1、,第四章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務的核算,第四章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務核算,教學目的與要求 通過本章的教學使學生了解貸款業(yè)務的類型，掌握銀行對貸款業(yè)務作出會計處理；了解商業(yè)匯票貼現(xiàn)的概念，并掌握銀行對票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理。 教學重點與難點 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務的會計科目設置； 貸款利息及貸款減值的會計處理； 商業(yè)匯票貼現(xiàn)的會計處理；,第四章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務核算,4-1 貸款業(yè)務的核算,4-2 票據(jù)貼現(xiàn)的核算,本章教學內容,3,4-1 貸款業(yè)務的核算,貸款業(yè)務是商業(yè)銀行的主要資產(chǎn)業(yè)務，也是銀行資金運用的主要形式。商業(yè)銀行通過發(fā)放貸款，將一定數(shù)量的資金進行周轉循環(huán)使用，充分發(fā)揮資金的使用效能，滿足社會再生產(chǎn)過程中對資金的

2、需要，促進國民經(jīng)濟的發(fā)展。,4-1 貸款業(yè)務的核算,一、貸款業(yè)務概述 （一）貸款的意義和種類 貸款又稱放款，是商業(yè)銀行和其他金融機構以債權 人地位，將貨幣資金給借款人，借款人需要按約定利 率和期限還本付息的一種經(jīng)濟行為。 貸款業(yè)務是商業(yè)銀行的重要職責，是根據(jù)信貸政 策和國家產(chǎn)業(yè)政策，按照貸款原則，對國民經(jīng)濟各部 門進行的資金再分配。,4-1 貸款業(yè)務的核算,貸款業(yè)務的種類 貸款是商業(yè)銀行資產(chǎn)類業(yè)務的主要業(yè)務，也是傳統(tǒng)業(yè)務之一。商業(yè)銀行的貸款從不同角度分為不同類型。 1、按貸款的期限劃分，可分為短期貸款，中期貸款和長期貸款 短期貸款是指貸款期限1年以內（含一年）的貸款； 中期貸款是指貸款期限在1

3、年以上5年以下（含5年）的貸款； 長期貸款是指貸款期限在5年以上的貸款；,業(yè)務實例-中國工商銀行公司類貸款的劃分,出自中國工商銀行2008年年報,4-1 貸款業(yè)務的核算,2、按貸款的發(fā)放條件劃分，分為信用貸款、擔保貸款和票據(jù)貼現(xiàn) 信用貸款是指僅憑借款人的信譽而發(fā)放的貸款； 擔保貸款是指銀行以法律規(guī)定的擔保方式作為 還款保障而發(fā)放的貸款，擔保貸款按照擔保方式不 同，又可以分為抵押擔保貸款、質押擔保貸款和保 證擔保貸款。 票據(jù)貼現(xiàn)是持票人向銀行貼付一定利息所作出的 票據(jù)轉讓行為。,業(yè)務實例-中國工商銀行貸款結構圖,出自中國工商銀行2008年年報,業(yè)務實例-中國農(nóng)業(yè)銀行貸款結構圖,出自中國農(nóng)業(yè)銀行2

4、008年年報,4-1 貸款業(yè)務的核算,3、按貸款的風險程度劃分，根據(jù)五級貸款分類 制度分為正常貸款、關注貸款、次級貸款、可疑 貸款和損失貸款。 這種分類方法是銀行主要依據(jù)借款人的還款 能力，即最終償還貸款本金和利息的實際能力， 確定貸款遭受損失的風險程度，其中后三類稱為 不良貸款。 具體判斷標準如下：,4-1 貸款業(yè)務的核算,正常類：借款人能夠履行合同，有充分把握按時足額償 還本息。一般情況下，這部分貸款應占銀行貸款的絕大部 分。 具體判斷時可以考慮以下幾個特征：借款人進行正常經(jīng) 營活動的外部環(huán)境良好；抵押、擔保等手續(xù)完備，符合法 律規(guī)定， 關注類：盡管借款人目前有能力償還本息，但是存在一 些

