內(nèi)部控制工作中存在的問題及分析措施 我國現(xiàn)階段事業(yè)單位內(nèi)控存在的問題 (一 )內(nèi)部控制停留在文字層面 ,內(nèi)控意識薄弱 事業(yè)單位相對企業(yè)而言，對內(nèi)部控制重視程度較低。雖然很多事業(yè)單位建立了一系列的內(nèi)部控制制度 ,但由于歷史原因和領(lǐng)導(dǎo)的重視程度不夠 , 內(nèi)部控制工作只停留在“紙上文章”和應(yīng)付檢查層面，未對執(zhí)行和監(jiān)管起到指導(dǎo)作用。甚至有些事業(yè)單位認(rèn)為內(nèi)控成本過高 ,造成單位辦事手續(xù)繁瑣 ,不利于運(yùn)行效率提高，因而對內(nèi)控的執(zhí)行缺乏積極性。 (二 )缺乏高水準(zhǔn)內(nèi)控管理人員 從整體來看，事業(yè)單位內(nèi)控人員的素質(zhì)偏低，尤其在一些基層單位 ，內(nèi)控知識缺乏，或缺少相應(yīng)的內(nèi)控經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)控人員難以勝任工作，不能有效的實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制所預(yù)測的效果，導(dǎo)致內(nèi)控執(zhí)行時缺乏必要的力度，使內(nèi)控失效。 (三 )內(nèi)控制度殘缺，內(nèi)控機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性 我國事業(yè)單位內(nèi)部控制所規(guī)范的范圍過于狹窄，導(dǎo)致制度成為擺設(shè)或者殘缺的現(xiàn)象。此外，事業(yè)單位的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)不具備獨(dú)立性，我國事業(yè)單位所設(shè)立的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)和其他部門之間的關(guān)系是平行的。從目前來看，出于對經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督、控制的需要，事業(yè)單位一般將這項(xiàng)工作交由會計(jì)部門或者紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)部門負(fù)責(zé)。由于內(nèi)部控制工作人員要受到單位的限制，因此也不 具備獨(dú)立性。 (四 )重大事項(xiàng)的集體決策和審批制度執(zhí)行不到位 事業(yè)單位一些重要事項(xiàng)范圍和職責(zé)權(quán)限沒有明確界定，決策方式和程序以及議事規(guī)則不規(guī)范不清晰，沒有建立監(jiān)督和責(zé)任追究機(jī)制。特別是在一些人員較少或較基層的事業(yè)單位，“家長制”作風(fēng)嚴(yán)重，領(lǐng)導(dǎo)“一言堂”、“一支筆”審簽。 (五 )日常業(yè)務(wù)運(yùn)行與財(cái)務(wù)管理脫節(jié)，資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)存在缺陷，不能及時為內(nèi)控部門提供資產(chǎn)、資金的使用數(shù)據(jù)等第一手資料 目前，大多數(shù)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門只起到“核算”和“付款”的作用，對本單位業(yè)務(wù)上重要事項(xiàng)的決策、實(shí)施過程參與較少，對相關(guān)業(yè)務(wù)的來龍去脈 了解不多，導(dǎo)致單位財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)辦理脫節(jié)，從而無法對業(yè)務(wù)部門實(shí)施必要的財(cái)務(wù)管理和有效的內(nèi)部監(jiān)督 ;會計(jì)核算不及時，無法及時反映資產(chǎn)變化，應(yīng)入未入、該銷未銷，導(dǎo)致賬物脫節(jié)、存量不清。例如，有的個別單位建造的樓房已使用多年，工程支出仍掛在“在建工程”和往來賬戶中。 (六 )預(yù)算外資金監(jiān)管不力，把預(yù)算外資金視同部門和單位的自有資金 由于事業(yè)單位對預(yù)算外資金認(rèn)識上存在偏差，缺乏一套完整、規(guī)范、統(tǒng)一的資金的管理制度，只實(shí)行簡單的收支兩條線方式，在資金管理方面形成不了齊抓共管的合力，管理效果不明顯。 (七 )缺乏完善的內(nèi)控有效性 的評價體系和責(zé)任追究體系 目前，事業(yè)單位的內(nèi)部控制自我評價并未引起重視，很多單位依據(jù)規(guī)定建立了必要的內(nèi)部控制制度，并在一定程度上實(shí)施了內(nèi)部控制，但這并不意味著它就在實(shí)際工作中發(fā)揮了其應(yīng)有的作用。在內(nèi)部控制執(zhí)行過程中，對控制失效現(xiàn)象嚴(yán)重的情況也未建立責(zé)任追究制。 (八 )內(nèi)部控制信息化建設(shè)遠(yuǎn)滯后于需求 分析目前的狀況，無法量化投入產(chǎn)出比，是制約信息化發(fā)展的最重要因素。與發(fā)達(dá)國家相比，我國在內(nèi)控信息技術(shù)研發(fā)方面，從理論、方法、技術(shù)到產(chǎn)品都處于落后的狀態(tài)。但有別于發(fā)達(dá)國家的是，我國的內(nèi)控信息化建設(shè)有著更為強(qiáng)勁的需求 。 