公路行業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系探析 公路行業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系探析雷增弟摘要本文立足于公路行業(yè)實際，從公路行業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計涉及的主要內(nèi)容出發(fā)，通過對公路行業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系的設(shè)置原則、評價指標(biāo)的分類和構(gòu)成、評價標(biāo)準(zhǔn)和評價等級的確定、審計評價方法和步驟等的分析，探索構(gòu)建相對完善的公路行業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系的途徑。 公路行業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計，是依據(jù)2006年2月28日修訂后公布的中華人民共和國審計法、2010年2月11日修訂后公布中華人民共和國審計法實施條例（國務(wù)院令第571號）以及國家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合公路行業(yè)特點，由上級審計主管部門對下級公路企事業(yè)單位負(fù)責(zé)人（包括按照有關(guān)規(guī)定需要進行經(jīng)濟責(zé)任審計的單位部門負(fù)責(zé)人和基層單位負(fù)責(zé)人，下同）任職期間，其所在單位資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和損益的真實性、合法性和效益性及重大經(jīng)營決策等有關(guān)經(jīng)濟活動進行的審計監(jiān)督和考核評價活動。國務(wù)院曾在2008年4月16日印發(fā)了經(jīng)濟責(zé)任審計條例（征求意見稿）公開征求意見，充分體現(xiàn)了經(jīng)濟責(zé)任審計在審計體系中的突出地位。在公路行業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的長期實踐探索中，經(jīng)過廣大審計工作者的共同努力，經(jīng)濟責(zé)任審計工作取得初步的可喜成效。但由于缺乏規(guī)范的評價考核指標(biāo)體系，在一定程度上影響了對負(fù)責(zé)人客觀公正地評價和責(zé)任分析，是經(jīng)濟責(zé)任審計亟待解決的重要問題之一。抓緊建立適應(yīng)公路行業(yè)實際的經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系，準(zhǔn)確把握經(jīng)濟責(zé)任審計的關(guān)鍵點，通過定性與定量分析相結(jié)合的方式，準(zhǔn)確客觀地評價公路行業(yè)被審計單位負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟責(zé)任是審計制度創(chuàng)新，加強經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)范化建設(shè)，控制審計風(fēng)險的迫切要求，也是本文研究的側(cè)重點。 本文立足于公路行業(yè)，結(jié)合多年來開展經(jīng)濟審計工作的經(jīng)驗和體會，擬從經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)的設(shè)置原則、分類、構(gòu)成、評價標(biāo)準(zhǔn)和評價方法等方面，對構(gòu)建公路行業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系進行必要探索。 一、公路行業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的范圍（一）從公路行業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計實踐來看，經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)當(dāng)包括任期經(jīng)濟責(zé)任審計、離任經(jīng)濟責(zé)任審計和專項經(jīng)濟責(zé)任審計等具體內(nèi)容。 公路行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任，反映了公路行業(yè)企事業(yè)單位負(fù)責(zé)人在任職期間對其所在單位資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益經(jīng)營損益以及財務(wù)收支情況的真實性、合法性、效益性以及重大經(jīng)營決策等有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，包括主管經(jīng)濟責(zé)任和直接經(jīng)濟責(zé)任。 （二）經(jīng)濟責(zé)任審計的范圍。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，公路行業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的范圍包括：1.單位負(fù)責(zé)人任職期間單位經(jīng)營成果的真實性和財務(wù)收支核算的合規(guī)性。主要反映了單位負(fù)責(zé)人任職期間公路養(yǎng)護、通行費征收與使用、公路建設(shè)及企業(yè)經(jīng)營等會計核算是否準(zhǔn)確，財務(wù)收支管理是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，會計核算是否符合國家有關(guān)會計核算制度，財務(wù)決算編報范圍是否完整全面，經(jīng)濟成果是否真實可靠，以及國有資產(chǎn)總量與資產(chǎn)質(zhì)量是否相匹配。 2.單位負(fù)責(zé)人任職期間單位資產(chǎn)質(zhì)量變動狀況。主要反映了單位負(fù)責(zé)人任職期間各項資產(chǎn)質(zhì)量是否得到改善，是否存在嚴(yán)重?fù)p失、重大潛虧或資產(chǎn)流失等問題，國有資產(chǎn)是否安全、完整，以及對單位未來發(fā)展能力的影響。 3.單位負(fù)責(zé)人任職期間對單位有關(guān)經(jīng)營活動和重大經(jīng)營決策負(fù)有的經(jīng)濟責(zé)任。主要反映了單位負(fù)責(zé)人任職期間做出的有關(guān)對內(nèi)對外投資、經(jīng)濟擔(dān)保、出借資金和大額合同等重大經(jīng)濟決策是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，及其單位內(nèi)部控制程序，是否存在較多問題或者造成重大損失。 4.單位負(fù)責(zé)人任職期間單位執(zhí)行法律法規(guī)情況。主要反映了核實單位負(fù)責(zé)人及單位有無違反國家財經(jīng)法紀(jì)，以權(quán)謀私，貪污、挪用、私分公款，行賄受賄和揮霍浪費以及弄虛作假、蓄意編制虛假會計信息等重大問題。 5.單位負(fù)責(zé)人任職期間單位經(jīng)營績效變動情況。主要反映了審計應(yīng)在全面核實單位各項財務(wù)基礎(chǔ)資料和分析公路養(yǎng)護投資、通行費預(yù)算執(zhí)行情況等的基礎(chǔ)上，依據(jù)經(jīng)營績效評價規(guī)定，對單位負(fù)責(zé)人任職期間經(jīng)營成果和經(jīng)營業(yè)績以及單位資產(chǎn)運營情況進行客觀、公正和準(zhǔn)確的綜合評判。 二、建立經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系的設(shè)想（一）建立經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系的目的1.本文認(rèn)為，經(jīng)濟責(zé)任審計是對單位負(fù)責(zé)人任期內(nèi)主要經(jīng)營指標(biāo)完成情況、資產(chǎn)質(zhì)量、重大決策及決策執(zhí)行情況等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行考核的依據(jù)。通過建立一整套適應(yīng)公路行業(yè)各單位實際的審計評價指標(biāo)，按照定性分析與定量考評相結(jié)合的方法，依據(jù)單位負(fù)責(zé)人任期內(nèi)在公路管理、公路養(yǎng)護、公路建設(shè)、通行費征收與使用以及企業(yè)管理等方面的目標(biāo)責(zé)任，通過對相關(guān)的經(jīng)濟指標(biāo)進行分析考核，客觀、公正、全面評價考核單位負(fù)責(zé)人任期業(yè)績，為正確評價和使用干部提供依據(jù)，有利于干部更好地履行職責(zé)。 2.對公路行業(yè)被審計單位而言，利用經(jīng)濟責(zé)任審計指標(biāo)體系，可以對被審計單位重大經(jīng)營和資產(chǎn)狀況進行縱向?qū)Ρ?，還可以與兄弟單位進行橫向比較分析，找出被審計單位負(fù)責(zé)人在公路養(yǎng)管建各方面履行職責(zé)的基本狀況和變化趨勢，為上級主管部門強化管理提供有益參考。 （二）經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系的設(shè)置原則本文認(rèn)為，設(shè)置評價考核指標(biāo)體系應(yīng)當(dāng)考慮以下原則：1.與公路行業(yè)主要經(jīng)濟活動相一致原則。公路行業(yè)是交通運輸行業(yè)的重要組成部分。本文所涉及的公路行業(yè)，是指承擔(dān)干線公路建設(shè)、養(yǎng)護與管理的企事業(yè)單位所形成的群體，包括承擔(dān)建設(shè)、養(yǎng)護與管理經(jīng)營性公路職責(zé)的公路經(jīng)營企業(yè)，承擔(dān)建設(shè)、養(yǎng)護與管理政府還貸公路的高等級公路管理部門以及承擔(dān)建設(shè)、養(yǎng)護與管理不收費干線公路建設(shè)與管理職責(zé)的公路管理部門。