稅收理論論文-完善我國稅收環(huán)境的若干思考稅收環(huán)境是指稅收制度賴以產(chǎn)生和發(fā)揮作用的各種外部影響因素以及構(gòu)成經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境的稅收要素的總和。它包括政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化、道德、法制、科技等外部因素和稅收立法、稅收制度、稅收政策、稅收?qǐng)?zhí)法、稅收征管等稅收要素。稅收外部因素是稅收產(chǎn)生及運(yùn)作的基礎(chǔ)，同時(shí)，稅收要素又對(duì)稅收外部因素產(chǎn)生一定的反作用，如稅制的公平性直接影響經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境的公平性。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和發(fā)展，特別是我國加入WTO步伐的加快，如何建立與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，符合國際通行原則，法治、公平、效率的稅收環(huán)境，成為擺在我們面前的重要課題。美國是十分重視稅收環(huán)境治理的國家，其在構(gòu)建公平、效率的稅收環(huán)境方面的許多經(jīng)驗(yàn)和做法，值得我們學(xué)習(xí)和借鑒。美國稅收環(huán)境主要特點(diǎn)（一）注重運(yùn)用稅收調(diào)控手段，營造公平、效率的稅收政策環(huán)境。自20世紀(jì)30年代世界性經(jīng)濟(jì)大危機(jī)以來，美國歷屆政府都非常注重運(yùn)用財(cái)政、貨幣、稅收政策，調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)總量和結(jié)構(gòu)，刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展和維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，為實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展各項(xiàng)目標(biāo)，積極創(chuàng)造公平、效率的稅收政策環(huán)境。如為了調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配，美國稅法規(guī)定，不同類型的家庭或個(gè)人，其應(yīng)交納的個(gè)人所得稅分別適用不同的累進(jìn)級(jí)距，充分體現(xiàn)了稅收負(fù)擔(dān)能力原則，有效緩解社會(huì)收入不公矛盾。特別是80年代以來，美國奉行供應(yīng)學(xué)派理論，推行“降低稅率、擴(kuò)大稅基”的稅制改革，通過減稅刺激經(jīng)濟(jì)增長，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和升級(jí)，有效解決了長期困擾美國的經(jīng)濟(jì)滯脹問題。從90年代開始，美國出現(xiàn)了戰(zhàn)后持續(xù)時(shí)間最長的經(jīng)濟(jì)繁榮。在稅收調(diào)控手段的運(yùn)用上，美國注重選擇對(duì)預(yù)算收入影響不大，調(diào)節(jié)效果比較明顯的公司所得稅。美國聯(lián)邦稅收收入主要依賴個(gè)人所得稅，約占聯(lián)邦稅收收入的50，公司所得稅處于輔助性地位，因此，聯(lián)邦政府可以充分運(yùn)用公司所得稅政策，鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)，保持美國在全球經(jīng)濟(jì)競爭中的優(yōu)勢(shì)地位。如美國稅法允許采取加速折舊方法加快固定資產(chǎn)更新?lián)Q代；投資可以抵免最多不超過2.6萬美元應(yīng)納稅所得額，因當(dāng)年應(yīng)納稅所得額低于2.6萬美元，未抵免完的部分，下年不再抵免，而是轉(zhuǎn)為折舊；對(duì)于公司虧損允許從過去兩年和今后20年利潤中彌補(bǔ)；科技開發(fā)費(fèi)用可以從應(yīng)納所得稅額中扣除，超過三年平均數(shù)的部分可以直接從所得稅額中扣除。這些政策對(duì)美國高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起到了積極的作用。（二）發(fā)達(dá)、規(guī)范的稅務(wù)代理業(yè)。由于美國稅收法律制度十分復(fù)雜，一般非專業(yè)納稅人很難掌握，必須依賴稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)完成復(fù)雜的報(bào)稅程序，為此，美國建立了發(fā)達(dá)的稅務(wù)代理業(yè)，普遍實(shí)行由注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)代理人等專門技術(shù)人員和機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)的代理制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅可以為公司或個(gè)人代理報(bào)稅，而且可以輔導(dǎo)公司或個(gè)人進(jìn)行稅收籌劃。