稅收理論論文-浙江國稅稅收收入彈性的實證研究內(nèi)容提要：稅收彈性是反映稅收與經(jīng)濟相關(guān)程度的一個重要指標，通常認為稅收彈性圍繞1上下波動為正常范圍。本文以浙江國稅的稅收收入彈性為研究樣本，從總量和結(jié)構(gòu)兩個方面對近幾年導(dǎo)致稅收呈高彈性增長的因素進行了分析。關(guān)鍵詞：稅收彈性經(jīng)濟增長稅收收入一、稅收彈性的經(jīng)濟學(xué)含義與現(xiàn)實意義彈性是西方經(jīng)濟學(xué)的一個重要概念，它反映的是在兩個存在函數(shù)關(guān)系的經(jīng)濟變量中，由一個變量的變化所引起的另一個變量的變化程度。稅收彈性是指稅收收入對經(jīng)濟增長的反應(yīng)程度，一般表示為稅收收入的變化率和GDP變化率之比（當(dāng)然分母部分用國民生產(chǎn)總值、國民收入也可）。用公式可表示為：T/TEt=，Y/Y其中，Et為稅收彈性，T為稅收收入總量，T為稅收收入的增量；Y代表國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP），Y代表GDP的增量。根據(jù)彈性理論，可得出以下結(jié)論：Et=0時為稅收無彈性，說明稅收收入對經(jīng)濟增長沒有反應(yīng)；Et=1時為單一彈性，說明稅收收入與經(jīng)濟增長呈同一幅度變化；Et=時為無窮彈性，說明經(jīng)濟增長的一個微小變化就會引起稅收收入的無窮變化；Et1為稅收富于彈性，說明稅收收入變化的幅度大于經(jīng)濟增長的幅度，即經(jīng)濟的發(fā)展能帶來稅收更多的增加；Et1為稅收缺乏彈性，說明稅收收入的增長幅度小于經(jīng)濟增長的幅度，表現(xiàn)為稅收收入在GDP中的比重下降。在實踐中，Et無彈性和Et無窮彈性的情況一般不會發(fā)生，Et=1的情況也不常見，絕大多數(shù)時候Et的數(shù)值總是表現(xiàn)為大于1或小于1.引入稅收彈性的概念具有十分重要的現(xiàn)實意義。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，市場作為資源配置的一種手段，在整個經(jīng)濟中的調(diào)節(jié)力度越來越大，經(jīng)濟開始呈現(xiàn)有規(guī)律的周期性變化；但另一方面，市場本身的缺陷仍然需要政府運用各種經(jīng)濟杠桿對其進行反周期的調(diào)節(jié)。1998年實施至今的積極財政政策可以被看作是反周期調(diào)節(jié)手段的一種運用，很顯然稅收是這種反周期調(diào)節(jié)手段中的重要措施。這就要求在稅收收入與經(jīng)濟發(fā)展兩者間建立起某種聯(lián)系，稅收彈性恰好能較為清楚地表示稅收收入與經(jīng)濟增長之間存在的關(guān)系。稅收彈性的這種現(xiàn)實意義具體表現(xiàn)為：一是有彈性的稅收制度是實現(xiàn)市場經(jīng)濟條件下資源有效配置的基本手段。稅收的特征之一表現(xiàn)為固定性，稅收制度一旦確定，在短期內(nèi)就不可能有大的經(jīng)常性的變動，但我國的現(xiàn)實情況卻是生產(chǎn)力水平差距較大，區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展不平衡，部門差別也十分顯著，這從客觀上需要稅收制度具有較強的彈性，這既是稅收中性原則的要求，同時也和當(dāng)前我國實施的經(jīng)濟一體化戰(zhàn)略目標一致。二是有彈性的稅收制度是實施積極財政政策的重要工具。西方經(jīng)濟學(xué)將稅收看作政府實施宏觀調(diào)控的一種重要的自動穩(wěn)定器。在當(dāng)前實施積極財政政策的過程中，有彈性的稅收制度可以保證在經(jīng)濟增長時稅收收入自動增加，從而減少企業(yè)和個人的可支配收入，防止固定資產(chǎn)投資和消費基金的膨脹；在經(jīng)濟滑坡時，稅收收入自動減少，從而使企業(yè)和個人的支付增加，刺激經(jīng)濟回升。二、稅收彈性在浙江國稅收入實證分析中的運用浙江省的經(jīng)濟總量目前居全國第4位，是名副其實的經(jīng)濟強省，并且從1997年開始連續(xù)6年穩(wěn)定增長，形成了浙江經(jīng)濟的長波效應(yīng)。