長期以來，我國公路行業(yè)主要從事國省干線公路的養(yǎng)護生產(chǎn)、公路改擴建和應(yīng)急搶險、路政管理、通行費征收及相關(guān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動。隨著公路養(yǎng)護體制改革和養(yǎng)護機制改革的不斷深化，公路行業(yè)養(yǎng)管分離、事企分離的力度不斷加大，在公路行業(yè)內(nèi)部逐步形成了以公路管理為主的公路管理部門，以公路養(yǎng)護為主的養(yǎng)護專業(yè)公司，以公路改擴建等為主的公路建設(shè)機構(gòu)和附屬于公路行業(yè)的各類公司制企業(yè)，包括公路施工企業(yè)、公路經(jīng)營企業(yè)等等。在構(gòu)建公路行業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系的過得中，必須對從事不同業(yè)務(wù)的單位進行分類，按照單位類別建立相適應(yīng)的評價指標(biāo)，以確保經(jīng)濟責(zé)任審計評價的客觀和公正。 2.與經(jīng)濟責(zé)任審計主要內(nèi)容相一致原則。公路行業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)必須立足于經(jīng)濟責(zé)任審計的主要內(nèi)容，立足于上級主管部門和審計機構(gòu)普遍關(guān)注的內(nèi)容，如財務(wù)信息的真實性、任期經(jīng)營業(yè)績目標(biāo)完成情況、單位資產(chǎn)質(zhì)量和凈資產(chǎn)變動情況、重大決策及其執(zhí)行結(jié)果等，并將之列為重要考核指標(biāo)，才能抓住審計重點，客觀評價被審計單位領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)營業(yè)績和應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任。 3.重要性原則。公路行業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)必須與經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)遵循的原則一致。堅持重要性原則，就是指評價指標(biāo)必須緊緊圍繞被審計領(lǐng)導(dǎo)的相關(guān)經(jīng)濟責(zé)任進行，也就是必須圍繞公路養(yǎng)建管等主要業(yè)務(wù)開展，與審計無關(guān)的事項不設(shè)置評價指標(biāo)，審計評價對一般性問題可以不評價。 4.定性分析與定量考核相結(jié)合的原則。公路行業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的難點在于對被審計單位負(fù)責(zé)人的客觀評價，因此，設(shè)置指標(biāo)時要統(tǒng)籌考慮定性與定量指標(biāo)的具體方法，否則會失去審計評價指標(biāo)的合理性。 （三）經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)的主要內(nèi)容 按照公路行業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的主要內(nèi)容和基本原則，評價指標(biāo)主要包括：1.財務(wù)信息真實、合規(guī)性指標(biāo)。財務(wù)信息的真實性和合規(guī)性是財務(wù)和審計工作的基石。在設(shè)置審計評價指標(biāo)時，必須首先評價被審計單位公路養(yǎng)護、建設(shè)和管理，通行費征收與使用或企業(yè)經(jīng)營等各類財務(wù)信息的真實度或失真率，然后建立相應(yīng)的評定標(biāo)準(zhǔn)和評定等級。 2.任期經(jīng)營業(yè)績目標(biāo)完成情況指標(biāo)。此指標(biāo)是對單位負(fù)責(zé)人業(yè)績評價的重要指標(biāo)。對不同類型的單位，任期經(jīng)營業(yè)績會有所不同，如公路施工企業(yè)主要考核收入和凈利潤等；養(yǎng)護生產(chǎn)單位主要考核養(yǎng)護成本、養(yǎng)護任務(wù)完成情況、好路率等；公路管理部門主要考核好路率、投資（預(yù)算）完成情況等；通行費征收單位主要考核通行費收入等，依據(jù)考核結(jié)果，賦予相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)值或等級進行評價。 3.資產(chǎn)質(zhì)量變動情況指標(biāo)。本指標(biāo)主要是考核公路行業(yè)被審計單位資產(chǎn)構(gòu)成和變動情況，如資產(chǎn)負(fù)債率、凈資產(chǎn)變動率、流動比率；此外，為考核單位不良資產(chǎn)構(gòu)成和變動情況，可以設(shè)置不良資產(chǎn)率、養(yǎng)護設(shè)備閑置率等指標(biāo)。