廣西高等教育自學(xué)考試畢業(yè)論文題目名稱： 實質(zhì)重于形式原則在會計核算應(yīng)用中的探討 主考學(xué)校： XXXXXXXXXXXX高職院校： XXXXXXXXXXX專 業(yè)： 會計準(zhǔn)考證號： XXXXXXXXXXXXX姓 名： XXXXX指導(dǎo)教師： XXXX論文完成時間 年 月 日- 1 -目 錄一、 “實質(zhì)重于形式”的產(chǎn)生及我國現(xiàn)狀（3）（一）實質(zhì)重于形式的產(chǎn)生（3）（二）實質(zhì)重于形式中我國的現(xiàn)狀影響因素（4）（三）實質(zhì)重于形式對于我國的意義（4）二、實質(zhì)重于形式的應(yīng)用（5）（一） 、在會計確認(rèn)方面的具體應(yīng)用（5）（二） 、會計計量實務(wù)的應(yīng)用（7）（三） 、在編制會計報告業(yè)務(wù)中的應(yīng)用（9）三、實質(zhì)重于形式原則在會計運(yùn)用中的局限- 2 -性（10）（一） 、實際工作中“實質(zhì)重于形式”原則運(yùn)用存在的不足（10）（二）實質(zhì)重于形式原則在會計實務(wù)存在問題的原因分析（10）四、正確運(yùn)用實質(zhì)重于形式原則的建議（11）（一） 、采用實質(zhì)重于形式原則要賦予會計人員較大的自主和能動性（11）（二） 、防止對“實質(zhì)重于形式”原則的濫用（12）實質(zhì)重于形式在會計核算應(yīng)用中的探討中文摘要經(jīng)過三年大學(xué)對會計專業(yè)知識的學(xué)習(xí)與理解，我認(rèn)為在會計準(zhǔn)則中“實質(zhì)- 3 -重于形式”這一原則貫穿會計核算處理與應(yīng)用，與其都有千絲萬縷的聯(lián)系，甚至可以說因為有了實質(zhì)重于形式原則，我們的會計核算才得到了完善，在實際運(yùn)用中更如魚得水。在現(xiàn)如今的經(jīng)濟(jì)活動中，如果經(jīng)濟(jì)實質(zhì)與法律形式不同時，或者有矛盾，通常情況下注重于實質(zhì)而非形式，這樣以便于更加確切的反映經(jīng)濟(jì)活動，為會計信息的使用者在制定決策時打下基礎(chǔ)。這一原則也受到了世界上主要會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的一致認(rèn)可。本文對“實質(zhì)重于形式”原則理論、產(chǎn)生及重要性進(jìn)行說明，對其在會計應(yīng)用中的具體表現(xiàn)進(jìn)行了簡要的概述。并具體的結(jié)合現(xiàn)下的實際情況從短期投資，合并報表，長期股權(quán)投資，土地使用價值與非貨幣交換等方面闡述實質(zhì)重于形式原則在會計核算中的應(yīng)用。在經(jīng)濟(jì)活動日益復(fù)雜的今天，特別是十八屆四中全會提出市場應(yīng)當(dāng)在資源配置中起決定性作用后，如何使會計信息更好地體現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)活動的實質(zhì)將起到舉足輕重的作用。所以在文末對“實質(zhì)重于形式”在應(yīng)用的過程中提出需要注意的問題及防止解決建議?！娟P(guān)鍵詞】會計的確認(rèn)計量；會計核算的應(yīng)用；實質(zhì)重于形式原則【正文】一、 “實質(zhì)重于形式”的產(chǎn)生及我國現(xiàn)狀 實質(zhì)重于形式原則是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。在會計信息反映經(jīng)濟(jì)活動時，經(jīng)常會因為交易的外在形式或法律形式所阻不能完全如實的反應(yīng)其實質(zhì)，只就要求我們必須要根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動的實質(zhì)作為會計核算的前提。（一）實質(zhì)重于形式的產(chǎn)生實質(zhì)重于形式這一概念最早出現(xiàn)在美國會計準(zhǔn)則委員會（APB）于 1970 年發(fā)布的第四號公告“基本概念與會計原則”中。APB 認(rèn)為，財務(wù)會計應(yīng)該強(qiáng)調(diào)交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，而不論該交易或事項的法律形式是否不同于其經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）1989 年 7 月公布的編制和呈報財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)中也采納了實質(zhì)重于形式原則。國際會計準(zhǔn)則關(guān)于實質(zhì)重于形式在第 35 條規(guī)定：如果信息要想忠實反映它擬反映的交易或其他事項，那么就須根據(jù)它們的實質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實，而不是僅僅根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算和反映。 - 4 -（二）實質(zhì)重于形式中我國的現(xiàn)狀影響因素 1、會計準(zhǔn)則國際化趨勢影響。加入 WTO 后，我國經(jīng)濟(jì)與國際經(jīng)濟(jì)交往加深，對會計準(zhǔn)則國際化提出了必然的要求。當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展，國際貿(mào)易和國際資本市場的擴(kuò)大，國際會計準(zhǔn)則將影響世界各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)模和趨勢。我國要加入國際資本市場，參與國際貿(mào)易的競爭，就必須按國際慣例向國際投資者和債權(quán)人提供真實、公允、可比的會計信息。