稅收理論論文-借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)治理我國(guó)稅收流失摘要：稅收流失問題在世界各國(guó)普遍存在，治理稅收流失已成為世界各國(guó)共同面臨的一個(gè)難點(diǎn)問題。為了有效治理稅收流失，世界各國(guó)都作了大量艱苦并卓有成效的探索實(shí)踐?！八街梢怨ビ瘛?。借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，從法制、制度、體制、征管、觀念等方面提出了治理我國(guó)稅收流失的途徑和措施。關(guān)鍵詞：稅收流失；稅制；稅種結(jié)構(gòu)；稅收征管效率稅收流失在世界各國(guó)普遍存在。在我國(guó)，據(jù)有關(guān)部門保守估計(jì)，國(guó)家每年稅收流失至少在1000億元以上。在國(guó)外，希臘、德國(guó)的有關(guān)專家估計(jì)本國(guó)每年僅偷、逃稅導(dǎo)致的稅收流失分別在400億美元左右和500億馬克左右；日本僅娛樂業(yè)、醫(yī)院以及各種宗教法人等部門以無發(fā)票現(xiàn)金交易方式逃避的稅額就在10億日元以上；1996年俄羅斯260萬戶企業(yè)中，照章納稅企業(yè)只有43.6萬戶，占16%，偷稅企業(yè)高達(dá)5216.4萬戶，占84%，其中根本不納稅的企業(yè)有88萬戶，約占34%；即使是法制比較健全、征管水平較高、公民納稅意識(shí)較強(qiáng)的美國(guó)，依法納稅的納稅人比例也只有86%.據(jù)美國(guó)官方估計(jì)，目前該國(guó)聯(lián)邦政府稅收流失率約為14%；在發(fā)展中國(guó)家，偷逃稅的現(xiàn)象是很普遍的，如印度、巴西等國(guó)的稅收流失率高達(dá)50%.為了有效治理稅收流失，世界各國(guó)都作了大量艱苦并卓有成效的探索和實(shí)踐。一、國(guó)外治理稅收流失的主要經(jīng)驗(yàn)國(guó)外政府和稅務(wù)部門采取的政策和措施具有積極的借鑒和參考價(jià)值。綜合世界各國(guó)防治稅收流失的基本做法，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，我認(rèn)為值得我國(guó)吸取借鑒的經(jīng)驗(yàn)主要有以下六點(diǎn)：（一）完善的稅收制度1.實(shí)現(xiàn)稅制改革和稅制簡(jiǎn)化，以減少稅收流失。20世紀(jì)80年代，世界性的稅制改革就以降低稅率、簡(jiǎn)化稅制、拓寬稅基為取向。如美國(guó)在1986年的稅制改革中取消了60多項(xiàng)抵免稅或扣除，僅就取消投資抵免一項(xiàng)，5年間可增加稅收1500億美元。2.保持合理的稅收負(fù)擔(dān)水平，減輕逃避稅傾向。一般而言，稅收流失與經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中的稅負(fù)總水平之間存在著相關(guān)關(guān)系。這意味著，要想控制稅收流失，稅率不宜過高，甚至應(yīng)有一定幅度的降低。另外，為了緩解稅率爬坡引發(fā)的稅負(fù)增加，國(guó)外還實(shí)行了稅收的自動(dòng)指數(shù)化調(diào)整，或定期的稅收豁免等級(jí)上調(diào)，以抵消通貨膨脹的影響，這樣就減弱了納稅人通過逃避稅緩解實(shí)際收入下降的動(dòng)機(jī)。（二）健全的法律保障和嚴(yán)厲的稅收懲罰并重許多國(guó)家制定單獨(dú)的稅收基本法，將稅收征管的基本內(nèi)容以法律的形式固定下來，保證國(guó)家稅收不受侵犯。如日本于1959年頒布國(guó)稅征收法和國(guó)稅征收法施行令兩項(xiàng)法律、法規(guī)，構(gòu)成了日本國(guó)稅征收的基本法律制度。