依據(jù)考核結(jié)果，賦予相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)值或等級進行評價。 4.重大決策及決算執(zhí)行效果指標(biāo)。重大決策是指被審計單位負(fù)責(zé)人在其任期內(nèi)做出的對本單位當(dāng)前或以后發(fā)展有深遠(yuǎn)影響的決策，主要包括重大投資項目、重點建設(shè)項目、大額資金使用、非投資類大額債權(quán)債務(wù)等。該指標(biāo)屬定性評價指標(biāo)，可以通過問卷調(diào)查、綜合研判等方式對涉及的重要內(nèi)容逐項評價，并根據(jù)評價分?jǐn)?shù)，賦予相應(yīng)等級。 5.歷史遺留問題處理和審計整改落實情況指標(biāo)。是指被審計單位是否建立了處理歷史遺留問題和審計整改的工作機制，相關(guān)的內(nèi)控制度執(zhí)行是否有效，單位負(fù)責(zé)人和業(yè)務(wù)部門對歷史遺留問題和審計整改意見是否足夠重視、各類問題處理是否及時有效等（四）經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)的分類按公路行業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計主要內(nèi)容能否數(shù)量化評價，可將審計評價指標(biāo)分為定性評價指標(biāo)和定量評價指標(biāo)。 1.定性評價指標(biāo)。定性評價指標(biāo)難以用絕對值或相對比率進行比較和評判，比如重大決策及決策執(zhí)行情況、歷史遺留問題處理情況、審計整改意見落實情況等指標(biāo)。此類指標(biāo)在審計過程中極易受到審計人員的知識、經(jīng)驗、判斷能力和對評價標(biāo)準(zhǔn)把握程度以及外部環(huán)境的影響。 2.定量評價指標(biāo)。定量評價指標(biāo)是可以數(shù)量化的指標(biāo)，它是經(jīng)濟責(zé)任審計的主要考核指標(biāo)，比如任期經(jīng)營業(yè)績目標(biāo)完成情況、資產(chǎn)質(zhì)量變動情況、財務(wù)信息真實合規(guī)性等指標(biāo)。此類指標(biāo)在審計過程中可以通過專門的數(shù)據(jù)審核和計算，按照一定的評判標(biāo)準(zhǔn)較客觀、公正地確定評價等級。 三、運用經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)的方法探索（一）細(xì)化和建立審計評價子指標(biāo)組。利用經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)進行審計評價，必須針對公路行業(yè)不同類型單位的特點，對構(gòu)成經(jīng)濟責(zé)任審計評價各主要指標(biāo)按照重要性原則進行細(xì)化，建立相對應(yīng)的子指標(biāo)組。對各子指標(biāo)按照確定的評價標(biāo)準(zhǔn)和等級進行評判。如對任期經(jīng)營業(yè)績進行考核，其子指標(biāo)按不同單位可以細(xì)化為公路投資完成比率、營業(yè)收入、凈利潤、小修保養(yǎng)成本降低率、通行費收入完成情況、好路率等；財務(wù)信息真實合規(guī)性考核指標(biāo)，可細(xì)化為流動資產(chǎn)失真率、負(fù)債失真率、總資產(chǎn)失真率等。 （二）確定評價等級。經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系的每個單項指標(biāo)或子指標(biāo)，通?？梢詣澐譃樗膫€等級。如經(jīng)營業(yè)績類指標(biāo)評價等級可分為超額完成、完成、基本完成和未完成；資產(chǎn)質(zhì)量變動類指標(biāo)評價等級可分為資產(chǎn)質(zhì)量優(yōu)秀、良好、一般和較差；財務(wù)信息真實類指標(biāo)評價指標(biāo)可分為真實、基本真實、不真實和嚴(yán)重失真。 （三）確定等級標(biāo)準(zhǔn)。評價等級標(biāo)準(zhǔn)是劃分不同等級的依據(jù)。等級標(biāo)準(zhǔn)確定后，應(yīng)保持相對穩(wěn)定，但對不同類型單位其等級標(biāo)準(zhǔn)的選取應(yīng)有所差異。公路行業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計總體上講是對領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責(zé)任的定性評價，而大多數(shù)定量評價指標(biāo)在公路審計實務(wù)中往往缺乏歷史數(shù)據(jù)的積累和支持，其等級標(biāo)準(zhǔn)通常根據(jù)審計單位的考核規(guī)定、被審計單位相關(guān)評價指標(biāo)的實際狀況及不同期變動情況，由審計部門統(tǒng)籌分析確定。如對資產(chǎn)質(zhì)量變動指標(biāo)考核審計評價時，主要評價公路行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)不良資產(chǎn)的構(gòu)成情況、新增不良資產(chǎn)金額和公路養(yǎng)護施工設(shè)備閑置情況等，不良資產(chǎn)比率為其主要評價指標(biāo)。