與此同時，隨著1997年浙江國地稅機構(gòu)的進一步分設(shè)，浙江國稅的稅收征管改革得到突破性進展，不僅稅收收入總量一直保持在全國各省市前列，且增長速度也遠遠快于GDP的增長。筆者擬通過對浙江國稅稅收收入彈性的分析，對稅收收入與經(jīng)濟增長的關(guān)系進行進一步考察。（一）按年份劃分的稅收彈性從總體上看，浙江省自機構(gòu)分設(shè)后，由于稅收收入大幅增長，總的稅收彈性系數(shù)呈上升趨勢，進入高彈性增長區(qū)。1997年達到1.46，1998年達到2.84，1999年雖呈現(xiàn)負增長，但仍屬于高彈性增長范圍，2000年更是達到了前所未有的3.07.（二）按稅種劃分的稅收彈性從總體上說，由于各主要稅種的稅收收入在1997年至2000年間逐年呈高速增長趨勢，因此其彈性也均呈現(xiàn)高增長態(tài)勢。企業(yè)所得稅和涉外企業(yè)所得稅的稅收彈性雖然遠遠高于國內(nèi)增消“兩稅”，但由于“兩稅”在整個稅收收入中占有較高比重，因此“兩稅”的稅收彈性變化基本決定了整個稅收收入的彈性變化。（三）按行業(yè)劃分的稅收彈性總體上看，無論是工業(yè)還是商業(yè)，其稅收彈性在逐年上揚。其中，工業(yè)增值稅的稅收彈性高于商業(yè)增值稅，但到了2000年，兩者基本趨于一致，都處于高彈性增長區(qū)域。（四）按所有制性質(zhì)劃分的稅收彈性從總體上說，除集體企業(yè)外，其他類型企業(yè)的稅收都呈現(xiàn)上升趨勢。分所有制類型看，國有企業(yè)和集體企業(yè)的稅收彈性明顯低于非國有的股份、涉外和個體私營企業(yè)，集體企業(yè)甚至出現(xiàn)了連續(xù)三年的負彈性；另一方面，非國有的股份、涉外、個體私營企業(yè)全都處于高彈性增長區(qū)域。（五）按地區(qū)劃分的稅收彈性分地區(qū)看，2000年浙江省所屬11個市地全部處于高彈性增長區(qū)；且近幾年經(jīng)濟比較活躍、民營經(jīng)濟比較發(fā)達的市地，如寧波、紹興及臺州等地的稅收彈性系數(shù)更是達到了新高。三、浙江國稅稅收收入彈性的因素分析近20年來我國稅收收入占GDP的比重不斷下降，致使宏觀稅負持續(xù)走低。然而1996年以后，尤其是在1997年、1998年、1999年、2000年、2001年五年間稅收收入大幅增加，稅收彈性系數(shù)劇升，結(jié)束了以往稅收收入占GDP比重下降的趨勢。在這個大背景下，浙江也出現(xiàn)了相應(yīng)年度的連續(xù)高彈性增長，這和國家的整體趨勢是吻合的。因此對浙江國稅的稅收彈性差異進行分析，具有一定的代表性。（一）從整體上看，稅收彈性系數(shù)的逐年上升是宏觀經(jīng)濟政策、經(jīng)濟環(huán)境、稅收政策和稅收制度、征管方式等綜合因素共同作用的結(jié)果1.國家宏觀經(jīng)濟政策的影響。在考察年度所在期間，適逢國家實行積極的財政政策，其主旨在于增加投資、擴大內(nèi)需，而增加投資的重點是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。據(jù)統(tǒng)計，實行該政策的1998年至2000年三年間，全國總投資規(guī)模達到了24000億元。在這種擴張導(dǎo)向下的增支目標客觀上要求國家每年都要大幅度追加稅收計劃，浙江作為傳統(tǒng)的稅收大省，勢必成為稅收追加的重點省份之一，因此考察年度內(nèi)稅收彈性系數(shù)呈高彈性增長也就可以理解了。其二，受2000年開始在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一開展的整頓和規(guī)范市場經(jīng)濟秩序工作的影響，浙江各級海關(guān)加大了打擊走私的力度，作為稅收收入重要組成部分的關(guān)稅收入在這兩年中的增幅很大；另外，隨著近幾年對稅外“亂收費、亂罰款、亂攤派、亂集資”問題的重視，清費立稅、降低稅外負擔(dān)工作的逐步展開，一定程度上也對提高稅收彈性起到了積極的作用。2.經(jīng)濟環(huán)境的因素。經(jīng)濟無疑是稅收的基礎(chǔ)。而浙江國稅從1997年至2000年連續(xù)四年稅收收入的大幅增長應(yīng)該說和浙江經(jīng)濟總量在整個“九五”期間保持穩(wěn)定增長的大趨勢是相