它賦予了國(guó)稅局行政執(zhí)法權(quán)、國(guó)稅優(yōu)先權(quán)、納稅義務(wù)擴(kuò)張權(quán)、加強(qiáng)征收權(quán)以及拖欠稅款處理權(quán)等一系列權(quán)利并附有嚴(yán)格的刑事處理規(guī)定。法律的健全要求嚴(yán)格的執(zhí)法。通過嚴(yán)厲的稅收懲罰措施促使公眾形成高度自覺的納稅意識(shí)，也是防止稅收流失的成功經(jīng)驗(yàn)。稅收懲罰措施一般包括經(jīng)濟(jì)懲罰和刑事懲罰兩類。美國(guó)公司納稅人逾期申報(bào)，按應(yīng)繳稅額的5%-25%罰款，對(duì)拒絕稅務(wù)人員審計(jì)的行為每次罰款500美元，對(duì)查處的偷稅不但要收回所偷稅款及利息，而且要處以75%的罰款，嚴(yán)重的要查封財(cái)產(chǎn)并判刑5年。這種嚴(yán)查重罰的做法，起到了殺一儆百的效果。（三）合理的機(jī)構(gòu)設(shè)置各國(guó)在設(shè)置機(jī)構(gòu)時(shí)十分注重效率和權(quán)責(zé)分明。大多數(shù)國(guó)家建立了中央和地方兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)，它們有各自的職責(zé)權(quán)限，不存在領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，而是業(yè)務(wù)聯(lián)系，相互協(xié)調(diào)、相互配合。稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部按稅收征管功能設(shè)置征納、檢查、行政、計(jì)劃研究等科系。不僅如此，許多國(guó)家如美國(guó)、俄羅斯、意大利、日本、新加坡等還擁有一支稅務(wù)警察隊(duì)伍，負(fù)責(zé)查明和制止稅務(wù)違法行為，偵察稅務(wù)違法個(gè)人或稅務(wù)違法嫌疑人，并采取有利措施避免國(guó)家收入流失。（四）分工明細(xì)的制度設(shè)計(jì)避免稅收流失的有效性依賴于分工明細(xì)的制度設(shè)計(jì)。從大部分稅收流失治理有效的國(guó)家看都有專業(yè)的制度規(guī)范對(duì)可能發(fā)生稅收流失的環(huán)節(jié)進(jìn)行制約。具體有：1.規(guī)范的納稅申報(bào)制度。（1）實(shí)行納稅人的登記編碼制度。多數(shù)國(guó)家建立了全國(guó)性的納稅人登記號(hào)碼，運(yùn)用計(jì)算機(jī)管理納稅人的信息資料。（2）運(yùn)用不同的納稅申報(bào)表，增強(qiáng)納稅人依法納稅的意識(shí)。日本為鼓勵(lì)納稅人誠(chéng)實(shí)納稅，建立了藍(lán)色申報(bào)制度。如實(shí)記賬、正確計(jì)稅的納稅人可以申請(qǐng)使用藍(lán)色申報(bào)表，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不夠健全的一般納稅人則使用白色申報(bào)表。韓國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅實(shí)行綠色申報(bào)表制度。（3）納稅申報(bào)的同時(shí)附財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)納稅的詳細(xì)資料。（4）實(shí)行雙向申報(bào)制度。2.嚴(yán)密的發(fā)票管理制度。世界各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)都對(duì)增值稅專用發(fā)票實(shí)行統(tǒng)一、嚴(yán)密的管理。除一般對(duì)納稅人向最后消費(fèi)者銷貨不要求開具專用發(fā)票外，其他購(gòu)銷活動(dòng)則都必須開具，從而使各購(gòu)銷單位之間可運(yùn)用專用發(fā)票的各聯(lián)相互交叉核對(duì)，起到相互牽制、減少偷漏稅的作用。