5、可能對償還不利的因素。有關因素包括借款人的經(jīng)營活 動受到一些不利影響、借款人的財務狀況有惡化的跡象、 貸款項目出現(xiàn)重大的不利貸款歸還的調整等，這些因素需 要引起銀行的密切關注，如果得不到有效的控制或繼續(xù)惡 化，貸款將會出現(xiàn)問題。,次級類：借款人還款能力出現(xiàn)了明顯的問題，依靠其正常經(jīng)營收入已無法保證足額歸還本息。具體可根據(jù)以下特征來判斷；借款人未能按時歸還貸款本息；借款人的財務狀況惡化或有明顯的惡化趨勢，比如借款人的盈利水平、現(xiàn)金流量明顯下降，主營業(yè)務收入明顯低于預期水平，還款能力明顯降低，負債總額大幅度增加等。 可疑類：借款人無法保證足額歸還本息，即使執(zhí)行抵押或擔保，也難免造成一部分損失。,損

6、失類：在采取所有可能的措施和一切必要的法律程序后，本息仍然無法收回，或只能收回極少部分。 比如，借款人長期拖欠貸款本息；借款人已停業(yè)或已宣告破產(chǎn)，以其停業(yè)或破產(chǎn)財產(chǎn)不足以抵償貸款本息；抵押物、質押物等已被銀行依法進行了處置，或已對擔保人先例了追索權，但所得款項仍不能抵償借款人拖欠的貸款本息等。 在上述5級分類，后3類稱為不良貸款，應加緊監(jiān)管和催收。我國已從1998年起要求所有商業(yè)銀行對貸款進行五級分類管理。,出自中國農(nóng)業(yè)銀行2008年年報,業(yè)務實例-中國農(nóng)業(yè)銀行貸款五級分類圖,4-1 貸款業(yè)務的核算,（二）業(yè)務流程（以中國建設銀行流動資金貸款為例） 業(yè)務簡介：流動資金貸款是指我行向您發(fā)放的用于

7、正常 生產(chǎn)經(jīng)營周轉或臨時性資金需要的本外幣貸款。流動資金 貸款的幣種分為人民幣和外幣兩種；期限一般不超過1 年，最長為3年。 具體辦理程序：,簽訂 合同,落實 擔保,貸款 獲取,還款,申請,1、申請。您向我行提出流動資金貸款申請，應主要提供：營業(yè)執(zhí)照；法人代碼證書；法定代表人身份證明；貸款證卡；經(jīng)財政部門或會計（審計）師事務所核準的前三個年度及上個月財務報表和審計報告（成立不足3年的企業(yè)，提交自成立以來的年度和近期報表）；稅務部門年檢合格的稅務登記證明；公司合同或章程；企業(yè)董事會（股東會）成員和主要負責人、財務負責人名單和簽字樣本等； 信貸業(yè)務由授權委托人辦理的，需提供企業(yè)法定代表人授權委托書

8、（原件）；若客戶為有限責任公司、股份有限公司、合資合作公司或承包經(jīng)營企業(yè)，要求提供董事會（股東會）或發(fā)包人同意申請信貸業(yè)務決議、文件或具有同等法律效力的文件或證明；擔保人相關材料；建設銀行要求提供的其他資料。,2、簽定合同。如我行進行調查和審批后認為可行，則您需與我行簽訂借款合同和擔保合同等法律性文件。 3、落實擔保。您與我行簽定借款合同后，需進一步落實第三方保證、抵押、質押等擔保措施，并辦理有關擔保登記、公證或抵押物保險、質物交存銀行等手續(xù)。,4、貸款獲取。您辦妥發(fā)放貸款前的有關手續(xù)，借款合同即生效，我行即可向您發(fā)放貸款，您可按照合同規(guī)定用途支用貸款。 5、還款。按合同約定方式償還貸款。,4

