稅收理論論文-出口退稅政策效應(yīng)分析摘要：本文首先通過(guò)回顧出口退稅思想的理論發(fā)展，從稅收思想的演化、稅收法理角度，以及國(guó)際貿(mào)易、進(jìn)出口關(guān)系等方面研究了出口退稅的必要性。其次通過(guò)對(duì)出口退稅的成本效益分析，探討出口退稅所引致的財(cái)政收入和財(cái)政支出，說(shuō)明出口退稅是我國(guó)一項(xiàng)必要的政策，關(guān)鍵是中央和地方共同負(fù)擔(dān)出口退稅額，調(diào)動(dòng)兩方面的積極性，最后從不同角度為完善出口退稅政策提出建議和對(duì)策。關(guān)鍵詞：出口退稅；出口貿(mào)易；成本效益出口退稅就是將出口貨物在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和流通過(guò)程中繳納的間接稅予以退還。出口退稅是我國(guó)一項(xiàng)主要的促進(jìn)貿(mào)易措施。準(zhǔn)確的把握出口退稅所引起的財(cái)政收支平衡問(wèn)題，通過(guò)對(duì)其進(jìn)行成本效益分析，不僅是順利實(shí)施出口退稅政策的重要前提，也是我國(guó)“入世”后外貿(mào)發(fā)展的迫切需要。一、出口退稅思想發(fā)展回顧（一）、出口退稅思想的歷史研究有關(guān)出口退稅思想的理論來(lái)源，最早可以追溯到倡導(dǎo)國(guó)際貿(mào)易的重商學(xué)派，并由重農(nóng)學(xué)派的先驅(qū)者布阿吉爾貝爾（PierreLcPesandeBoisguiuebert）和古典學(xué)派代表人物威廉配第（WilliamPetty）及亞當(dāng)斯密（AdamSmith）所發(fā)展。布阿吉爾貝爾最早提出了進(jìn)口商品征稅出口商品免稅的思想，他認(rèn)為：“關(guān)于法國(guó)的進(jìn)口稅，稅額應(yīng)保持現(xiàn)狀但應(yīng)消除手續(xù)上的麻煩，因?yàn)檫@對(duì)國(guó)王絲毫無(wú)益，卻會(huì)使外國(guó)人望而卻步。至于出口稅，則絲毫不應(yīng)輕饒，而應(yīng)全部取消。因?yàn)檫@是國(guó)王和王國(guó)前所未有的敵人”。威廉配策進(jìn)一步發(fā)揮，他認(rèn)為出口商品不應(yīng)該課征消費(fèi)稅，因?yàn)樗鼈儾皇且詫?shí)物形式在本國(guó)消費(fèi)。不過(guò)，如果出口商品未課征消費(fèi)稅，用其交換得來(lái)的將要在本國(guó)被消費(fèi)的進(jìn)口貨物就一定要課征消費(fèi)稅，由此看來(lái)，配第已經(jīng)意識(shí)到重復(fù)征稅問(wèn)題和流轉(zhuǎn)稅是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的情況。實(shí)際上，配第無(wú)意識(shí)中已經(jīng)接觸到稅收來(lái)源地稅收管轄權(quán)問(wèn)題。亞當(dāng)斯密是集古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)之大成者，他認(rèn)為高關(guān)稅比低關(guān)稅危害更大，出口稅比進(jìn)口稅危害更大。他指出在各種獎(jiǎng)勵(lì)出口措施中，要數(shù)退稅最合理。商品輸出國(guó)外時(shí)退回其國(guó)內(nèi)交納的一部分或全部稅金，既不會(huì)使貨物的輸出量減少，也不會(huì)驅(qū)使資本違反自然趨勢(shì)轉(zhuǎn)投入某些特定產(chǎn)業(yè)，破壞社會(huì)資本的自然平衡和勞動(dòng)的自然分配。雖然亞當(dāng)斯密首先提出了出口退稅的思想，但他僅從自由貿(mào)易，有利于商品出口的角度考慮，沒(méi)有從稅收來(lái)源去認(rèn)識(shí)。直到大衛(wèi)李嘉圖（DavidRicardo）才從稅收來(lái)源及轉(zhuǎn)嫁認(rèn)識(shí)出口退稅。