稅收理論論文-對我國出口退稅政策目標(biāo)的再思考一、正確選擇出口退稅政策目標(biāo)我國目前的出口退稅政策至少承擔(dān)了以下四個不同的政策目標(biāo)：一是促進(jìn)出口貿(mào)易的發(fā)展，即貿(mào)易目標(biāo)。出口退稅保證我國的出口商品以不含稅價格進(jìn)入國際市場，與其他國家或地區(qū)的商品平等競爭，從而促進(jìn)出口貿(mào)易的發(fā)展。二是平衡財政收支，即財政目標(biāo)。如我國多次為減輕財政負(fù)擔(dān)、平衡財政預(yù)算調(diào)低出口退稅率。三是影響匯率，即匯率目標(biāo)。如我國2004年和2006年兩次調(diào)低出口退稅率，其政策意圖之一就是通過降低貿(mào)易順差，緩解人民幣升值的壓力。四是優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)目標(biāo)。我國目前對國家鼓勵的產(chǎn)業(yè)實行零稅率或接近征稅率的退稅率，對限制發(fā)展的產(chǎn)業(yè)實行低的退稅率或不退稅，出口退稅體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策意圖。在以上四個政策目標(biāo)中，貿(mào)易目標(biāo)是出口退稅政策的基本目標(biāo)，后三項是出口退稅政策的派生目標(biāo)。就財政目標(biāo)而言，我國在財政有壓力時往往通過降低出口退稅率來減少財政支出。出口退稅的理論和實證分析都表明，增加出口退稅，出口增加，貿(mào)易乘數(shù)和稅收乘數(shù)的雙重作用會提高國民收入水平從而增加財政收入，而且增加的財政收入要多于出口退稅的增加，即財政收入凈增加。因此，若利用降低出口退稅率來實現(xiàn)財政目標(biāo)只能是適得其反。就匯率目標(biāo)而言，匯率目標(biāo)是實現(xiàn)外部均衡，但通過退稅率的調(diào)整，改變出口產(chǎn)品的相對成本，從而消除真實匯率與名義匯率的背離來保持國際收支平衡的辦法，在實現(xiàn)外部均衡的同時卻造成內(nèi)部失衡，因為降低出口退稅，出口減少，貿(mào)易乘數(shù)和稅收乘數(shù)的雙重作用會使國民收入水平下降和失業(yè)率上升，代價是巨大的。因此，用出口退稅政策來實現(xiàn)匯率目標(biāo)的做法值得商榷。根本辦法應(yīng)是進(jìn)行匯率機制改革，配合采用貨幣政策和匯率政策來實現(xiàn)外部均衡。就產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)目標(biāo)而言，出口退稅政策對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整效果也是有限的，對國家鼓勵的產(chǎn)業(yè)實行完全出口退稅政策也只能說是保證了該產(chǎn)業(yè)能公平參與國際競爭，與其他國家的同產(chǎn)業(yè)相比，出口退稅并沒有起到優(yōu)惠和鼓勵的作用。而對國家限制發(fā)展的產(chǎn)業(yè)實行較低的出口退稅率確實能起到限制該產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品出口的作用，但問題的關(guān)鍵是，限制某產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品出口，就不需要限制該產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品在國內(nèi)銷售嗎?顯然這是出口退稅力不能及的。實際上，我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級需要解決更深層次的制度瓶頸，要從完善產(chǎn)權(quán)制度入手，提高各種產(chǎn)權(quán)配置與流動的交易效率。不可否認(rèn)，我國的出口退稅政策在一定的歷史階段對上述多個政策目標(biāo)發(fā)揮了積極的作用，但與出口退稅政策出臺的初始環(huán)境相比.我國目前的政治、經(jīng)濟、國際貿(mào)易環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了很大的變化，這要求我們重新審視出口退稅政策目標(biāo)的適宜性和效果?？梢哉f，我國目前的出口退稅政策承受了太多其無法承受的功能，影響了基本功能的發(fā)揮。因此，必須盡快實現(xiàn)出口退稅政策目標(biāo)的歸位，取消出口退稅政策對財政政策、匯率政策和產(chǎn)業(yè)政策的替代.使其回歸到穩(wěn)定的、單一的促進(jìn)出口的政策。