9、-1 貸款業(yè)務的核算,(四)貸款業(yè)務會計科目設置 商業(yè)銀行貸款業(yè)務核算,應設置以下會計科目進行 核算: 1. (1303)”貸款”科目 2.（6011）”利息收入”科目 3.（1132）”應收利息”科目 4.（1304）”貸款損失準備”科目 5.（6701）”資產(chǎn)減值損失”科目,4-1 貸款業(yè)務的核算,(1303)“貸款”科目 該科目為資產(chǎn)類科目,核算商業(yè)銀行按規(guī)定發(fā) 放的各種客戶貸款,包括信用貸款,抵押貸款等.該 科目可按照貸款類別,分”本金”利息調整”已減 值”進行明細核算, 貸款的主要賬務處理如下: 銀行發(fā)放貸款時,應按照貸款合同的本金,借記本科目(本金),按實際支付的金額,貸記”吸收存

10、款”,如有差額的,借記或貸記本科目(利息調整).,4-1 貸款業(yè)務的核算,借：貸款（本金） 貸：吸收存款-活期存款 如有差額的,借記或貸記貸款(利息調整). 資產(chǎn)負債表日,應按照貸款的合同本金和合同利率計算確定的應收未收利息,借記”應收利息”科目,按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入,貸記”利息收入”科目,按其差額,借記或貸記本科目(利息調整).合同利率同實際利率差異較小的,也可采用合同利率確定利息收入. 借：應收利息 貸：利息收入 如有差額的,借記或貸記本科目(利息調整).,4-1 貸款業(yè)務的核算,收回貸款時,應按客戶歸還的金額，借記“吸收存款”科目，按收回的應收利息金額，貸記“應收

11、利息”科目，按歸還的貸款本金，貸記本科目（本金），按其差額，貸記“利息收入”；存在利息調整余額的，應同時結轉。 借： 吸收存款 貸： 貸款（本金） 應收利息 應收利息存在利息調整余額的，應同時結轉；其余差額用“利息收入”調整。 本科目期末為借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定發(fā)放尚未收回貸款的攤余成本。,4-1 貸款業(yè)務的核算,（6011）”利息收入”科目 本科目核算銀行確認的利息收入，包括銀行發(fā)放的各種貸款，與其他金融機構發(fā)生的資金往來業(yè)務等，本科目可按業(yè)務類別進行明細核算。 資產(chǎn)負債表日,應按照貸款的合同本金和合同利率計算確定的應收未收利息,借記”應收利息”科目,按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利

12、息收入,貸記”利息收入”科目,按其差額,借記或貸記本科目(利息調整).合同利率同實際利率差異較小的,也可采用合同利率確定利息收入. 借：應收利息 貸：利息收入 如有差額的,借記或貸記本科目(利息調整). 期末，應將本科目余額轉入本年利潤，結轉后本科目無余額。,4-1 貸款業(yè)務的核算,（1132）”應收利息”科目 該科目為資產(chǎn)類科目，用來核算銀行發(fā)放貸款應收取的利息，該科目可按貸款人進行明細核算。 資產(chǎn)負債表日,應按照貸款的合同本金和合同利率計算確定的應收未收利息,借記”應收利息”科目,按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入,貸記”利息收入”科目,按其差額,借記或貸記本科目(利息調整).合

13、同利率同實際利率差異較小的,也可采用合同利率確定利息收入. 借：應收利息 貸：利息收入 如有差額的,借記或貸記本科目(利息調整). 該科目期末余額在借方，表示銀行尚未收回的利息。,4-1 貸款業(yè)務的核算,（1304）”貸款損失準備”科目 本科目核算銀行貸款的減值準備。計提貸款損失準 備的資產(chǎn)包括銀行貸款，貼現(xiàn)資產(chǎn)貿易融資等，可照 計提損失準備的資產(chǎn)類別進行明細核算。 貸款損失準備的主要賬務處理。 1、資產(chǎn)負債表日，貸款發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。,4-1 貸款業(yè)務的核算,2、對于確實無法收回的各項貸款，按管理權限報經(jīng)批準后轉銷各項貸款，借記本科目，貸記“貸