他宣稱，某個(gè)國(guó)家如果對(duì)其享有特殊便利的生產(chǎn)條件的效率高于別國(guó)的某些輸出品課稅，這種稅會(huì)完全落在外國(guó)消費(fèi)者身上，該國(guó)政府支出的一部分就將由外國(guó)的土地和勞動(dòng)所有者負(fù)擔(dān)。例如，如果中國(guó)政府在商品輸出時(shí)課稅，這些稅就將由外國(guó)人交給中國(guó)政府享用，而不是向現(xiàn)在這樣由外國(guó)政府花費(fèi)。但是，“如果一個(gè)國(guó)家閉關(guān)自守，不與鄰國(guó)通商，就不能把賦稅的任何部分轉(zhuǎn)嫁出去。因此，從稅收方面來(lái)看，對(duì)出口產(chǎn)品征稅是進(jìn)口國(guó)消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的，即不公平又不合理。從道理上講，出口退稅是必要的。（二）、出口退稅思想的現(xiàn)期發(fā)展隨著經(jīng)濟(jì)理論的不斷發(fā)展，對(duì)出口退稅的研究也在不斷前進(jìn)。從不同角度進(jìn)一步考慮出口退稅的理論和實(shí)踐意義，歸納起來(lái)主要有以下幾個(gè)方面：第一、從稅收的法理進(jìn)行分析，間接稅屬于轉(zhuǎn)嫁稅，雖是對(duì)生產(chǎn)和流通企業(yè)征收，但實(shí)際上是由最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。根據(jù)間接稅的屬地主義原則，各國(guó)消費(fèi)者只負(fù)擔(dān)本國(guó)的納稅義務(wù)。由于出口貨物并未在國(guó)內(nèi)消費(fèi)，而在國(guó)外消費(fèi)，因此應(yīng)將出口貨物在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)所繳納的間接稅退還；同時(shí)，出口國(guó)將貨物出口以后，根據(jù)領(lǐng)域權(quán)原則，進(jìn)口國(guó)為保護(hù)本國(guó)的工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，增加財(cái)政收入，還要依照本國(guó)的稅法規(guī)定對(duì)進(jìn)口貨物征收間接稅。這樣即不歧視為內(nèi)銷的生產(chǎn)，也不歧視為外銷的生產(chǎn)，即不歧視國(guó)內(nèi)貿(mào)易，也不歧視國(guó)際貿(mào)易，而且符合當(dāng)代稅收的公平原則和中性原則。第二、從發(fā)展國(guó)際貿(mào)易的需要來(lái)說(shuō)，不同國(guó)家的貨物要在國(guó)際市場(chǎng)上公平競(jìng)爭(zhēng)，就必然要求在稅收負(fù)擔(dān)上享有同等待遇。但是，由于各國(guó)的稅制不同而使貨物的含稅成本相差較大，這樣無(wú)法進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)。要消除這種不利影響，就必須使出口貨物以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)。所以說(shuō)，只有對(duì)出口貨物退（免）稅，才能使本國(guó)的出口貨物具有競(jìng)爭(zhēng)力，從而達(dá)到公平競(jìng)爭(zhēng)，促進(jìn)出口的目的。如果不實(shí)行出口退稅，實(shí)際上是限制出口，最終影響出口國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，尤其是間接稅所占比重較大的國(guó)家，實(shí)行出口退稅具有更為重要意義。第三、從進(jìn)出口的對(duì)應(yīng)關(guān)系來(lái)講，出口退稅表面上使國(guó)家財(cái)政少收了出口貨物的間接稅，實(shí)際上由此可降低出口商品成本，提高競(jìng)爭(zhēng)力，擴(kuò)大出口，增加創(chuàng)匯。