2 2 因素分析 解 :1)單位產(chǎn)品材料成本分析 分析對(duì)象 :893 因素分析 : 1） 單耗變動(dòng)影響 =(113= ) 單價(jià)變動(dòng)影響 =11(410(116(元 ) 可見，丙產(chǎn)品單位材料成本上升主要是材料價(jià)格上漲幅度較大造成的。其實(shí)材料單耗和材料單價(jià)的變動(dòng)對(duì)材料成本降低都起了較大作用。 2） 單位產(chǎn)品直接人工成本分析 分析對(duì)象 : 277(元 ) 因素分析 效率差異影響 =(181= ) 工資差異影響 =18(+9(元 ) 可見，企業(yè)人工費(fèi)用上升主要是由于小時(shí)工資率提高引起的，而企業(yè)生產(chǎn)效率并沒下降。效率提高使單位產(chǎn)品人工成本降低了元。 2 3 會(huì)計(jì)分析方法 解： 1）編制資產(chǎn)負(fù)債表水平分析表并評(píng)價(jià)如下： 資產(chǎn)負(fù)債表水平分析表 資 產(chǎn) 年末數(shù)年初數(shù)變動(dòng)量變動(dòng)率 流動(dòng)資產(chǎn) 應(yīng)收賬款 4071 3144 +927 + 存貨 3025 2178 847 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 8684 6791 +1893 + 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)原值 15667 13789 +1878 + 固定資產(chǎn)凈值 8013 6663 1350 無(wú)形及遞延資產(chǎn) 6267 1244 5023 資產(chǎn)總計(jì) 22964 14698 +8266 + 流動(dòng)負(fù)債 應(yīng)付帳款 5277 3614 +1663 + 流動(dòng)負(fù)債 合計(jì) 5850 4140 1710 長(zhǎng)期負(fù)債 長(zhǎng)期借款 7779 2382 +5397 負(fù)債合計(jì) 16184 8685 +7499 + 所有者權(quán)益 實(shí)收資本 6000 5000 所有者權(quán)益合計(jì) 6780 6013 +767 + 1 負(fù)債加所有者權(quán)益 22964 14698 +8266 + 從資產(chǎn)負(fù)債表的水平分析表中可看出， 2010年企業(yè)總資產(chǎn)比 2009年增加了 8266萬(wàn)元 ,增長(zhǎng)率為 資產(chǎn)的增加從占用形態(tài)看，主要是無(wú)形資產(chǎn)增加，應(yīng)引起重視；資產(chǎn)增加從來(lái)源看 ,主要是由于負(fù)債的增加 , 特別是長(zhǎng)期負(fù)債的增加引起的 ,負(fù)債比上年增長(zhǎng)了 所有者權(quán)益比上年也有 增加 ,增長(zhǎng)率為 進(jìn)一步分析資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益內(nèi)部，還可得出許多關(guān)于資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益變動(dòng)原因的結(jié)論。 2）編制資產(chǎn)負(fù)債表垂直分析表并評(píng)價(jià)如下： 資產(chǎn)負(fù)債垂直分析表 2010年 2009年 流動(dòng)資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn) 資產(chǎn)總計(jì) 應(yīng)付帳款 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 長(zhǎng)期借款 長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì) 負(fù)債合計(jì) 實(shí)收資本 所有者權(quán)益合計(jì) 負(fù)債加所有者權(quán)益 3）從上表可看出， 2010 年企業(yè)的資產(chǎn)構(gòu)成情況是：有形資產(chǎn)占了 70%多 , 無(wú)形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)約占 30%; 在有形資產(chǎn)中 ,長(zhǎng)期資產(chǎn)與流動(dòng)資產(chǎn)的比重基本相同。從權(quán)益角度看，負(fù)債占 70%多 ,而所有者權(quán)益近 30%。一般而言，該企業(yè)的負(fù)債比重較大， 但好在是長(zhǎng)期負(fù)債比重較大，流動(dòng)負(fù)債比重不算過高。如果與上年度的結(jié)構(gòu)情況進(jìn)行對(duì)比，則可看出，第一，有形資產(chǎn)比重下降較大，無(wú)形資產(chǎn)比重大幅度提高；第二，負(fù)債比重上升，所有者權(quán)益比重下降，負(fù)債上升的主要原因是長(zhǎng)期借款增加較快。至于企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債及所 有者權(quán)益結(jié)構(gòu)變動(dòng)的合理性，還應(yīng)結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及具體情況而定。 6 2 利潤(rùn)表分析 解答： 1）企業(yè)利潤(rùn)增減變動(dòng)分析表如下： 利潤(rùn)水平分析表 2 編制單位： 金額單位：千元 項(xiàng) 目 2010年度 2009年度 增減額 增減 % 一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 減：存貨跌價(jià)損失 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 加：投資收益 補(bǔ)貼收入 營(yíng)業(yè)外收入 減：營(yíng)業(yè)外支出 四、利潤(rùn)總額 減：所得稅 五、凈利潤(rùn) 1 396 902 1 153 535 15 450 227 917 - 5 283 2 354 3 143 133 513 - 25 485 109 108 26 876 19 4 553 131 450 25 477 105 973 1 253 496 1 052 033 7 334 194 130 - 2 431 2 148 117 624 114 732 - 42 806 75 008 2 184 30 019 4 609 25 410 143 406 101 502 8 116 33 787 52 2 354 995 15 889 17 151 914 - 48 132 19 2 369 101 431 20 868 80 563 ）企業(yè)利潤(rùn)結(jié)構(gòu)分析如下表： 利潤(rùn)垂直分析表 編制單位： 單位： % 項(xiàng) 目 2010年度 2009年度 一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 減：存貨跌價(jià)損失 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 加：投資收益 補(bǔ)貼收入 營(yíng)業(yè)外收入 1 3 減：營(yíng)業(yè)外支出 四、利潤(rùn)總額 減：所得稅 五、凈利潤(rùn) 潤(rùn)增減變動(dòng)情況評(píng)價(jià) 第一，凈利潤(rùn)或稅后利潤(rùn)分析。