稅收理論論文-取消農業(yè)稅的原因探析農村稅費改革完成之后，國家和農民之間的分配關系主要是以征收農業(yè)稅（部分產品征收特產稅）的形式體現(xiàn)，通過法律形式規(guī)范了農村財政制度，大大減輕了農民負擔，這是稅費改革的重大成果。但是，稅費改革后的農業(yè)稅并不是理想的稅收制度，必須深化改革，溫家寶總理在十屆全國人大二次會議上所作的政府工作報告中向全國人民鄭重宣告：5年內取消農業(yè)稅。那么，當前情況下，為什么要取消農業(yè)稅呢？農業(yè)稅負擔全面提升稅費改革后，農業(yè)稅較之稅費改革前的農業(yè)稅負擔普遍增加。改革前的農業(yè)稅負擔是1958年核定的，全國為15.5，但這是名義稅率，經過近50年的變化，隨著土地面積的擴大，單位產量的增加，實際稅率只有3左右，上世紀70年代和80年代一直維持在這個負擔水平。那時，除農業(yè)稅外，基本沒有稅外收費，也不征特產稅?，F(xiàn)在提高到8.4（含農業(yè)稅附加），還要征特產稅，實際負擔率明顯高于20年前。這本身就是“黃宗羲定律”的體現(xiàn)。農民負擔有違公平公正城市和農村、工商業(yè)和農業(yè)、市民和農民兩大領域、產業(yè)和職業(yè)，只是分工的不同。但我國在城鄉(xiāng)分割制度下，由于歷史和體制的原因，對農村和城市采取了不同的財稅制度：（1）對農民個人所得征稅不存在免征額，而對其他公民個人所得則有800元的免征額；（2）在農村征收產業(yè)稅（如農業(yè)稅和農林特產稅），而在城市則不對產業(yè)征稅（如沒有工業(yè)稅和商業(yè)稅等）；（3）稅費改革后的農業(yè)稅，比城市工商稅收中的流轉稅稅負要重。首先，從稅率來看，增值稅中小規(guī)模納稅人的征稅率為4.6，營業(yè)稅稅率一般為3.5，普遍比農業(yè)稅稅率低3.4個百分點，平均低一倍。其次，還要考慮兩個因素：第一，從稅負歸屬來看，城市工商稅是可以轉嫁的，由消費者負擔；農業(yè)稅是不可轉嫁的，納稅人就是負稅人。第二，從經營成本來看，農民種糧除去種子、農藥、化肥、用工等成本后，基本無盈利，時有虧損。而城市工商業(yè)者決不會保本經營，更不會虧損經營。由此說明我國農民對政府的要求并不高，但是從經濟學的角度看，這是不公平的，從政治學的角度看，也是不公正的。（4）我國大部分年份將80以上財政支出用在只占總人口不到40的城市，而占總人口的60以上的農村只能獲得不到20的財政支出。這種城鄉(xiāng)不統(tǒng)一的財稅制度，拉大了城鄉(xiāng)差距。因此，要想統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展，就必須建立城鄉(xiāng)統(tǒng)一的財稅制度，如統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制，統(tǒng)一城鄉(xiāng)居民的非稅負擔，使城鄉(xiāng)的財政支出與其人口比例大致相適應等。農業(yè)稅征收成本有違效率征收成本過高。由于我國農村地域廣闊，人口眾多，單位稅額又少，農民的主動納稅意識差，稅務人員不得不走村串戶上門征收。農業(yè)稅季節(jié)性強，一到農產品收獲季節(jié)，要面對成千上萬家農戶，農業(yè)稅的征稅人員就顯得嚴重不足。但是從效率上講，我國農稅干部人均征收額太低。例如，安徽省現(xiàn)有3萬多個行政村，以每個村1名農稅人員計，就有3萬多名，而全省的農業(yè)稅不到40億元，每名農稅人員僅10萬余元，遠遠低于全國70多萬元的平均總水平，我國的稅收成本總水平又遠遠高于世界水平，是美國的10倍。再如，有的農戶欠幾十元稅款，鄉(xiāng)財政所開車幾十公里來回跑幾趟還找不著戶主，收來的錢若用來補償汽油費還不夠。有的鄉(xiāng)財政所平均每人每年僅收23萬元農業(yè)稅，除去自身工資、住房、辦公經費外，所剩無幾。目前農業(yè)稅是我國征收成本最高的一種稅。農民以債抵稅，農業(yè)稅征收難。以前鄉(xiāng)村集體向農民借款、集資，墊付稅費，現(xiàn)在這些農民要求以債抵稅，在他們看來合情合理，村干部和稅務干部雖然知道不規(guī)范，許多時候也沒有辦法。征收手段落后。農產品的收購，交易都是現(xiàn)款現(xiàn)貨，不通過銀行轉賬，除了在收購時可以代扣代繳外，只能采取最原始的辦法上門征收。征管無法可依?，F(xiàn)行的稅收征管法明確說明農業(yè)稅的征管不在此法規(guī)范之列，至今仍無農業(yè)稅的征收管理條例，對偷稅、漏稅、抗稅也無處罰措施，即使按現(xiàn)行的稅收征管法對違章者進行處罰，最快也要72天才能開始有效執(zhí)行。農業(yè)稅無益國際競爭發(fā)達國家（例如，美國、日本、歐盟等）為了提高本國農產品在國際市場上的競爭能力，對農產品的生產環(huán)節(jié)不僅不征稅，還按世貿組織的農業(yè)協(xié)議中的“綠箱”政策或“藍箱”政策和規(guī)則，對農民實行各種各樣的直接補貼。我國由于受農業(yè)勞動生產率低和水源及土地資源少等因素的制約，我國的農產品本來就在國際市場上處于劣勢，如果再征農業(yè)稅，就等于自己抬高農產品價格，必然削弱農產品在國際市場上的競爭力。這正好為國際市場上低價農產品進入我國市場打開了方便之門。在加入WTO的談判桌上，我們曾千方百計爭取政府對農業(yè)更多的保護空間，可是我們自己又在向農民收取大量稅費。免征農業(yè)稅的可行性目前，我國農業(yè)稅收每年僅300多億元至400多億元。就算稅費改革完成后，最多也只可能收到500多億元至600億元，2003年全國財政收入已達到20000多億元，幾百億和兩萬多億比較，實在是微不足道，政府完全有能力通過轉移支付補上這幾百億元。我國江蘇、浙江、上海、廈門、甘肅、北京等地部分農村已相繼做出免征或緩征農業(yè)稅的決定，受到農民的普遍歡迎。取消農業(yè)稅，是指免去按常產向每個農民在生產環(huán)節(jié)征收的農業(yè)稅。取消農業(yè)稅的基本思路是，在農業(yè)生產環(huán)節(jié)一律免征，只對進入流通和消費環(huán)節(jié)的農產品征稅，也就是說農產品不上市不征稅。對上市的農產品征什么稅，是征農產品稅，征營業(yè)稅，還是增值稅，這是另一個大課題，有待進一步探討和研究。取消農業(yè)稅，是完成農村稅收制度改革的一大飛躍，是一項具有劃時代意義的改革，可以說是一場繼土地改革和家庭聯(lián)產承包責任制之后的第三次真正