出口創(chuàng)匯是為了支付進(jìn)口用匯，進(jìn)口用匯多了，就有可能多進(jìn)口商品，進(jìn)而增加進(jìn)口關(guān)稅的收入，上述一增一減，兩者相抵后，國(guó)家財(cái)政收入并不一定會(huì)減少。如果出口貨物含稅，其國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力勢(shì)必大大下降，出口創(chuàng)匯會(huì)因此減少，進(jìn)口用匯也會(huì)相應(yīng)減少。進(jìn)出口貿(mào)易萎縮不僅影響稅源，而且將產(chǎn)生諸多嚴(yán)重的社會(huì)問(wèn)題。二、出口退稅成本效益分析宏觀經(jīng)濟(jì)是一個(gè)有機(jī)的整體，提高出口退稅率，將刺激出口的增長(zhǎng)，并且由出口擴(kuò)張引致國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的增長(zhǎng)。因此，雖然提高出口退稅率會(huì)增加財(cái)政支出，但由此導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)也會(huì)使財(cái)政收入增加。只有全面的從財(cái)政收支兩方面分析，才能較準(zhǔn)確地把握出口退稅率的效應(yīng)。（一）、模型的設(shè)定假設(shè)其它條件不變，以匯率變化近似替代出口退稅率變化（由于出口退稅率提高相當(dāng)于出口成本降低，與匯率貶值有相同的效應(yīng)）。首先測(cè)算出口額增長(zhǎng)對(duì)出口成本降低的彈性，依據(jù)出口額與匯率之間的相關(guān)關(guān)系，建立模型如下：Xf（E）設(shè)X代表出口額，E代表匯率，上述公式經(jīng)過(guò)變形，可轉(zhuǎn)化為如下回歸模型：LN（X）abLN（E）（1）設(shè)LN（X）是以人民幣表示的出口總額的對(duì)數(shù)，LN（E）是人民幣對(duì)美元匯率的對(duì)數(shù)，a為常數(shù)項(xiàng)，b為匯率對(duì)出口額的彈性，也就是要計(jì)算的回歸系數(shù)。其次，采用支出法計(jì)算出口擴(kuò)張對(duì)GDP的拉動(dòng)度，其公式如下：外貿(mào)對(duì)GDP的拉動(dòng)度外貿(mào)對(duì)GDP的貢獻(xiàn)度（率）GDP相對(duì)增幅（2）第三、設(shè)出口創(chuàng)匯后一半用于進(jìn)口，測(cè)算進(jìn)口額增長(zhǎng)對(duì)進(jìn)口關(guān)稅收入的彈性，從而引致的財(cái)政收入提高幅度。最后，測(cè)算出口退稅引致的財(cái)政支出大小，并比較出口退稅率提高一個(gè)百分點(diǎn)，使GDP提高的百分比，進(jìn)一步使財(cái)政收入提高的百分比，分析出口退稅率提高一個(gè)百分點(diǎn)的成本與效益。（二）、計(jì)算及結(jié)果根據(jù)以上思路，首先測(cè)算出口增長(zhǎng)對(duì)出口成本降低的彈性。根據(jù)19851999年以來(lái)出口總額與人民幣匯率的相關(guān)關(guān)系測(cè)算，依據(jù)公式（1）計(jì)算得出：LN（X）3.86049192.6638054LN（E）R20.980417（21.072305）（25.511348）以上估計(jì)式匯率變化對(duì)出口額X的解釋度達(dá)到98.04，出口X與匯率E呈正相關(guān)關(guān)系，t統(tǒng)計(jì)值也比較顯著，通過(guò)了5的檢驗(yàn)。表明出口匯率貶值對(duì)出口擴(kuò)大有顯著作用，即匯率貶值一個(gè)百分點(diǎn)，將使出口額提高2.66個(gè)百分點(diǎn)。假設(shè)出口退稅率提高一個(gè)百分點(diǎn)，相當(dāng)于一般貿(mào)易出口成本下降1，與匯率貶值1的效應(yīng)是一致的。由于一般出口貿(mào)易占全部出口總額的比重約為42.22（2000年度），這樣