該公司 2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 比上年增長(zhǎng)了 8056萬(wàn)元 ,增長(zhǎng)率為 317%,增長(zhǎng)幅度是很高的。從水平分析表看，由于所得稅比上年增長(zhǎng) 2087萬(wàn)元 ,二者相抵 ,凈利潤(rùn)增長(zhǎng)了 8056萬(wàn)元。 第二，利潤(rùn)總額分析。該公司利潤(rùn)總額增長(zhǎng) 鍵原因是企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增加引起的 ,增加 增長(zhǎng)率為 355%。但因補(bǔ)貼收入和營(yíng)業(yè)外支出的不利影響 ,使利潤(rùn)總額減少 5000余萬(wàn)元。增減利因素相抵，利潤(rùn)總額增加了 第三，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)分析。 該公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增加 主要是財(cái)務(wù)費(fèi)用大幅度下降和主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)增加所致。財(cái)務(wù)費(fèi)用比上年減少 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)增加 3379萬(wàn)元 ,增利因素為 由于營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用增加和其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)下降等的影響，減利 2000余萬(wàn)元 ,增減相抵 , 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增加 增長(zhǎng) 355%。 第四，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)分析。該公司主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)增長(zhǎng) 3379萬(wàn)元 ,增長(zhǎng) 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的增長(zhǎng)變化可能受銷售量、品種構(gòu)成、價(jià)格、質(zhì)量、成本等諸多因素影響，可通過對(duì)產(chǎn)品銷售利潤(rùn)明細(xì)表進(jìn)行因素分析得出結(jié)論。 從總體看，公司利潤(rùn)比上年有較大增長(zhǎng)，如凈利潤(rùn)、利 潤(rùn)總額和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)都有較大幅度的增加，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)也有所增長(zhǎng)。增利的主要原因是：一是財(cái)務(wù)費(fèi)用大幅度下降，增利 元 ;二是主要業(yè)務(wù)利潤(rùn)有所增加 ,增利 3 千余萬(wàn)元。主要的減利因素：一是補(bǔ)貼收入減少，減利近 4800 余萬(wàn)元，管理費(fèi)用增加，減利 1688 萬(wàn)元。因此，除了對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)和管理費(fèi)用進(jìn)一步分析外，重點(diǎn)應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用和補(bǔ)貼收入變動(dòng)情況進(jìn)行分析。 3）利潤(rùn)結(jié)構(gòu)及變動(dòng)情況評(píng)價(jià) 從上表可看出公司本年度各項(xiàng)財(cái)務(wù)成果的構(gòu)成情況，比上年度的 長(zhǎng)了 本年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成為 比上年度的 長(zhǎng)了 利潤(rùn)總額的構(gòu)成本年度為 比上年度的 長(zhǎng)了 比上年的 長(zhǎng)了 可見從企業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成情況上看，盈利能力比上年度都有所提高。各項(xiàng)財(cái)務(wù)成果結(jié)構(gòu)增長(zhǎng)的原因，從主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)結(jié)構(gòu)增長(zhǎng)看，主要是銷售成本結(jié)構(gòu)下降所致，說明成本下降是提高主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)構(gòu)成的根本原因。但是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和利潤(rùn)總額結(jié)構(gòu)增長(zhǎng)的主要原因，除主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)影響外，主要還在于財(cái)務(wù)費(fèi)用比重的大幅度下降。另外，補(bǔ)貼 收入比重下降、管理費(fèi)用費(fèi)用結(jié)構(gòu)提高，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)結(jié)構(gòu)都帶來(lái)一定的