2.企業(yè)組織形式和業(yè)務(wù)的復(fù)雜化因素。首先，由于改革開放的不斷深入，企業(yè)形式多樣化發(fā)展，對會計核算和會計信息披露提出了不同的要求。其次，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷深入，資本市場、證券市場等新興市場逐步發(fā)展，一些新的業(yè)務(wù)如投資、兼并、融資的出現(xiàn)，會計對象的不確定性增加。企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化要求企業(yè)進(jìn)行會計處理時，在不同的會計原則、方法和程序之間進(jìn)行選擇。會計人員可以按照交易性質(zhì)、實質(zhì)和結(jié)果，進(jìn)行判斷和處理。3、原有準(zhǔn)則、制度存在缺陷。在我國市場經(jīng)濟(jì)剛起步階段所制定的財務(wù)會計制度有較大的局限性，會計準(zhǔn)則體系也不完善。原有制度所規(guī)定的某些會計政策和會計估計已不適應(yīng)企業(yè)實際情況的需要，導(dǎo)致企業(yè)所反映的各項會計要素缺乏可靠性。（三）實質(zhì)重于形式對于我國的意義實質(zhì)重于形式原則是對權(quán)責(zé)發(fā)生制核算原則的補(bǔ)充。企業(yè)在確認(rèn)和計量各項會計要素是要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。但是，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，與國際經(jīng)濟(jì)的聯(lián)系越來越密切，對我國會計準(zhǔn)則國際化提出了必然的要求，而按照國際慣例，企業(yè)應(yīng)向投資者和債權(quán)人提供真實、公允、可比的會計信息。其次，實質(zhì)重于形式原則是對一貫性原則的補(bǔ)充。一貫性原則是指企業(yè)各個期間的會計政策應(yīng)當(dāng)保持一致，不隨意變更。然而有的情況下，為了更好地反映經(jīng)濟(jì)的實質(zhì)，必須遵循實質(zhì)重于形式的原則。另外，實質(zhì)重于形式原則與謹(jǐn)慎性原則互為補(bǔ)充。實質(zhì)重于形式原則的強(qiáng)調(diào)和運(yùn)用，標(biāo)志著我國的會計制度又向國際化、規(guī)范化方面邁出了重要一步，不僅具有重要的理論意義，而且具有較強(qiáng)的實踐指導(dǎo)意義“。實質(zhì)重于形式”原則的引入就是健全我國會計核算體系的重大舉措。- 5 -它不僅能彌補(bǔ)我國會計理論中的不足，而且對于構(gòu)建具有中國特色的會計規(guī)范體系、加強(qiáng)與國際慣例的接軌也具有重要作用。 二、實質(zhì)重于形式的應(yīng)用（一） 、在會計確認(rèn)方面的具體應(yīng)用1.會計資產(chǎn)的確認(rèn) 資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)的一個重要特征就是“企業(yè)擁有或者控制” 。所謂“擁有或者控制”,是指企業(yè)享有某項資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。這里所講的控制是實質(zhì)上的控制，而不是法律形式上的控制,例如,融資租入固定資產(chǎn)的確認(rèn)。以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，從法律形式上看，在租賃期內(nèi)承租方只獲得使用權(quán)而沒有所有權(quán)，但由于其租賃期相當(dāng)長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命;租賃期結(jié)束時,承租方有優(yōu)先購買該資產(chǎn)的選擇權(quán);在租賃期內(nèi),承租方有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益。從其經(jīng)濟(jì)實質(zhì)來看，承租方能夠控制其創(chuàng)造的未來經(jīng)濟(jì)利益。因此,根據(jù)“實質(zhì)重于形式原則”,承租方應(yīng)將融資租賃資產(chǎn)確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)。2.會計收入的確認(rèn)銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：一、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；二、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；三、收入的金額能夠可靠地計量；四、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；五、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。在上述條件中，前三條都很好地貫徹了實質(zhì)重于形式原則。新會計準(zhǔn)則中，在收入的確認(rèn)方面較多地運(yùn)用了“實質(zhì)重于形式原則” 。確認(rèn)銷售商品收入的條件之一就是商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移給購貨方，確認(rèn)收入注重的是交易的經(jīng)濟(jì)實質(zhì),即所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移,而非法律形式的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移。