韓國(guó)財(cái)政部利用電腦對(duì)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行大規(guī)模的雙向交叉核對(duì)，核對(duì)率占發(fā)票總額的40%，據(jù)此控制了增值稅稅源的85%.其他西方國(guó)家如英國(guó)、印尼等采取重點(diǎn)抽查核對(duì)的辦法對(duì)納稅人偷漏稅的企圖也起到了一定的威懾作用。3.有效的源泉扣繳制度和預(yù)付暫繳制度。對(duì)于個(gè)人所得稅，許多國(guó)家主要采用源泉扣繳制，如加拿大、比利時(shí)、意大利、以色列、荷蘭、新西蘭、挪威、南非、瑞典都在稅法中明確規(guī)定，對(duì)工資、薪金實(shí)行源泉扣繳；對(duì)于公司所得稅，許多國(guó)家一般采用以自行申報(bào)為基礎(chǔ)的分期預(yù)付暫繳、年終結(jié)算申報(bào)的課征方法。如美國(guó)規(guī)定，所有公司都必須自行預(yù)估所得額及暫繳稅額、按季分期繳納稅款。預(yù)估時(shí)，一般以上年度應(yīng)納稅額為預(yù)估基礎(chǔ)，否則，如果預(yù)估暫繳稅款低于本年度應(yīng)納稅額的80%，就對(duì)低估部分加征短估金。（五）廣泛、充分的稅收宣傳和高素質(zhì)、高操守的中介機(jī)構(gòu)為了強(qiáng)化納稅人的納稅意識(shí)，使眾多的納稅人和代扣代繳義務(wù)人積極、主動(dòng)、準(zhǔn)確地申報(bào)納稅，國(guó)外稅務(wù)當(dāng)局利用一切可以利用的工具和時(shí)機(jī)，大力組織廣泛、深入、有效的全方位稅法宣傳工作，培養(yǎng)納稅人良好的納稅意識(shí)。由于納稅申報(bào)是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)性較強(qiáng)的工作，納稅人光有較強(qiáng)的納稅意識(shí)是不夠的，還必須有一支高素質(zhì)、高操守的中介機(jī)構(gòu)隊(duì)伍為其提供良好的服務(wù)。由于有一支專業(yè)知識(shí)精深，職業(yè)操守良好的中介服務(wù)隊(duì)伍，大大方便了納稅人和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的工作，避免了稅收流失的產(chǎn)生。（六）信息化的稅收征管當(dāng)今許多國(guó)家設(shè)置了計(jì)算機(jī)控制中心，并在全國(guó)各地形成聯(lián)網(wǎng)，與其他各部門進(jìn)行信息交換，形成比較廣泛和嚴(yán)密的稅收監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。如美國(guó)從60年代起開始在稅務(wù)系統(tǒng)中采用計(jì)算機(jī)技術(shù)，目前形成了由東海岸國(guó)家計(jì)算中心和按地區(qū)設(shè)立的10個(gè)服務(wù)中心組成的電子計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，負(fù)責(zé)完成納稅申報(bào)表處理、年終所得稅的匯算清繳、納稅資料的收集儲(chǔ)存、稅收審查稽核、票據(jù)判讀鑒定、稅收咨詢服務(wù)等工作。這不僅可以提高稅收征管效率，而且還可以強(qiáng)化監(jiān)督管理機(jī)制，減少稅務(wù)人員參與違法行為的機(jī)會(huì)，有效地防范和打擊偷逃稅行為?？傊鲊?guó)防治稅收流失的實(shí)踐，為我國(guó)治理稅收流失提供了經(jīng)驗(yàn)借鑒。在我國(guó)現(xiàn)階段，稅收流失現(xiàn)象嚴(yán)重、手段多樣、成因復(fù)雜，從而決定了對(duì)稅收流失的治理應(yīng)該是全方位的而不是局部的。二、治理我國(guó)稅收流失的建議（一）以健全法制