14、款”、“貼現(xiàn)資產(chǎn)”、“拆出資金”等科目。 3、已計提貸款損失準備的貸款價值以后又得以恢復，應在原已計提的貸款損失準備金額內，按恢復增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。 本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的貸款損失準備。,4-1 貸款業(yè)務的核算,（6701）”資產(chǎn)減值損失”科目 一、本科目核算企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準則計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。 二、本科目應當按照資產(chǎn)減值損失的項目進行明細核算。 三、企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準則確定資產(chǎn)發(fā)生的減值的，按應減記的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“長期股權投資減值準備”、“持有至到期投資減值準備”、“固定資

15、產(chǎn)減值準備”、“在建工程減值準備”、“無形資產(chǎn)減值準備”、“貸款損失準備”等科目。,4-1 貸款業(yè)務的核算,四、企業(yè)計提壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備、貸款損失準備等后，相關資產(chǎn)的價值又得恢復，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額，借記“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“持有至到期投資減值準備”、“貸款損失準備”等科目，貸記本科目。 五、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。,4-1 貸款業(yè)務的核算,二 公司信用貸款的核算 信用貸款是銀行僅憑借款人的信用而發(fā)放的 貸款，銀行和借款人之間簽有借款合同（即借 據(jù)），由于信用貸款沒有實物或有價物作擔保，

16、 因而是銀行的高風險資產(chǎn)，商業(yè)銀行要在保證資 產(chǎn)安全的前提下，審慎地發(fā)放信用貸款。,4-1 貸款業(yè)務的核算,信用貸款的核算方式有逐筆核貸、存貸合一、定期調整、下貸上轉四種，其中，逐筆核貸是目前辦理貸款業(yè)務最基本的核算方法。 所謂逐筆核貸，是借款單位根據(jù)借款合同逐筆填寫借據(jù)，經(jīng)銀行信貸部門逐筆審核，一次發(fā)放，約定期限，一次或分次歸還的一種貸款形式。 逐筆核貸是商業(yè)銀行發(fā)放貸款最常用的核算形式。發(fā)放時，貸款應一次轉入借款單位的結算帳戶才能使用，不得在貸款帳戶中直接支付；收回時，由借款單位開具支票，從借款單位帳戶中歸還或由銀行從借款單位帳戶中直接扣收。 貸款利息由一般由銀行按季計收，個別利隨本請。,

17、4-1 貸款業(yè)務的核算,一、 發(fā)放貸款 借款單位申請這類貸款時，應填寫借款申請書，經(jīng)銀行信貸部門同意后，應填制借款憑證（一式五聯(lián)）;,4-1 貸款業(yè)務的核算,會計部門經(jīng)審核后，為借款單位開立貸款分戶帳，并將存款轉入借款單位存款帳戶。會計分錄如下： 借：貸款信用貸款戶（本金） 貸：吸收存款活期存款戶 如有差額的,借記或貸記貸款(利息調整). 借款憑證第一、二聯(lián)分別為借、貸方傳票，第三聯(lián)蓋 章后退回借款單位，第四聯(lián)由信貸部門留存，第五聯(lián) 為到期卡專夾保管。,2 信用貸款的后續(xù)計量 信用貸款采用實際利率法, 按照攤余成本后續(xù)計量. 資產(chǎn)負債表日 借:應收利息 貸:利息收入 (貸款-利息調整),4-1

