，

19、將從高適用稅率計算應(yīng) 納稅額。,納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或 者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當分別核 算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額與貨物或 者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；不分 別核算或者不能準確核算的， 其應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)一并 征收增值稅，不征營業(yè)稅。,若不分別核算，應(yīng)將飲食業(yè) 與娛樂業(yè)的全部收入按娛樂 業(yè)的稅率20%繳納營業(yè)稅。 則：應(yīng)納營業(yè)稅額 =（20+2）*20% =4.4萬元,例：某餐廳既經(jīng)營飲食業(yè)，又經(jīng)營娛樂業(yè)。12月份，該餐廳 飲食業(yè)收入為20萬元，娛樂業(yè)收入為2萬元（稅務(wù)機關(guān)認定 該娛樂業(yè)適用稅率為20%）。該餐廳應(yīng)如何進行核算才 能夠減輕稅收負擔？,若分別核算，飲食業(yè)按5%的 稅率征收營業(yè)稅，娛樂業(yè)按

20、20%的稅率征收營業(yè)稅。則 應(yīng)納營業(yè)稅額 =20*5%+2*20% =1.4萬元,解析：該餐廳既有餐飲業(yè)， 又有娛樂業(yè)，屬于兼營行為,節(jié)稅3萬元,第三節(jié) 營業(yè)稅代理行為的納稅籌劃,例：易發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)集團公司2010年代收水電初裝費， 煤氣費、維修基金等各項配套費5000萬元，代收手續(xù)費收 入為250萬元，合計收入5250萬元。該公司如何納稅，如 何進行納稅籌劃？,稅法規(guī)定：納稅人的營業(yè)額為納稅人提供 應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn) 向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用，價外 費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費，基金、集 資費、代收款項、代墊款項及其他各種性 質(zhì)的價外收費。凡價外費用，無論會計制 度規(guī)定

21、如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)額計算應(yīng) 納稅額。,(1)應(yīng)繳納營業(yè)稅5250萬元*5=262.50萬元； (2)應(yīng)繳納城建稅及附加262.50*（7+3%）=26.25萬元； (3)合計262.5+26.25=288.75萬元,籌劃方案：由開發(fā)公司下設(shè)獨立核算的物業(yè)管理企業(yè)，物業(yè)管理 公司代收水電初裝費、煤氣費，維修基金等各項配套費5000萬 元，代收手續(xù)費收入為250萬元。因為稅法中規(guī)定，從事物業(yè)管 理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、 電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款后 的余額為營業(yè)額。,（1）應(yīng)納營業(yè)稅額=250*5%=12.5萬元 （2）應(yīng)納城建稅及附

22、加=12.5*（7%+3%）=1.25萬元 （3）合計納稅12.5+1.25=13.75萬元。,方案一：金屬材料公司代購 鋼材后，按實際購進價格向 機械廠結(jié)算，并將銷貨方開 具給委托方的增值稅專用發(fā) 票原票轉(zhuǎn)交，共計支付價稅 合計金額50萬元，另按購進 價稅合計金額的5%收取手續(xù) 費2.5萬元，并單獨開具代理 手續(xù)費發(fā)票。,方案二：先購進鋼材，增值 稅專用發(fā)票自留，并按照購 進發(fā)票的原價，另外用本公 司的增值稅專用發(fā)票開給機 械廠，同時再按原協(xié)議收取 手續(xù)費2.5萬元。,例：某機械廠委托金屬材料公司購買鋼材，預(yù)付 50萬元周轉(zhuǎn)金。金屬材料公司有如下兩個代購方案 。,所謂代購，是指受托方按照協(xié)議

23、或委托方的要求從 事商品的購買，并按發(fā)票購進價格與委托方結(jié)算。,二是購貨方將增值稅專用發(fā)票開具給委 托方，并由受托方將該項轉(zhuǎn)交給委托方；,一是受托方不墊付資金；,三是受托方按代購實際發(fā)生的銷售額和增 值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另收手續(xù)費。,三 個 條 件：,同時 滿足 征收 營業(yè) 稅,否則，作為價外費用，并入銷售額征收增值稅。,機械廠,金屬材料公司,銷售方,支付周轉(zhuǎn)金,付款,開票,轉(zhuǎn)交發(fā)票,屬于代購，應(yīng)征營業(yè)稅,應(yīng)納營業(yè)稅額=25000*5%=1250元,機械廠,金屬材料公司,銷售方,支付周轉(zhuǎn)金,付款,開票,不屬于代購，應(yīng)征增值稅,應(yīng)納增值稅額=25000（1+17%）*17%=3632元,結(jié)

24、算開票,第四節(jié) 營業(yè)稅融資租賃行為方面的納稅籌劃,經(jīng)批準,未經(jīng)批準,以其向承租者收取的全部價款 和價外費用（包括殘值）減除 出租者承擔的出租貨物的實際 成本后的余額為營業(yè)額。,例：由中國人民銀行批準成立的某融資租賃公 司，2010年1月1日與A公司簽訂了一項融資租賃合同。,（1）合同協(xié)議中規(guī)定：A公司承租該融資 租賃公司一臺設(shè)備，租賃期限為5年，租賃 費總額為125000元，含設(shè)備的殘值5000元； 融資租賃公司購入該設(shè)備發(fā)生的實際成本 為100000元；租賃期內(nèi)所有權(quán)屬承租方。,應(yīng)納營業(yè)稅額=（125000-100000）*5%=1250元,（2）如果該融資租賃公司不是中央銀行等部門 批準成

25、立的融資租賃公司，且租賃期內(nèi)設(shè)備的 所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方。,應(yīng)納增值稅額=125000（1+3%）*3%=3640.78元,（3）如果該融資租賃公司不是中央銀行等部門 批準成立的融資租賃公司，且設(shè)備的所有權(quán)不轉(zhuǎn) 讓給承租方。,應(yīng)納營業(yè)稅額=（125000-100000）*5%=1250元。,結(jié)果同（1）,例：甲公司為商品流通企業(yè)（一般納稅人），兼營融資 租賃業(yè)務(wù)（未經(jīng)中國人民銀行批準）。2010年1月份， 該企業(yè)按乙公司所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入一 臺大型設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為500 萬元，增值稅款為85萬元，該設(shè)備的預(yù)計使用年限為10年 （城市維護建設(shè)稅率7%，教育費

26、附加3%）。,方案一：租期10年，租賃期 滿后，設(shè)備的所有權(quán)歸乙公 司，租金總額1000萬元， 乙公司于每年年初支付租金 100萬元。,方案二：租期8年，租賃期滿， 甲公司將設(shè)備殘值收回，租金 總額800萬元，乙公司于每年 年初支付租金100萬元。,城建稅及教育費附加=60.3*（7%+3%）=6.03萬元,增值稅額=1000（1+17%）*17%-85=60.3萬元,購銷業(yè)務(wù)，應(yīng)納印花稅=1000*310000=0.3萬元,甲公司獲利=1000（1+17%）-500-6.03-0.3=348.37萬元,城建稅及教育費附加=16.6*（7%+3%）=1.66萬元,應(yīng)納營業(yè)稅額=（800+58510*2-585）*5%=16.6萬元,稅法規(guī)定，對銀行和其