例如，企業(yè)已經(jīng)將所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓督o購貨方，形式上，企業(yè)未收取貨款，但是實質(zhì)上企業(yè)取得了收款的權(quán)力，根據(jù)“實質(zhì)重于形式原則” ，應(yīng)確認(rèn)收人。但如果企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同要求，或未完成商品售出安裝或檢驗工作，購貨方仍保- 6 -留退貨選擇權(quán)，此時,企業(yè)不能確認(rèn)收入。又如，企業(yè)將一項資產(chǎn)處理給其他單位，在文件中稱將法律所有權(quán)轉(zhuǎn)移，但可能存在確保企業(yè)繼續(xù)享有該資產(chǎn)所包含的未來經(jīng)濟(jì)利益的協(xié)議，這時，也不能作為銷售來處理。3.會計負(fù)債的確認(rèn)負(fù)債是指過去的交易，事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)意義流出企業(yè)。對產(chǎn)品的售后服務(wù)，企業(yè)能否在銷售產(chǎn)品時確認(rèn)一項負(fù)債？以企業(yè)提供售后一定時期免費(fèi)修理所售產(chǎn)品為例，企業(yè)并沒有在銷售時發(fā)生一筆修理費(fèi)（形式上），但根據(jù)企業(yè)以往經(jīng)驗，所售產(chǎn)品總有一部分需返修，也就是說，企業(yè)在銷售產(chǎn)品時實質(zhì)上已承擔(dān)著一項經(jīng)濟(jì)責(zé)任。遵循實質(zhì)重于形式原則，企業(yè)應(yīng)在此條件下確認(rèn)一項負(fù)債。值得一提的是，這項負(fù)債并不是或有負(fù)債?；蛴胸?fù)債是指未來不確定性引起企業(yè)可能承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，不符合“負(fù)債”嚴(yán)格定義，因而不屬于負(fù)債要素的范圍。4.會計費(fèi)用的確認(rèn)是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。列入：借款費(fèi)用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其相關(guān)成本，包括因借款利息，折價或溢價的攤銷，輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。借款費(fèi)用同時滿足下列條件的，才能資本化：（1）資產(chǎn)支出已發(fā)生；（2）借款費(fèi)用已發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計可使用或銷售狀態(tài)所必要的購建或生產(chǎn)活動已開始。由此可見，借款費(fèi)用資本化起始的時點應(yīng)該是關(guān)注借款費(fèi)用的發(fā)生是否與購建或者生產(chǎn)資產(chǎn)有直接的關(guān)聯(lián)，只有將籌集的資金真正用到購建或者生產(chǎn)資產(chǎn)的活動中，才能將借款費(fèi)用資本化。如果企業(yè)雖然借入了專項借款，但由于其他原因沒有投入到所購建的固定資產(chǎn)中，則當(dāng)期的借款費(fèi)用不能資本化。購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計可使用或可銷售狀態(tài)時，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。企業(yè)建成一項固定資產(chǎn)，因為某種原因延期尚未竣工驗收，此時該項資產(chǎn)雖然形式上尚未竣工驗收或完工，但實質(zhì)上已達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售的狀態(tài)，體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式原則，借款費(fèi)用應(yīng)將其費(fèi)用化。- 7 -（二）、會計計量實務(wù)的應(yīng)用會計計量是會計人員使用一定的計量模式，對會計對象的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系進(jìn)行貨幣定量，并產(chǎn)生以貨幣定量信息為主的會計信息的處理過程。1. 土地使用權(quán)：在我國，土地屬于國家所有，任何企業(yè)、社會團(tuán)體和個人不能以任何理由侵占、買賣，只能依法確定給單位和個人使用。但土地使用權(quán)可以轉(zhuǎn)讓，我國企業(yè)不可能擁有土地所有權(quán)，可以通過受讓依法享有使用權(quán)和收益權(quán)，即實質(zhì)上擁有了控制權(quán)。因此，按照“實質(zhì)重于形式”的原則，土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)企業(yè)的一項無形資產(chǎn)，其入賬價值的確定，應(yīng)根據(jù)土地使用權(quán)的取得方式不同分別加以確認(rèn)。2. 短期投資：我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)計量應(yīng)遵循歷史成本原則，在企業(yè)會計制度中則提出了資產(chǎn)減值的處理，即短期投資按成本與市價孰低計量，市價低于成本的部分，應(yīng)當(dāng)提取短期投資跌價準(zhǔn)備。按照國際慣例短期證券投資可分為三類：一是準(zhǔn)備持有至到期的債券；二是投機(jī)用的證券；三是隨時可拋售的證券。對不同的類別可采用不同的方法計價。由于短期投資變動頻繁，其價值與市場價值密切相關(guān)，因此，應(yīng)根據(jù)市價反映其真實價值，一味墨守歷史成本原則使其賬實偏離，或一味遵循謹(jǐn)慎原則，都會誤導(dǎo)信息使用者，這正是實質(zhì)重于形式原則的又一體現(xiàn)。