18、 貸款業(yè)務的核算,2、收回貸款 （1）貸款到期收回 貸款到期，由銀行信貸部門通知借款人按期歸還。借款單位在歸還貸款時，應填寫貸款還款憑證，會計部門收到還款憑證后，與原借款憑證核對相符即可辦理轉帳。會計分錄如下： 借：吸收存款活期存款戶 貸：貸款信用貸款戶 應收利息戶 利息收入發(fā)放貸款及墊款戶 （借貸方差額）,4-1 貸款業(yè)務的核算,（2）貸款展期 ：貸款展期是指經(jīng)銀行信貸部門批準延長貸款期限的一種方法。 貸款通則第十二條規(guī)定“借款人申請貸款展期，應當在貸款到期日前提出，經(jīng)貸款人同意，可以展期。貸款人辦理展期須審查貸款所需的資產(chǎn)轉換周期的變化原因和實際需要，并堅持審慎管理原則，合理確定貸款展期期

19、限。”,借款單位不能按期歸還貸款的，應于貸款到期前向銀行申請貸款延期，提交“貸款展期申請書”，說明展期原因，經(jīng)信貸部門審批。如屬擔保貸款展期，還應有保證人、抵押人、質押人出具同意的書面證明。 每筆貸款只允許展期一次，展期期限如下： 短期貸款不得超過原貸款期限，中期貸款不得超過原貸款期限的一半，長期貸款不得超過3年。 對于展期貸款，全部以展期之日公告的貸款利率為計息利率。,4-1 貸款業(yè)務的核算,（3）貸款逾期：貸款到期（含展期后到期），借款單位無力歸還貸款或存款帳戶資金不足，只能部分歸還貸款，其余部分不能按期歸還，又未辦理貸款展期手續(xù)，其全部或部分貸款應轉作逾期貸款處理。 會計部門應在貸款到期

20、日營業(yè)終了之前，填制兩聯(lián)特種轉賬借方傳票，將原貸款轉入逾期貸款帳戶。 借：逾期貸款-xx單位逾期貸款戶 （藍字） 借：貸款-xx單位貸款戶 （紅字） 在原到期借據(jù)聯(lián)上注明“x月x日轉入逾期貸款帳戶，按每 日x計收罰息”字樣。,業(yè)務實例-中國農(nóng)業(yè)銀行逾期貸款分類圖,出自中國農(nóng)業(yè)銀行2008年年報,4-1 貸款業(yè)務的核算,3、貸款利息的核算 貸款利息的核算有逐筆計息和定期結息兩種方法。 （1）定期結息 定期結息指銀行按規(guī)定的結息期結計利息，一般為按季度結息或按月結息，計息日為每月20日或每季末月20日，結計的利息于結息日次日辦理轉賬。其利息計算與活期存款利息計算基本相同；具體可采用余額表和乙種賬兩

21、種工具計算累計計息積數(shù)。 將計算的各貸款帳戶利息，編制一式三聯(lián)貸款利息清單，第一聯(lián)作轉賬貸方傳票，第二聯(lián)做轉賬借方傳票，第三聯(lián)作為回單交借款人,4-1 貸款業(yè)務的核算,會計分錄為： 借：吸收存款活期存款 貸;應收利息xx戶 （2）逐筆結息法 指銀行在貸款單位還款時一次性計算貸款利息，貸款滿年的按年利率計算，滿月的按月利率計算，有整年（月）又有零頭天數(shù)的可全部化成天數(shù)計算，零頭按實際天數(shù)計算，算至還款前一天為止。,4-1 貸款業(yè)務的核算,其計算公式為： 貸款利息=貸款本金x時期x利率 在逐筆計息方式下，銀行收回貸款本息時，會計分錄為： 借：吸收存款活期存款 （客戶實際歸還金額） 貸：貸款信用貸款（本金）（貸款的合同本金） 應收利息 （應收回利息） 如存在利息調整余額的，還應同時予以結轉；,業(yè)務實例-哈爾濱銀行貸款利息計算的規(guī)定,本行發(fā)放貸款后，其貸款利息結息日起，逾 期未超過90天（