1、膠合板制造行業(yè) ( 多層板加工業(yè) )納稅評估模板膠合板制造行業(yè)（多層板加工業(yè)）企業(yè)所得稅納稅評估模板多層板又叫普通膠合板，是指具有一定規(guī)格的原木經(jīng)旋切成板皮，再經(jīng)干燥、涂膠、組坯、熱壓、磨光整形而成的符合國家標準及供需雙方標準的產(chǎn)品。多層板行業(yè)有貼牌生產(chǎn)、自有品牌和來樣定做生產(chǎn)三大類，產(chǎn)品規(guī)格主要有1.22M2.44M和 1.22M2.135M兩大類，板材厚度分為3MM 、5MM 、18MM、21MM、24MM，產(chǎn)品品種主要有建筑用板材和包裝類板材兩種。一、行業(yè)特點多層板制造屬于流程式生產(chǎn)，從原木旋切、板皮整理、涂膠制造、冷熱壓定型到砂光齊邊，涉及到原料、輔料，成品種類繁多；該行業(yè)技術含量較低

2、，為勞動密集型行業(yè)，需要工人較多，普遍采用計件工資；產(chǎn)品的主要原材料投入與產(chǎn)品產(chǎn)出有較為固定的比例，廢料（下腳料）基本可以用于出售或再利用。二、生產(chǎn)工藝流程原材料（原木，一般為楊木）進廠后首先要按產(chǎn)品規(guī)格進行旋切，原木按材質的優(yōu)劣可旋切成面皮、洞皮、碎皮等不同質量的木片；其次按照生產(chǎn)產(chǎn)品的檔次對旋切的木片進行分類后進入整理程序，該工序是對不符合生產(chǎn)要求的木片簡單加工，如對洞皮進行涂膠補漏，整理成完整的木片進入下一道工序；木片經(jīng)涂膠后，放至- 2 -冷壓機上進行預壓，以掌握產(chǎn)品厚度能否達標；達標的多層板初成品隨即進入熱壓環(huán)節(jié)進行熱壓定型后，經(jīng)過貼面、砂光、齊邊和打包輔助工序后即為產(chǎn)成品。工藝流程

3、圖如下：原原補涂料木洞膠打貼熱包面壓冷1 、原木采購：企業(yè)利用現(xiàn)金或者其他結算方式從農民以及木料商販手中購進（原木，一般為楊樹、柳樹等木質疏松的木材）。2 、原木旋切：原材料進廠后首先要按成品規(guī)格進行旋切，原木按材質的優(yōu)劣可旋切成面皮、洞皮、補皮等不同質量的木皮。3 、補洞整理。按照生產(chǎn)產(chǎn)品的檔次對旋切的木片進行后進行人工整理工序，該工序是對不符合生產(chǎn)要求的木片簡單加工，如對洞皮進行涂膠補漏，整理成完整的木片進入下一工序。4 、冷壓 :即將涂膠木片組坯后，放至冷壓機上進行預壓。5 、熱壓定型：即將預壓固定后的多層板坯，放至熱壓機上，通過蒸汽加熱，同時加壓固定。三、涉稅主要因素從行業(yè)特點和所得稅

4、收入的關系角度分析，影響膠合板加工業(yè)- 3 -所得稅收入的主要因素是價格因素。原材料價格和產(chǎn)成品價格，受市場行情影響較大，所得稅收入也隨之產(chǎn)生起伏變化。同時，該行業(yè)往往存在開具收購憑證不規(guī)范，存貨不實，虛增成本，下腳料收入不真實等問題，影響了所得稅收入的實現(xiàn)。四、分析評估指標及模板（一）疑點指標及主要問題類疑點指 主 要問表 形式型題收入主 收入 率異1. 隱 匿 稅1.少 品 量， 匿主 類常；收入收入。企 所得稅申 與增 2. 售 品不開 票，直接沖減稅申 比 異常； 存商品。3. 售下腳料不 收入。2. 以物 易物 4. 生以物易物行 直接沖減 不 收入存商品，不 算 稅所得 。成 本