完善內(nèi)控建設(shè)，打造科學(xué)有效的內(nèi)控管理平臺 (一 )營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，強(qiáng)化內(nèi)部控制意識 營造一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境，首先要強(qiáng)化單位領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部控制意識，讓單位的領(lǐng)導(dǎo)真是認(rèn)識到內(nèi)控在事業(yè)單位中的作用。單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)控的重視程度直接決定控制環(huán)境的好壞。同時，還要將這一意識貫徹落實(shí)到全體員工的工作中，并與單位實(shí)際情況相結(jié)合，定期對職工進(jìn)行培訓(xùn)。全體職工在管理層的引導(dǎo)下，應(yīng)認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)部控制工作，同時對內(nèi)控工作進(jìn)行監(jiān)督、反饋，以調(diào)動單位各個職能部門和全體員工承擔(dān)內(nèi)部控制責(zé)任的意識。 (二 )完善內(nèi)控制度建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)控 機(jī)構(gòu)的權(quán)威性與獨(dú)立性 事業(yè)單位內(nèi)部控制體系并不是獨(dú)立存在的，而是與眾多規(guī)章制度息息相關(guān)。事業(yè)單位在健全內(nèi)控制度的同時，還應(yīng)完善與之相關(guān)的其他制度，只有這樣，才能在一定程度上保障內(nèi)部控制的有效實(shí)現(xiàn)。除此之外，事業(yè)單位還應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)控制度的其權(quán)威性和獨(dú)立性，對單位內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)及運(yùn)行的有效程度定期作出評價，在發(fā)現(xiàn)問題時，應(yīng)及時糾正。 (三 )建立完善的集體決策和議事機(jī)制 事業(yè)單位的決策權(quán)應(yīng)該受到相關(guān)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，比如，事業(yè)單位應(yīng)對重大事項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)真的調(diào)查研究并對其進(jìn)行風(fēng)險分析，在經(jīng)過必要的研究論證程序后，充分吸收各方 面意見，最終決策應(yīng)通過黨組會、辦公會或部門與科室聯(lián)席會討論決定。事業(yè)單位采用集體決策制，可以有效的規(guī)避錯誤和風(fēng)險。 (四 )加強(qiáng)財(cái)務(wù)管控和業(yè)務(wù)過程的協(xié)同，強(qiáng)化資產(chǎn)管理 事業(yè)單位應(yīng)把業(yè)務(wù)過程和財(cái)務(wù)管控有機(jī)地結(jié)合起來，讓財(cái)務(wù)控制滲透到業(yè)務(wù)活動的每個環(huán)節(jié)，只有這樣，才可能避免業(yè)務(wù)過程中的舞弊。 事業(yè)單位還應(yīng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)，組織專門人員對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期或不定期的清查。對盤盈、盤虧、報廢、損毀固定資產(chǎn)要查明原因，視不同情況分別進(jìn)行處理。事業(yè)單位應(yīng)依據(jù)清查中出現(xiàn)的問題，不斷修改和完善固定資產(chǎn)管理的各項(xiàng)內(nèi)控制度。小型 事業(yè)單位要設(shè)立專門的崗位，配備專、兼職的人員管理財(cái)產(chǎn)，大型事業(yè)單位要設(shè)立專用設(shè)備管理部門，并配備相應(yīng)的管理技術(shù)人員和維修人員，負(fù)責(zé)專用設(shè)備的驗(yàn)收和日常的設(shè)備維護(hù)以及報廢設(shè)備的技術(shù)鑒定。 (五 )加強(qiáng)預(yù)算外資金的監(jiān)管，健全監(jiān)督機(jī)制 事業(yè)單位在將預(yù)算外資金繳入財(cái)政賬戶的同時，也關(guān)心相關(guān)財(cái)政部門讓它支多少、怎么支的問題，這就決定了預(yù)算外資金的收入機(jī)制要與支出機(jī)制的建立相聯(lián)系。事業(yè)單位在收入方面，要合理合法 ;在支出方面，應(yīng)體現(xiàn)以收定支，核定支出基數(shù)，并借鑒預(yù)算內(nèi)一些有效的方法來建立一整套的開支標(biāo)準(zhǔn)、考核依據(jù)及管理制度 。健全監(jiān)督機(jī)制，確保?？顚Ｓ?，對不合理的支出能及時發(fā)現(xiàn)、及時糾正，堵塞漏洞，防止不正之風(fēng)和腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。 (六 )開展內(nèi)部控制有效性評價工作，保證控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 內(nèi)部控制自我評價應(yīng)由事業(yè)單位全體管理者和工作人員共同利用系統(tǒng)化的方法來進(jìn)行。