同時(shí)，美國法律對(duì)稅務(wù)代理從業(yè)機(jī)構(gòu)及人員的職業(yè)行為作出了嚴(yán)格規(guī)定，如果發(fā)現(xiàn)在代理業(yè)務(wù)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師有意進(jìn)行不實(shí)申報(bào)，代理機(jī)構(gòu)和人員將承擔(dān)由此而產(chǎn)生的法律責(zé)任。美國稅務(wù)代理業(yè)的高度發(fā)展，是美國經(jīng)濟(jì)高度市場化和社會(huì)化的必然產(chǎn)物，他在為納稅人提供廣泛社會(huì)化稅務(wù)服務(wù)的同時(shí)，也成為稅收管理的重要輔助手段，使對(duì)報(bào)稅環(huán)節(jié)的監(jiān)管從稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)移到稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)，大大降低了稅收征收成本，提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)征管效率。（三）嚴(yán)密、系統(tǒng)的社會(huì)化監(jiān)控體系。美國推行了完善的社會(huì)保障號(hào)碼制度，所有個(gè)人基礎(chǔ)資料、工薪收入、信譽(yù)狀況都記錄在個(gè)人社會(huì)保障帳號(hào)內(nèi)，因此該號(hào)碼成為聯(lián)邦稅務(wù)局控管個(gè)人收入的有效途徑。同時(shí)，美國建立了發(fā)達(dá)的個(gè)人信譽(yù)評(píng)級(jí)制度，納稅申報(bào)記錄往往被作為衡量個(gè)人信譽(yù)水平的重要標(biāo)準(zhǔn)，并直接與個(gè)人商業(yè)信譽(yù)掛鉤，凡是有不良納稅記錄的個(gè)人或單位在申請(qǐng)商業(yè)貸款時(shí)會(huì)受到種種限制。此外，美國廣泛采用信用卡制度，大多數(shù)美國公司和個(gè)人都通過銀行進(jìn)行結(jié)算，因此，凡是涉及公司或個(gè)人的各項(xiàng)收支稅務(wù)局都可通過銀行進(jìn)行監(jiān)控。正是有了社會(huì)化監(jiān)控體系，使稅收管理延伸到社會(huì)經(jīng)濟(jì)的每一個(gè)角落，稅收管理不再是稅務(wù)部門一家的責(zé)任，而是全社會(huì)共同的義務(wù)。這正是美國稅收環(huán)境的一個(gè)重要特征。（四）現(xiàn)代化的稅務(wù)信息系統(tǒng)。美國借助現(xiàn)代信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)了稅收管理的信息化、網(wǎng)絡(luò)化、集中化，對(duì)稅收信息資源達(dá)到高度占有和共享。美國聯(lián)邦稅務(wù)局在全國設(shè)立了8個(gè)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，集中處理來自全國各地的申報(bào)資料，并在華盛頓聯(lián)邦稅務(wù)局總部設(shè)置巨型計(jì)算機(jī)，儲(chǔ)存了全國所有納稅人歷年的資料。同時(shí)，從聯(lián)邦到各州以至地方稅務(wù)局都普遍實(shí)現(xiàn)與銀行、個(gè)人信用機(jī)構(gòu)、公司電腦聯(lián)網(wǎng)，可以通過不同信息渠道掌握著納稅人的相關(guān)信息，并以此為基礎(chǔ)建立了完善的電腦選案稽查體系。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)充分掌握納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而大大提高了稅收管理的針對(duì)性和實(shí)際效果。（五）健全的稅收法制環(huán)境。美國稅收立法、司法、執(zhí)法分工明確、相互制約。國會(huì)掌管稅收立法權(quán)，負(fù)責(zé)制定稅法；稅務(wù)部門按照稅法規(guī)定，獨(dú)立行使稅收管理權(quán)，并受到國會(huì)、輿論、納稅人和司法機(jī)構(gòu)的約束；法院獨(dú)立行使稅收司法權(quán)，審理涉稅違法案件。同時(shí)，稅法具有很高的權(quán)威性，國內(nèi)收入法典是美國稅收基本法，它與財(cái)政部制定的稅法規(guī)章、聯(lián)邦稅務(wù)局所做的稅務(wù)裁決以及聯(lián)邦法庭的判例一同組成聯(lián)邦稅法的主要內(nèi)容。此外，美國稅收處罰明確而嚴(yán)厲，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的不實(shí)申報(bào)，凡是屬于納稅人已如實(shí)提供納稅申報(bào)資料的，由中介代理機(jī)構(gòu)承擔(dān)法律責(zé)任；凡是屬于納稅人未如實(shí)提供資料的，責(zé)任由納稅人承擔(dān)。