5、所得稅 獻率低于 警1. 虛 列 成 1. 多 原材料消耗量，虛增生 費 用 ；本、 用成本。類主 成本 率異2. 虛增收 價格，提高收 成本。常；2. 虛提工 3. 多列工人人數(shù)， 虛提工 ， 計期 用 率異常；稅工 準取消后，多 工 的情況將更加 重。- 4 -3. 多計 提折 4. 超范圍或縮短折舊年限計提折舊費用舊。（二）分析評估模板1 、收入類主要問題及分析評估模板（ 1 ）隱匿計稅收入。主要采用關聯(lián)科目比對法、原材料單耗測算法、單位產(chǎn)品耗能測算法。關聯(lián)科目比對法。主要借助于會計科目的對應關系發(fā)現(xiàn)問題的一種方法。將企業(yè)“生產(chǎn)成本”科目貸方發(fā)生額和“庫存商品”借方發(fā)生額進行比對分析，如

6、果前者 后者，則初步斷定存在完工產(chǎn)品未經(jīng)入庫直接銷售或用于其他用途隱匿銷售收入問題。若經(jīng)約談或核實，確實存在完工產(chǎn)品不入庫而直接銷售問題，在要求企業(yè)按會計制度進行調整賬務的同時，可以按以下方法計算應調增的應納稅所得額：少計銷售成本“生產(chǎn)成本”貸方發(fā)生額“庫存商品”借方發(fā)生額。少計銷售收入 = 同類銷售產(chǎn)品單價少計銷售數(shù)量。應調增應納稅所得額 = 少計銷售收入少計銷售成本。生產(chǎn)要素分析法 - 原材料單耗測算法。 可采用分步測算法， 也可采用一步測算法。 分步計算法先根據(jù)實際投入原木數(shù)量測算木片、下腳料的產(chǎn)量；再根據(jù)木片測算產(chǎn)量測算多層板、下腳料的產(chǎn)量。下面以一步法為例。- 5 -首先按企業(yè)相關數(shù)

7、據(jù)測算多層板的當期產(chǎn)量。根據(jù)當期實際投入的原木數(shù)量， 測算當期多層板、 下腳料的產(chǎn)量， 損耗可忽略不計，結合當期產(chǎn)品的銷售價格，推算當期主營業(yè)務收入。若推算的當期主營業(yè)務收入大于企業(yè)申報的主營業(yè)務收入，則初步斷定存在少報產(chǎn)品產(chǎn)量，隱匿銷售收入或下腳料不計收入問題。指標公式：測算產(chǎn)出率： 多層板產(chǎn)出率 =（當期產(chǎn)出多層板數(shù)量當期投入原木數(shù)量） 100%下腳料產(chǎn)出率 = （當期產(chǎn)出下腳料數(shù)量當期投入原木數(shù)量）100%測算產(chǎn)量：當期多層板測算產(chǎn)量= 當期原木投入數(shù)量多層板產(chǎn)出率當期下腳料測算產(chǎn)量= 當期原木投入數(shù)量下腳料產(chǎn)出率多層板產(chǎn)出率參考指標：多層板產(chǎn)出率58.82% 83.33% ；下腳料產(chǎn)出

8、率41.18% 16.67% 。多層板參考指標根據(jù)不同產(chǎn)品和不同狀況都會有所不同。測算主營業(yè)務收入：推算的多層板主營業(yè)務收入=（當期多層板測算產(chǎn)量+ 多層板期初庫存數(shù)量 - 多層板期末庫存數(shù)量）多層板的銷售價格推算的下腳料主營業(yè)務收入=（當期下腳料測算產(chǎn)量+ 下腳料期- 6 -初庫存數(shù)量 - 下腳料期末庫存數(shù)量）下腳料的銷售價格推算的主營業(yè)務收入 = 推算的多層板主營業(yè)務收入 + 推算的下腳料主營業(yè)務收入可能少申報主營業(yè)務收入 = 推算的主營業(yè)務收入 - 申報的主營業(yè)務收入生產(chǎn)要素分析法 - 單位產(chǎn)品耗能測算法。 可分為單位產(chǎn)品耗電測算法、單位產(chǎn)品耗膠測算法、單位產(chǎn)品耗煤測算法、單位產(chǎn)品耗面粉