在內(nèi)部控制自我評價過程中，首先，應(yīng)設(shè)立全面的評價指標(biāo)，評價指標(biāo)全面滲透到評價單位內(nèi)部控制的全過程，涉及所有業(yè)務(wù)和全體人員 ;同時，評價指標(biāo)要以事實(shí)為基礎(chǔ)，指標(biāo)結(jié)構(gòu)科學(xué)、清晰、合理，評價指標(biāo)要具有獨(dú)立性，保證評價各個環(huán)節(jié)獨(dú)立。對內(nèi)部控制制度自我評價過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)結(jié)合事業(yè)單 位內(nèi)部控制特點(diǎn)制定改進(jìn)措施。 (七 )緊跟時代腳步，利用現(xiàn)代化信息技術(shù)推動內(nèi)控建設(shè) 事業(yè)單位不能與現(xiàn)代化相脫節(jié)，要緊跟時代變化，大力采用現(xiàn)代化信息技術(shù)來提高內(nèi)部控制的水平。結(jié)合現(xiàn)代化技術(shù)，對事業(yè)單位內(nèi)部控制的手段和方法進(jìn)行及時的更新和補(bǔ)充，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位內(nèi)部控制朝著現(xiàn)代化、科學(xué)化的可持續(xù)方向發(fā)展。 (八 )選拔合格人才，強(qiáng)化內(nèi)控人員業(yè)務(wù)能力 事業(yè)單位在設(shè)立健全的內(nèi)控機(jī)構(gòu)后，配備的人員不僅要具備必要的專業(yè)知識和技能，熟悉國家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和國家統(tǒng)一會計(jì)制度，同時還應(yīng)具備良好職業(yè)道德。事業(yè)單位應(yīng)成立一支應(yīng)變能力 強(qiáng)且專業(yè)技能扎實(shí)的人才隊(duì)伍，并對此進(jìn)行定期的業(yè)務(wù)培訓(xùn)或者專業(yè)進(jìn)修，加強(qiáng)他們對風(fēng)險的分析、應(yīng)對能力，以及面對全新業(yè)務(wù)時的分析和應(yīng)用能力，提高內(nèi)部控制人員的專業(yè)素質(zhì)和道德意識，成為“又紅又?！钡暮细袢瞬?。 內(nèi)部控制工作中存在的問題及分析措施 本文主要從廣播電視廣告的財(cái)務(wù)管理方面，對廣播電視行業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評價工作進(jìn)行分析和探討，并根據(jù)其發(fā)展的現(xiàn)狀，提出了改進(jìn)的方法和措施。 一、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評價工作的重要性 財(cái)務(wù)控制和管理是一個企業(yè)發(fā)展的中心環(huán)節(jié)，也是企業(yè)可以獲得經(jīng)濟(jì)利潤的基礎(chǔ)和前提，如果企業(yè)運(yùn)營得當(dāng)，收入 穩(wěn)定，但是財(cái)務(wù)管理一片混亂，企業(yè)最終可以獲得的利潤也就可想而知，因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制管理，建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評價體系，對于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展有著極其重大的作用。其優(yōu)勢表現(xiàn)在幾個方面： (一 )財(cái)務(wù)管理透明化 通過對企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行控制和評價，可以為企業(yè)的經(jīng)營者提供必要的參考，對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況有一個清晰明確的認(rèn)識，進(jìn)而根據(jù)企業(yè)的實(shí)際狀況，選擇正確的經(jīng)營方向。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系可以對企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行分類和歸納總結(jié)，使財(cái)務(wù)的收集情況更加明了，從而提高財(cái)務(wù)管理的透明度，有效避免壞賬、爛帳和糊涂賬的發(fā)生，為企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安 全提供保障。 (二 )提高效率，規(guī)避風(fēng)險 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理可以對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行細(xì)致地分析和調(diào)配，對財(cái)務(wù)資金進(jìn)行科學(xué)合理的配置，對資金進(jìn)行充分利用，從而提高企業(yè)的經(jīng)營效率。同時，由于財(cái)務(wù)管理使得企業(yè)的財(cái)務(wù)信息更加透明化，企業(yè)的經(jīng)營人員和管理人員可以根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀有針對性地制定企業(yè)發(fā)展計(jì)劃，對企業(yè)的運(yùn)營資源進(jìn)行合理配置，對經(jīng)營計(jì)劃進(jìn)行及時調(diào)整，從而有效避免企業(yè)的財(cái)務(wù)損失，降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。 (三 )保障國家政策的順利實(shí)行 企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展離不開國家宏觀調(diào)控的支持，而企業(yè)自身的財(cái)務(wù)狀況則決定了企業(yè)對于國家相 關(guān)調(diào)控的接受速度和執(zhí)行能力。只有具備較為完善的財(cái)務(wù)控制評價體系，保證企業(yè)自身發(fā)展的合理有序進(jìn)行，才能以最快的速度對國家的宏觀調(diào)控作出反應(yīng)，保障國家相關(guān)政策的順利實(shí)行。 二、廣播電視行業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評價的發(fā)展現(xiàn)狀 首先，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和市場競爭的日益激烈，廣播電視企業(yè)的管理人員對于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評價工作的重要性有了越來越深刻的認(rèn)識，廣播電視行業(yè)對于財(cái)務(wù)的管理模式也逐漸轉(zhuǎn)變，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評體系不斷得到完善和改進(jìn)，其作用也得到了很好的發(fā)揮，不僅使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理更加明確合理，也使企業(yè)對于自身的控制和管理得到了很大 發(fā)展，提高了企業(yè)的紀(jì)律性和凝聚力，進(jìn)一步提升了企業(yè)自身的競爭力。同時，對于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評價工作的監(jiān)督管理工作也得到了很大的完善，充分發(fā)揮出監(jiān)督工作的管理和促進(jìn)作用，對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評價工作的實(shí)行進(jìn)行全面監(jiān)督，避免了形式主義，保證了財(cái)務(wù)管理工作的順利進(jìn)行，使得其對于企業(yè)發(fā)展的作用可以得到最為充分的發(fā)揮。以廣播電視中的廣告收益為例，廣告收入是廣播電視行業(yè)利潤的主要來源，做好廣告收入的財(cái)務(wù)控制和管理，幾乎就相當(dāng)于做好廣播電視企業(yè)的財(cái)務(wù)管理。就目前而言，廣播電視行業(yè)對于廣告收入的管理都有著一套相對較為完善的體系，從收 入的確認(rèn)、價格的管理、資金的應(yīng)用以及監(jiān)督方面，對廣告收入進(jìn)行全面的控制管理和評價，從而使廣告收益為廣播電視行業(yè)的發(fā)展作出了巨大貢獻(xiàn)。 其次，廣播電視行業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評價工作仍然存在著不少問題。其一，預(yù)算流于形式。對于企業(yè)的年度收支進(jìn)行預(yù)算時，部分管理人員只是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的年度發(fā)展目標(biāo)而進(jìn)行，使得財(cái)務(wù)預(yù)算流于形式，出現(xiàn)數(shù)據(jù)與實(shí)際不符的現(xiàn)象，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)控制淪為空談，作用無法得到有效發(fā)揮。其二，財(cái)務(wù)收支管理不當(dāng)。廣告是廣播電視行業(yè)的主要收入來源，而對于廣告收入的管理缺乏系統(tǒng)性，財(cái)務(wù)支出也存在模糊不清的現(xiàn)象， 對于應(yīng)該重視的重點(diǎn)沒有充分的認(rèn)識，進(jìn)而使得財(cái)務(wù)賬目不明確，收支管理混亂。其三，財(cái)務(wù)部門人才缺失。就目前而言，高素質(zhì)的財(cái)務(wù)管理人才極度缺乏，許多財(cái)務(wù)管理人員對于職業(yè)技能的掌握程度不足，難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作無法順利開展，限制了廣播電視行業(yè)的發(fā)展。 三、相應(yīng)的改進(jìn)措施 (一 )學(xué)習(xí)成功經(jīng)驗(yàn)，勇于創(chuàng)新 廣播電視行業(yè)作為傳播文化和知識的文化傳媒行業(yè)，對于新的知識和概念的接受能力也是極其迅速的，相對于一般行業(yè)而言，廣播電視行業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評價工作已經(jīng)得到了廣泛的應(yīng)用和普及，其發(fā)展速度也不斷加 快。完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評價體系，首先，要學(xué)習(xí)國內(nèi)外優(yōu)秀廣播電視企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，對其進(jìn)行分析和歸納，結(jié)合自身實(shí)際情況，篩選出適合自身的經(jīng)驗(yàn)，并積極借鑒和應(yīng)用。