3. 非貨幣性交換中的運(yùn)用：在非貨幣資產(chǎn)交易中換入的資產(chǎn)按公允價值必須同時滿足兩個條件：一是該項交換具有商業(yè)實質(zhì)，二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值是否具有商業(yè)實質(zhì)，將影響換入的資產(chǎn)的價值和當(dāng)期的損益。4. 長期股權(quán)投資：控制，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍。投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用本規(guī)定的成本核算，編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益進(jìn)行調(diào)整。- 8 -長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法和成本法的選擇：投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。 控制，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍。投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用本規(guī)定的成本核算，編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益進(jìn)行調(diào)整。 投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。共同控制，是指按照合同約定對某項經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟(jì)相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。投資企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為其合營企業(yè)。重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。5.資產(chǎn)減值的計量：合理計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是實質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則的具體體現(xiàn)。準(zhǔn)則中列舉了下列表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值的跡象：資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌；企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境發(fā)生重大變化；市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高；有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞；資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期；其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。企業(yè)在會計實務(wù)中若存在上述跡象，則需要認(rèn)定相應(yīng)的減值。從法律形式看，不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并不影響企業(yè)的正常的運(yùn)行，但從經(jīng)濟(jì)實質(zhì)的角度看，這種做法并不能掩蓋其資產(chǎn)減值的事實，因為減值的資產(chǎn)不能再提供與之前一樣的經(jīng)濟(jì)價值。例如，企業(yè)長期閑置不用,在可預(yù)見的未來也不會再使用,且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)和存貨等,雖然在形式上還存在相當(dāng)?shù)馁~面價值,但在實質(zhì)上已經(jīng)無法再給企業(yè)帶來相關(guān)的經(jīng)濟(jì)效益。所以，當(dāng)資產(chǎn)出現(xiàn)減值現(xiàn)象時，歷史成本已經(jīng)不適用，企業(yè)需要從實際出發(fā)，遵循實質(zhì)重于形式原則，重新調(diào)整資產(chǎn)的價值，從而更真實、可靠地反映資產(chǎn)的實質(zhì)。6.非貨幣資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)成本的計量- 9 -非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益：第一、該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；第二、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。如果不能同時滿足兩個條件，或只滿足其一，那么，對于換入資產(chǎn)只能以換出資產(chǎn)的賬面價值入賬。因此，在非貨幣性交易中，資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)，將會影響換入資產(chǎn)的價值和當(dāng)期損益；同時，交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，也是企業(yè)應(yīng)該關(guān)注的問題。（三） 、在