9、測算法等。如果旋切機和熱壓機用電量能夠分開計算的，則用單位產(chǎn)品耗電測算法測算，不能分開計算的，則用其他幾種方法，測算程序公式基本相同。下面以單位產(chǎn)品耗電測算法測算為例。首先根據(jù)企業(yè)當期實際加工多層板數(shù)量和生產(chǎn)設備耗電量計算每加工一立方米多層板的耗電量指標，作為測算產(chǎn)品產(chǎn)量的參考指標。根據(jù)當期實際耗電量和每加工一立方米多層板的耗電量指標，測算當期多層板產(chǎn)量，結合當期產(chǎn)品的銷售價格，推算當期主營業(yè)務收入。若推算的當期主營業(yè)務收入大于企業(yè)申報的主營業(yè)務收入，則初步斷定存在少報產(chǎn)品產(chǎn)量，隱匿銷售收入問題。指標公式：測算單位產(chǎn)品耗用電量（度數(shù)）：每立方米多層板耗用電量（度 / 立方米） = 實際耗用電量

10、（度）實際多層板產(chǎn)量（立方米） 。多層板耗電參考指標：- 7 -1 立方米產(chǎn)成品約耗用電23 54 度，根據(jù)多層板的質量要求砂光程度不同，耗電量則不同；1立方米產(chǎn)成品約耗用膠0.06 0.08 噸；1立方米產(chǎn)成品約耗用面粉0.03 0.04 噸；1立方米產(chǎn)成品約耗用工資110 130 元；1立方米產(chǎn)成品約耗用煤0.03 0.08 噸，根據(jù)多層板的規(guī)格不同，用煤量也就產(chǎn)生差異。測算產(chǎn)量：當期多層板測算產(chǎn)量（立方米） = 當期實際耗電量（度）每立方米多層板耗用電量（度 / 立方米）測算主營業(yè)務收入：推算多層板主營業(yè)務收入 =（當期多層板測算產(chǎn)量 + 多層板期初庫存數(shù)量 - 多層板期末庫存數(shù)量）多層

11、板的銷售價格?？赡苌偕陥笾鳡I業(yè)務收入 = 推算的主營業(yè)務收入 - 申報的主營業(yè)務收入。多層板參考指標根據(jù)不同產(chǎn)品、不同型號機器和不同狀況都會有所不同，具體應用時還應當考慮企業(yè)是否存在停歇業(yè)、用電量突然降低等非正常因素。生產(chǎn)要素分析法 - 設備生產(chǎn)能力測算法。 是根據(jù)納稅人擁有的機械設備的生產(chǎn)能力和設備利用率 ,測算產(chǎn)品產(chǎn)量 ,測算納稅人主營業(yè)務收入的方法。根據(jù)在用設備數(shù)量，單臺設備日產(chǎn)量，單位產(chǎn)品- 8 -銷售價格，期初產(chǎn)品庫存數(shù)量，期末產(chǎn)品庫存數(shù)量，當期產(chǎn)品銷售數(shù)量，當期產(chǎn)品銷售收入。生產(chǎn)設備（熱壓機）生產(chǎn)能力測算：當期多層板產(chǎn)量 = 設備日生產(chǎn)能力當期實際運行天數(shù)測算主營業(yè)務收入：推算多層