其次，要在對成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行學(xué)習(xí)和借鑒的基礎(chǔ)上，大膽進(jìn)行創(chuàng)新，總結(jié)自身在實(shí)踐過程中積累的經(jīng)驗(yàn)和不足，與其他行業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評價的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行結(jié)合，創(chuàng)造出行業(yè)自身所獨(dú)有的先進(jìn)技術(shù)和方法。 (二 )完善管理體系 對于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評價工作來說，一個完整的控制管理體系是工作開展的前提條件，也是工作順利進(jìn)行的基礎(chǔ)保障。對企業(yè)的財(cái)務(wù)控制管理體系進(jìn)行完善，首先，需要制定簡潔明了 的工作流程，使每個部門和單位對于自身的工作有一個明確的了解，做到各司其職，并且可以相互配合，使得財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評價工作可以順利進(jìn)行 ;其次，要建立完善的風(fēng)險控制和處理體系，對于企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理中可能遇到的風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測和控制，盡可能較少風(fēng)險發(fā)生的機(jī)率，而一旦發(fā)生風(fēng)險，也可以在第一時間進(jìn)行處理，將風(fēng)險的危害降至最低。 (三 )提高財(cái)務(wù)管理人員自身素質(zhì) 財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)也是影響財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評價工作的一個重要因素，一個高素質(zhì)的財(cái)務(wù)管理人員，可以將財(cái)務(wù)的收支狀況進(jìn)行細(xì)致的處理和總結(jié)，為企業(yè)的發(fā)展指明方向，可以充分發(fā) 揮出財(cái)務(wù)管理的作用。因此，提高財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)，是加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理水平，提高資金利用效率，增強(qiáng)企業(yè)競爭力的必然要求。 四、結(jié)語 廣播電視作為一種可以迅速傳播文化的途徑和手段，其對于公眾的引導(dǎo)作用和社會輿論的導(dǎo)向作用都 是十分重要的，廣播電視行業(yè)的發(fā)展關(guān)系著文化的傳播和知識的普及，需要引起人們的重視。而財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評價工作對于廣播電視行業(yè)的穩(wěn)定和發(fā)展也起著不可忽視的作用，加強(qiáng)廣播電視行業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評價工作，可以充分發(fā)揮其對于社會文化的傳播作用和引導(dǎo)作用，為公眾作出榜樣，也可以使廣播電視行業(yè)的內(nèi)部資源得到合理的優(yōu)化配置及應(yīng)用，促進(jìn)廣播電視行業(yè)的持續(xù)進(jìn)步和發(fā)展。 內(nèi)部控制工作中存在的問題及分析措施 內(nèi)部控制審計(jì)對行政事業(yè)單位提高公共服務(wù)效率和效果起到至關(guān)重要的作用。 一、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)的必要性 道德風(fēng)險的要求。行政事業(yè)單位使用的資金大多為納稅人的收入，作為廣大社會公眾資金使用的受托者，一旦缺乏控制，履行受托責(zé)任的自覺性就會失去約束，進(jìn)而產(chǎn)生腐敗。隨著公民的維權(quán)意識越來越強(qiáng)，納稅人對財(cái)政預(yù)算披露程度和內(nèi)容的要求愈發(fā)嚴(yán)格，如何規(guī)避和控制這些風(fēng)險，最重要的是建立和實(shí)施內(nèi)部控制制度，并對內(nèi)部控制的實(shí)施效果進(jìn)行審計(jì)。 部控制是動態(tài)的、持續(xù)的，也是不平衡的，受時間、地點(diǎn)、政策、具體執(zhí)行人等因素的變化而變化。內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，僅靠各部門和相關(guān)人員的自主執(zhí)行是不夠的，常常會因?yàn)橄?關(guān)部門和相關(guān)人員的串通作弊或不作為而失效，因此還需要建立健全監(jiān)督機(jī)制，對內(nèi)部控制運(yùn)行質(zhì)量不斷進(jìn)行評估，即對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、運(yùn)行及修整活動進(jìn)行評價。這就要求不斷改善內(nèi)部控制活動，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制，最有效的手段就是開展內(nèi)部控制審計(jì)。內(nèi)部控制審計(jì)通過審查和評價內(nèi)部控制的健全性和有效性，評價相關(guān)部門和人員執(zhí)行內(nèi)部控制制度的情況，監(jiān)督其充分、有效地執(zhí)行內(nèi)部控制制度。 政事業(yè)單位內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是保證單位資產(chǎn)的安全性和資金的安全運(yùn)行，保證單位經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)、保障單位財(cái)務(wù)信息真 實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。