二、合理確定出口退稅率確定了出口退稅政策的單一目標(biāo)以后，就可以僅依據(jù)最優(yōu)出口退稅和次優(yōu)出口退稅的理論，以國家福利最大化為目標(biāo)，考慮行政管理和實踐的可行性確定我國的出口退稅率。根據(jù)最優(yōu)出口退稅理論，為實現(xiàn)國家福利最大化，應(yīng)根據(jù)出口產(chǎn)品的國外需求彈性（或者說，該產(chǎn)品在國際市場上的壟斷程度）確定出口產(chǎn)品的退稅率。根據(jù)次優(yōu)出口退稅理論，對具有出口負(fù)外部性的產(chǎn)品應(yīng)不退稅或少退稅?？紤]行政管理和實踐的可行性，根據(jù)這兩種理論確定的不完全退稅的產(chǎn)品應(yīng)限定在較小的范圍。因此，確定我國出口退稅率的基本思路是：對絕大多數(shù)產(chǎn)品實行完全退稅政策（增值稅出口零稅率），對少數(shù)壟斷程度很高、負(fù)外部性很強的產(chǎn)品實行不完全退稅或不退稅政策。具體來說，實行不完全退稅或不退稅政策的出口產(chǎn)品主要包括：第一，壟斷程度很高的出口產(chǎn)品。出口產(chǎn)品的壟斷程度可以根據(jù)以下兩個標(biāo)準(zhǔn)來判斷：（1）國外對出口產(chǎn)品的需求彈性越小，則壟斷程度越高；（2）出口產(chǎn)品占國際市場份額越大，則壟斷程度越高。根據(jù)上述標(biāo)準(zhǔn)，我國目前壟斷程度較高的產(chǎn)品主要有：工藝品、土特產(chǎn)品和稀有礦產(chǎn)品。第二，出口負(fù)外部性很強的產(chǎn)品，即出口價格大大低于其真實社會成本的產(chǎn)品。這類產(chǎn)品主要是高能耗、高污染和一些資源類的產(chǎn)品，如非金屬類礦產(chǎn)品、煤炭、天然氣、石蠟、瀝青、硅、砷、石料材、有色金屬、鉛酸蓄電池、氧化汞電池、木材初級制品等。另外，要進(jìn)一步規(guī)范增值稅制度，盡快實現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型（由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型）、擴大征收范圍等.逐步提高出口退稅的程度。同時要清理增值稅的減免稅優(yōu)惠，為出口退稅政策的實施打下良好的制度基礎(chǔ)。三、完善出口退稅負(fù)擔(dān)機制出口退稅負(fù)擔(dān)機制的優(yōu)化應(yīng)貫徹權(quán)利義務(wù)對等原則。一是增值稅收人權(quán)利與增值稅支出義務(wù)的對等。取得增值稅收入的主體應(yīng)相應(yīng)承擔(dān)增值稅支出的義務(wù)。我國之所以將出口退稅由中央負(fù)擔(dān)改為由中央和地方共同負(fù)擔(dān)，理由就是增值稅是中央和地方共享稅，取得增值稅收入的權(quán)利由中央和地方共同享有，因此.增值稅支出的義務(wù)也應(yīng)由中央和地方共同承擔(dān)。二是進(jìn)口增值稅收人權(quán)利與出口增值稅支出義務(wù)的對等。進(jìn)口征稅、出口退稅是處理進(jìn)出口貿(mào)易間接稅問題的國際慣例，因此，取得進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅收入的主體應(yīng)相應(yīng)承擔(dān)出口環(huán)節(jié)的增值稅退還義務(wù)。出口退稅負(fù)擔(dān)機制的優(yōu)化必須同時考慮以上兩個層次權(quán)利和義務(wù)的對等。很顯然，我國目前的出口退稅負(fù)擔(dān)機制雖然滿足了增值稅收入權(quán)利與增值稅支出義務(wù)對等的要求，但并不滿足進(jìn)口增值稅收入權(quán)利與出口增值稅支出義務(wù)對等的要求，因為我國進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅收入是中央稅.全部由中央享有，但出口退稅的一部分卻需要地方承擔(dān)。這正是我國目前的出口退稅分擔(dān)機制產(chǎn)生各種問題的根源。根據(jù)這兩個層次權(quán)利和義務(wù)對等原則的要求，出口退稅負(fù)擔(dān)機制的優(yōu)化有兩個方案可選擇：一是除進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅收入以外的全部增值稅收入由中央和地方共享.進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅收入歸中央，增值稅的出口退稅全部由中央負(fù)擔(dān)，這也是我國2004年以前的出口退稅負(fù)擔(dān)機制。