12、板主營業(yè)務收入 =（當期多層板測算產(chǎn)量 + 多層板期初庫存數(shù)量 - 多層板期末庫存數(shù)量）多層板的銷售價格?？赡苌偕陥笾鳡I業(yè)務收入 = 推算的主營業(yè)務收入 - 申報的主營業(yè)務收入。多層板參考指標根據(jù)不同產(chǎn)品、不同型號機器和不同狀況都會有所不同，具體應用時還應當考慮企業(yè)是否存在停歇業(yè)等非正常因素。主要機器型號有 7 層、 8 層、 9 層、 10 層、 11 層、 12 層等，機器型號不同產(chǎn)量就不同。以 8 層熱壓機（ 5.5 千瓦 / 小時）為參考：設備日產(chǎn)量為 500 張多層板。（2 ）以物易物不計收入。主要采用關聯(lián)科目比對法。關聯(lián)科目比對法。主要借助于會計科目的對應關系發(fā)現(xiàn)問題的一種方法。將

13、“庫存商品”貸方累計發(fā)生額與“主營業(yè)務成本”借方累計發(fā)生額進行比對，如果前者大于后者，則初步斷定存在發(fā)生以物易物行為直接沖減庫存商品，不計算應納稅所得額問題。指標公式：- 9 -少結轉主營業(yè)務成本額“庫存商品”貸方累計發(fā)生額“主營業(yè)務成本”借方累計發(fā)生額。以物易物數(shù)量 = 少結轉主營業(yè)務成本額單位產(chǎn)品成本。少計算應稅收入額= 以物易物數(shù)量同類產(chǎn)品售價。應調增應納稅所得額= 少計算應稅收入額- 少結轉主營業(yè)務成本額。2 、成本費用類主要問題及分析評估模板（ 1 ）虛列成本費用。主要采用以產(chǎn)控耗分析法、第三方信息比對法、業(yè)務鏈分析法。以產(chǎn)控耗分析法。該方法屬于原材料單耗測算法的一種反運用。即根據(jù)多

14、層板的實際產(chǎn)量，按照歷史時期計算的多層板的投入產(chǎn)出率，測算原木投入生產(chǎn)的數(shù)量；與本期賬面投入數(shù)量相比，若測算數(shù)量小于賬面投入數(shù)量，則初步斷定存在多報原材料消耗量，虛增生產(chǎn)成本問題。指標公式：當期測算的原木投入量當期多層板產(chǎn)量多層板產(chǎn)出率（或當期下腳料產(chǎn)出量下腳料產(chǎn)出率） ?？赡芏嘤嬐度霐?shù)量 = 當期賬面投入數(shù)量 - 當期測算的原木投入數(shù)量。第三方信息比對法。該方法主要通過采集原木的收購價格，與收購憑證注明的收購單價和等級對比，看收購單價與相應等級是- 10 -否合理。若收購單價明顯高于市場原木收購價格，則初步斷定存在提高收購價格，虛增收購成本問題。業(yè)務鏈分析法。該方法主要是通過選取收購憑證數(shù)額

15、較大的發(fā)票進行跟蹤核實，根據(jù)核實結果，判斷農業(yè)產(chǎn)品收購憑證是否存在大頭小尾、真票假開等情況，虛增成本問題。運用該方法主要應結合實際工作經(jīng)驗選取初步斷定存在疑點的大額農業(yè)產(chǎn)品收購憑證與銷售方進行真實性核實。（ 2 ）多計提折舊費用。主要采用限額控制分析法、關聯(lián)科目比對法。限額控制分析法。該方法根據(jù)企業(yè)固定資產(chǎn)原值和稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)最低折舊年限，計算分析企業(yè)是否存在多計提折舊費用問題。該方法的應用應按照稅法規(guī)定的各類固定資產(chǎn)的最低折舊年限，分別計算準予稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊，并與實際扣除的固定資產(chǎn)折舊相比較。如果企業(yè)本期計提的折舊費用稅前準予扣除的折舊費用， 將差額與所得稅納稅申報表 “本期納稅調增金額” 進行比對，判斷是否按規(guī)定做納稅調整。指標公式：稅前準予扣除的折舊費用固定資產(chǎn)原值（ 1 預計凈殘值率） 稅