加強(qiáng)內(nèi)部控制可以確保單位各項(xiàng)活動有章可循，提高單位會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全完整。實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)是提升單位管理水平的有效途徑。 二、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用 1、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系 內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)之間存在一種相互依賴、相互促進(jìn)的內(nèi)在聯(lián)系。 一方面，內(nèi)部控制減少了審計(jì)成本，提高了審計(jì)質(zhì)量，并為測試提供了條件。另一方面，審計(jì)又對內(nèi)部控制起到再控制的作用，有利于內(nèi)部控制執(zhí)行與運(yùn)行的有效性，并合理保證內(nèi)部控制不斷趨于完善。 內(nèi)部控制是為實(shí) 現(xiàn)行政事業(yè)單位目標(biāo)而制定和實(shí)施的組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、管理制度、控制措施等一系列活動的總稱，既涉及到行政事業(yè)單位整體層面，又涉及業(yè)務(wù)和事項(xiàng)環(huán)節(jié)，也涉及下屬部門或分支機(jī)構(gòu)層面，覆蓋行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動的全過程。因此，內(nèi)部控制建設(shè)不是單純的制度設(shè)計(jì)，而是要幫助行政事業(yè)單位建立有效的內(nèi)部控制體系。許多行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)流程和管理制度非常健全，但在實(shí)際執(zhí)行中卻流于形式、事故頻發(fā)。而內(nèi)部控制審計(jì)更強(qiáng)調(diào)制度的執(zhí)行和落實(shí)。 2、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用 (1)內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要手段。由于內(nèi)部控制是為了推進(jìn)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的有 效運(yùn)營，而內(nèi)部審計(jì)則在于協(xié)助管理層調(diào)查、評估內(nèi)部控制制度，適時提供改進(jìn)建議，以求內(nèi)部控制制度得以持續(xù)實(shí)施。在通常情況下，內(nèi)部控制系統(tǒng)由經(jīng)濟(jì)實(shí)體經(jīng)營管理部門指定并在實(shí)施執(zhí)行中評價和改進(jìn)，通過內(nèi)部審計(jì)部門評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性。內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個重要分支系統(tǒng)，又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段，在內(nèi)部控制框架構(gòu)建中如何正確認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用，以及如何針對不同的審計(jì)任務(wù)制定靈活適用的審計(jì)方案，以確保審計(jì)質(zhì)量、提高審計(jì)工作的實(shí)效就顯得尤為重要。 (2)內(nèi)部審計(jì)的角色由監(jiān)督者逐步轉(zhuǎn)變?yōu)?控制者 將內(nèi)部審計(jì)作為一個控制系統(tǒng)而不僅是一個檢查系統(tǒng)。內(nèi)部審計(jì)師的主要作用是“確認(rèn)和建議”，而不再是以往的“監(jiān)督和復(fù)核”。他們通過咨詢活動，為管理當(dāng)局提供專業(yè)服務(wù)，為風(fēng)險管理出謀劃策，降低風(fēng)險，增加組織價值和改善經(jīng)營管理，提高有關(guān)數(shù)據(jù)和信息的相關(guān)性和可靠性，從而在實(shí)質(zhì)上促進(jìn)財(cái)務(wù)報告內(nèi)容的確定性和質(zhì)量的提高。 (3)風(fēng)險意識的提高、風(fēng)險管理的加強(qiáng)推動內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展 風(fēng)險是單位目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)的可能性。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)是在一定的經(jīng)費(fèi)保障下履行國家賦予的公共管理職能。這個目標(biāo)既強(qiáng)調(diào)了全面履行好公共管理職能 ，又確定了有限的行政經(jīng)費(fèi)保障，要履行好職能就必須用好經(jīng)費(fèi)，用好了經(jīng)費(fèi)也就保證了職能的落實(shí)。