如果認(rèn)為納稅人是有意逃稅，聯(lián)邦稅務(wù)局將對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，情節(jié)嚴(yán)重的，將移交法庭，通過司法程序處理；對(duì)于所得稅預(yù)繳誤差超過規(guī)定范圍的，也將作為違規(guī)處罰的內(nèi)容之一。完善我國稅收環(huán)境的若干思考（一）積極發(fā)揮稅收在市場經(jīng)濟(jì)中的職能作用，努力創(chuàng)造公平、效率的稅收環(huán)境。強(qiáng)調(diào)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境特別是稅收制度與政策的公平性和效率性，是美國經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展策略的重要方面，也是經(jīng)過實(shí)踐反復(fù)證明有效的手段。與之相比，我國稅收政策環(huán)境還缺乏公平性，突出表現(xiàn)在：1.稅制不統(tǒng)一，內(nèi)外資兩套企業(yè)所得稅制并立；2.稅負(fù)不公平，“生產(chǎn)型”增值稅制加重資本有機(jī)構(gòu)成高的企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅不配套，存在重復(fù)征稅問題。之所以出現(xiàn)這種狀況，是因?yàn)樾屡f稅制轉(zhuǎn)換過程中，存在一些階段性、過渡性的制度和政策，這些制度政策并不符合市場經(jīng)濟(jì)規(guī)則的要求，與國際慣例包括WTO準(zhǔn)則相去甚遠(yuǎn)，因此改革勢(shì)在必行。當(dāng)然，我國是個(gè)發(fā)展中的大國，各地情況千差萬別，稅收政策不能搞一刀切，應(yīng)體現(xiàn)相應(yīng)的靈活性，加上我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨的結(jié)構(gòu)性矛盾，也客觀上需要運(yùn)用稅收政策手段，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。因此，下一步稅制改革的重點(diǎn)應(yīng)是，在進(jìn)一步統(tǒng)一稅制的同時(shí)，結(jié)合區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，制定不同的區(qū)域和產(chǎn)業(yè)相結(jié)合的經(jīng)濟(jì)稅收政策，建立符合國際慣例、公平與效率有機(jī)結(jié)合的稅收政策環(huán)境。一是合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅制，降低企業(yè)所得稅稅率。二是將“生產(chǎn)型”增值稅制轉(zhuǎn)為“收入型”增值稅制，待條件成熟再轉(zhuǎn)為“消費(fèi)型”增值稅制，既實(shí)現(xiàn)稅制公平目標(biāo)，又考慮財(cái)政承受能力。三是調(diào)整和優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策?？紤]到WTO國民待遇原則并不排斥涉外稅收優(yōu)惠政策，從有利引進(jìn)外貿(mào)角度出發(fā)，在現(xiàn)階段應(yīng)繼續(xù)保留涉外稅收優(yōu)惠政策，但是應(yīng)與整體稅收政策導(dǎo)向相協(xié)調(diào)，逐步從強(qiáng)調(diào)投資型優(yōu)惠向產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向型優(yōu)惠轉(zhuǎn)變，從以直接優(yōu)惠為主向間接優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)變。如“適當(dāng)延長虧損彌補(bǔ)時(shí)間，降低大企業(yè)兼并重組稅收成本，推動(dòng)企業(yè)走集約化發(fā)展的道路。允許科技開發(fā)費(fèi)用從應(yīng)納所得稅額中扣除，超過三年平均數(shù)的部分可以直接從所得稅額中扣除。允許高新技術(shù)企業(yè)按經(jīng)營收入提取一定比例技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金從稅前列支。此外，近年來，我國個(gè)人所得稅增長很快，成為最具發(fā)展?jié)摿Φ亩惙N，將來，隨著個(gè)人所得稅比重的進(jìn)一步提高，可以適時(shí)轉(zhuǎn)換所得稅制模式，逐步建立以個(gè)人所得稅為主，法人企業(yè)所得稅為輔的所得稅制結(jié)構(gòu)，將收入型企業(yè)所得稅模式轉(zhuǎn)換為調(diào)節(jié)型企業(yè)所得稅模式，增強(qiáng)企業(yè)所得稅在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長中的調(diào)控功能。（二）大力發(fā)展和規(guī)范稅務(wù)代理業(yè)。美國稅收管理經(jīng)驗(yàn)表明，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅務(wù)