審計部門可以根據(jù)公路行業(yè)和被審計單位資產(chǎn)管理的特點和要求，劃分比率變動的范圍或標(biāo)準(zhǔn)，按照不良資產(chǎn)實際比率在區(qū)間分布情況作為評價指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，如可將不良資產(chǎn)率小于1%定為優(yōu)秀，1%5%之間為良好，5%10%為一般；大于10%為較差。 定性評價指標(biāo)由于無法對指標(biāo)本身進行數(shù)據(jù)計算判定指標(biāo)等級，因此，在實務(wù)中通常采取調(diào)查表或?qū)徲嫹治霰淼姆绞剑瑢⒍ㄐ栽u價指標(biāo)涉及的主要內(nèi)容羅列在一張表格中，并給每項指標(biāo)內(nèi)容賦予相應(yīng)的分值，得出本指標(biāo)的總體得分；然后按得分建立評價指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。如得分大于90分為優(yōu)秀，9085分為良好，8560分為一般，60分以下為較差。 （四）指標(biāo)評價。根據(jù)業(yè)已確定的評價等級和等級標(biāo)準(zhǔn)，不同類型的指標(biāo)按不同的方法進行評價：1.定量評價指標(biāo)。首先核實指標(biāo)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，然后計算指標(biāo)實際值，將指標(biāo)實際值與評價標(biāo)準(zhǔn)進行對比，得出該指標(biāo)相對應(yīng)的評價等級，然后確定被審計單位負(fù)責(zé)人任期內(nèi)單項指標(biāo)是優(yōu)秀、良好、一般還是較差的等級。如對某公路管理局領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟責(zé)任審計，評價資產(chǎn)質(zhì)量變動情況時，以不良資產(chǎn)比率為評價指標(biāo)分析其變動情況2.定性評價指標(biāo)。首先確定指標(biāo)的主要內(nèi)容，逐條填入設(shè)計好的調(diào)查問卷或?qū)徲嫹治霰碇?，然后由被調(diào)查人員或?qū)徲嬋藛T參考各指標(biāo)內(nèi)容的標(biāo)準(zhǔn)賦值填寫該內(nèi)容的相應(yīng)得分，計算評價指標(biāo)的總分；最后將該評價指標(biāo)實際得分與評價標(biāo)準(zhǔn)對比，得出該指標(biāo)相對應(yīng)的評價等級，確定被審計單位負(fù)責(zé)人任期內(nèi)單項指標(biāo)是優(yōu)秀、良好、一般還是較差的等級。如對某公路管理局領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟責(zé)任審計，評價重大經(jīng)營決策時，方法如下：（1）設(shè)計審計調(diào)查問卷或?qū)徲嫹治霰恚盍猩婕爸卮鬀Q策的主要指標(biāo)內(nèi)容，并打分（如表3所示 五）總體評價。根據(jù)公路行業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系內(nèi)各項審計評價指標(biāo)的得分和確認(rèn)的評定等級，可以最終實現(xiàn)對公路行業(yè)企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間單位在公路養(yǎng)建管和生產(chǎn)經(jīng)營等方面成果的真實性、財務(wù)收支核算的合規(guī)性、單位資產(chǎn)質(zhì)量變動狀況、單位有關(guān)經(jīng)營活動和重大經(jīng)營決策以及任職期間單位執(zhí)行法律法規(guī)情況和經(jīng)營績效變動情況做出客觀公正的評價，并在此基礎(chǔ)上分析單位領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，達到公路行業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計預(yù)期目標(biāo)。 四、建立經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系應(yīng)關(guān)注的問題（一）運用經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)審計應(yīng)綜合考慮公路行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)與任期前相關(guān)指標(biāo)的變動情況。在審計中，既要看到具體評價指標(biāo)的實際狀況，還應(yīng)該考慮不同時期內(nèi)該指標(biāo)的變動趨勢，從而有助于審計人員掌握被審單位的原有基本情況、公路行業(yè)部分經(jīng)濟事項發(fā)生的歷史條件和公路養(yǎng)護、管理、運營、通行費征收等政策的變遷，從而把