風(fēng)險管理的首要工作就是識別影響單位目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各類風(fēng)險因素，評估風(fēng)險進(jìn)而管理風(fēng)險。開展內(nèi)部控制審計(jì)，建立經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險定期評估機(jī)制，對經(jīng)濟(jì)活動存在的風(fēng)險進(jìn)行全面系統(tǒng)和客觀的評估。對單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和財(cái)務(wù)運(yùn)作中潛在風(fēng)險預(yù)警預(yù)報，提出控制措施，將可能萌發(fā)的風(fēng)險化解。通過內(nèi)部控制審計(jì)，持續(xù)監(jiān)督和定期評估單位內(nèi)部控制活動的有效性，及時識別和認(rèn)定內(nèi)部控制風(fēng)險，從而進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)和完善，促進(jìn)單位內(nèi)部控制水平不斷提高。 (4)內(nèi)部審計(jì)作為監(jiān)督 要素中的最高層次，在內(nèi)控體系中發(fā)揮著重要作用。 整個內(nèi)控體系劃分為三個相對獨(dú)立的控制層次：第一個層次是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生部門嚴(yán)格按照內(nèi)部設(shè)計(jì)的程序、相互牽制的制度開展業(yè)務(wù)活動，建立起第一道監(jiān)控防線。有關(guān)人員在處理業(yè)務(wù)時，必須明確業(yè)務(wù)處理的權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，嚴(yán)格按照控制步驟流程辦理。第二個層次，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)最終的流向都是反映到財(cái)務(wù)報表中去，因此財(cái)務(wù)部門就要在事后建立起第二道監(jiān)控防線。要對原始的數(shù)據(jù)、憑證、票據(jù)進(jìn)行日常性、規(guī)范化的檢查稽核，要及時把監(jiān)督的過程和信息反饋給財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。第三個層次，內(nèi)部審計(jì)部門要建立起以“查 ”為主的監(jiān)督防線，通過內(nèi)部控制測試來發(fā)現(xiàn)管理流程中的不足和風(fēng)險，提出改進(jìn)措施，促進(jìn)內(nèi)控體系建設(shè)趨于完善。內(nèi)部審計(jì)作為監(jiān)督要素中的最高層次，在內(nèi)控體系中發(fā)揮著重要作用。 三、目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)中存在的問題和不足 隨著我國財(cái)政改革的不斷深化，對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的要求越來越高。內(nèi)部控制是否得當(dāng)直接影響到行政事業(yè)單位的工作效率和社會效率。近年來，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制審計(jì)受到越來越多的關(guān)注，但不可否認(rèn)的是，內(nèi)部控制審計(jì)中仍存在著一些問題和不足。 (一 )缺乏健全的內(nèi)部控制體系 很少有行政事業(yè)單位結(jié)合 自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)設(shè)計(jì)一套系統(tǒng)、完整的內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制體系不健全致使行政事業(yè)單位自身的內(nèi)部控制制度也失去了根本性指導(dǎo)。部分單位雖然能夠制定一些內(nèi)部控制制度，但內(nèi)控制度涉及的范圍缺乏全面性，未能包含所有人員和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，更多的是僅局限于財(cái)務(wù)管理制定、會計(jì)核算管理制定、以及資金管理制度等，對內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、運(yùn)行和監(jiān)督等問題缺乏全面性和深層次的思考，內(nèi)控發(fā)揮不出應(yīng)有效果。筆者在對行政事業(yè)單位審計(jì)時發(fā)現(xiàn)有的單位甚至設(shè)置違規(guī)的內(nèi)控制度，對單位的有的業(yè)務(wù)事項(xiàng)實(shí)行內(nèi)部科室或個人承包制，對承包事項(xiàng)的財(cái)務(wù)缺乏監(jiān)管，致使承包事項(xiàng)的財(cái)務(wù)沒有真實(shí)和完整地反映，其分配的不公引起單位干部職工的不滿。 (二 )缺乏完善的監(jiān)督考核機(jī)制 很多行政事業(yè)單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置不合理 ,大多屬財(cái)務(wù)部門內(nèi)設(shè) ,沒有獨(dú)立性 ,也就無法進(jìn)行正常的內(nèi)部控制管理。有些單位雖然具備內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或指定專門的審計(jì)人員 ,但不能對內(nèi)部會計(jì)管理存在的缺點(diǎn)和問題及履行有效性做出客觀公平的評價。 (三 )內(nèi)部控制審計(jì)方法落后 目前，許多行政事業(yè)單位的內(nèi)審機(jī)構(gòu)仍采取事后審計(jì)，工作方法單一且落后。這樣沒有對單位內(nèi)部控制進(jìn)行全方位、全過程的跟蹤監(jiān)審。不進(jìn)行事前和事中控制，就不會及時發(fā)現(xiàn)單位業(yè)務(wù)發(fā) 生過程中各個環(huán)節(jié)存在的問題，從而無法把行政風(fēng)險降到最低。而且隨著行政單位對計(jì)算機(jī)信息化等高科技的引入，管理方法的創(chuàng)新，審計(jì)內(nèi)容也相應(yīng)擴(kuò)展，工作內(nèi)容大幅增加，因此，如果審計(jì)手段仍停留在原始階段，依靠業(yè)務(wù)素質(zhì)不完善的內(nèi)審人員手工操作，那么內(nèi)審工作的科學(xué)性及權(quán)威性便很難得到切實(shí)保障。 (四 )內(nèi)部控制審計(jì)人員結(jié)構(gòu)單一導(dǎo)致審計(jì)局限性 為了更好地服務(wù)和規(guī)范單位的經(jīng)濟(jì)行為，內(nèi)部控制審計(jì)人員必然參與到單位的各類經(jīng)濟(jì)行為中。這就要求審計(jì)人員的知識多元化，不僅要懂得財(cái)務(wù)和審計(jì)知識，而且還要精通各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)。內(nèi)控審計(jì)人員的素質(zhì)成 為開展高層次審計(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵所在。由于我國一直存在著一種“審計(jì)即是審賬”的思想，大多數(shù)的內(nèi)控審計(jì)人員都是財(cái)務(wù)出身，知識面比較單一，缺乏經(jīng)營、管理等相關(guān)方面的知識和經(jīng)驗(yàn)，因此在審計(jì)內(nèi)容方面，一般內(nèi)部審計(jì)人員將大部分精力投入到檢查財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否合理合法上，認(rèn)為這就是內(nèi)控審計(jì)，他們的審計(jì)對象主要集中在賬證、賬表、賬賬是否相符，忽略了公共服務(wù)效率和效果的控制，片面理解了內(nèi)控制度審計(jì)的內(nèi)涵，使得內(nèi)控審計(jì)僅從憑證和賬面找問題，難以從實(shí)際工作的深層次上發(fā)現(xiàn)問題。 四、內(nèi)部控制審計(jì)手段與方法的探索與改進(jìn)措施 (一 )建立健全獨(dú)立 的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。行政事業(yè)單位，特別是行政主管部門設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，是搞好系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的基本保證。在對行政事業(yè)單位機(jī)構(gòu)實(shí)施改革的時候，我們不能強(qiáng)行要求各行政事業(yè)單位都要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是各行業(yè)的行政事業(yè)主管部門應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，如果行業(yè)主管部門都沒有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，勢必不利于內(nèi)部審計(jì)工作的正常開展。行業(yè)行政主管部門內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性應(yīng)強(qiáng)調(diào)與其它職能部門相對獨(dú)立，特別要求的是與財(cái)務(wù)、紀(jì)檢、監(jiān)察部門分設(shè)，不能有行政隸屬關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要在本單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職能，對 本單位主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報告工作。 (二 )建立健全行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制監(jiān)督體系 一是充分發(fā)揮媒體的輿論監(jiān)督作用，定期對違法亂紀(jì)行為進(jìn)行曝光 ;二是加強(qiáng)財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門的合作，形成有力的監(jiān)督合力，充分發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)、社會審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性的監(jiān)督作用，定期或不定期對行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制制度進(jìn)行評價，以杜絕單位負(fù)責(zé)人濫用職權(quán)所造成的內(nèi)部會計(jì)控制制度形同虛設(shè)的現(xiàn)象發(fā)生 ;三是財(cái)政部門作為會計(jì)工作的主要外部監(jiān)督者，應(yīng)進(jìn)一步硬化預(yù)算約束，加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督，強(qiáng)化績