稅收理論論文-生態(tài)稅收論本論文的研究對(duì)象是我國可持續(xù)發(fā)展中的稅收政策問題生態(tài)稅收的理論和政策。研究目的是以可持續(xù)發(fā)展為背景，探討稅收在資源與環(huán)境保護(hù)中的作用，從而使稅收政策服務(wù)于可持續(xù)發(fā)展。主要研究內(nèi)容包括：（1）研究總結(jié)生態(tài)稅制建立的理論基礎(chǔ)。（2）對(duì)生態(tài)稅收設(shè)計(jì)的一般理論進(jìn)行系統(tǒng)分析，研究其作為一個(gè)稅系在設(shè)計(jì)中需要注意的特殊問題。（3）對(duì)國際生態(tài)稅收實(shí)踐進(jìn)行比較研究。（4）聯(lián)系我國實(shí)際探討我國生態(tài)稅制建立的理論問題。（5）從環(huán)境和資源兩個(gè)方面研究我國在實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展中生態(tài)稅制的若干政策取向。（6）研究貿(mào)易與環(huán)境的關(guān)系及我國在國際貿(mào)易稅收政策上的取向。論文共分為8章。論文的前4章主要研究生態(tài)稅收的一般理論問題，并對(duì)若干國家的生態(tài)稅收進(jìn)行了探討。后4章結(jié)合我國實(shí)際，對(duì)我國生態(tài)稅制進(jìn)行了系統(tǒng)的理論探討。論文的基本邏輯是：在可持續(xù)發(fā)展思想的指導(dǎo)下，在對(duì)外部性理論進(jìn)行擴(kuò)展研究的基礎(chǔ)上，研究生態(tài)稅收在消除隔代外部性、代內(nèi)外部性和跨國外部性中的可能作用，從而為我國可持續(xù)發(fā)展中的稅收政策設(shè)計(jì)提供理論框架。第1章“序論”。本章首先對(duì)本論文的選題背景進(jìn)行了說明。從本世紀(jì)60、70年代以后，隨著“公害”的顯現(xiàn)和加劇以及能源危機(jī)的沖擊，尤其是進(jìn)入80年代以來，世界范圍內(nèi)的人口增長、資源危機(jī)和環(huán)境惡化，終于使人類進(jìn)一步認(rèn)識(shí)到，環(huán)境問題是一個(gè)發(fā)展問題，也是一個(gè)社會(huì)問題，是一個(gè)涉及到人類社會(huì)文明的問題。伴隨著發(fā)展模式的變化，人類的發(fā)展觀也從傳統(tǒng)的增長觀，逐步發(fā)展到協(xié)調(diào)發(fā)展觀，并最終認(rèn)識(shí)到必須走可持續(xù)發(fā)展之路。在這種大背景下對(duì)經(jīng)濟(jì)手段在可持續(xù)發(fā)展中的作用的研究引起了重視，其中利用稅收手段為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展服務(wù)已經(jīng)成為一個(gè)有吸引力的工具。本論文的選題正是在這樣的宏觀理論和政策背景下確定的；本章第2節(jié)說明了本論文的研究意義，認(rèn)為在發(fā)達(dá)國家目前進(jìn)行的生態(tài)稅收研究方面存在著一些問題，如專題研究多、綜合研究少，實(shí)證研究多、規(guī)范研究少，對(duì)發(fā)達(dá)國家研究得多，對(duì)不發(fā)達(dá)國家研究得少，對(duì)環(huán)境保護(hù)研究多、對(duì)資源保護(hù)研究少。而與此同時(shí)在生態(tài)稅收研究領(lǐng)域我國還尚未完全起步，因此研究該課題的意義有：（1）有助于豐富稅收理論研究的內(nèi)容、完善稅收理論體系；（2）通過對(duì)生態(tài)稅收的研究，可以確定稅收在可持續(xù)發(fā)展中的作用，從而指導(dǎo)我國的稅制建設(shè)；（3）有助于對(duì)我國稅收政策進(jìn)行深入研究；（4）有利開發(fā)新的環(huán)保工具，促進(jìn)資源與環(huán)境保護(hù)工作。第3節(jié)對(duì)本研究的主題和框架進(jìn)行說明；第4節(jié)討論本論文的研究方法。本論文試圖在以下幾個(gè)方法的結(jié)合上作出努力：（1）歷史分析與實(shí)際分析的結(jié)合；（2）比較研究的方法；（3）一般分析與案例分析相結(jié)合；（4）規(guī)范分析與實(shí)證分析相結(jié)合；本章最后一節(jié)對(duì)本論文中將要用到的一些重要概念進(jìn)行約定或討論。對(duì)幾個(gè)核心概念如“可持續(xù)發(fā)展”、“環(huán)境”、“資源”和“生態(tài)稅收”進(jìn)行了討論，當(dāng)然對(duì)生態(tài)稅收概念的討論是重點(diǎn)。本節(jié)在對(duì)一些生態(tài)稅收概念表述的基礎(chǔ)上，對(duì)稅收類型按稅收目的進(jìn)行了新的分析，從而提出生態(tài)稅收的概念，并同時(shí)對(duì)生態(tài)相關(guān)型稅收進(jìn)行了討論。對(duì)于一篇試圖對(duì)某一學(xué)科前沿問題進(jìn)行系統(tǒng)研究的論文來說，對(duì)前人的研究成果進(jìn)行綜合并對(duì)之進(jìn)行評(píng)價(jià)，繼承其合理的成份，并在此基礎(chǔ)上再進(jìn)行進(jìn)一步研究似乎是必要的，也是十分有益的。盡管稅收理論的發(fā)展史對(duì)于生態(tài)稅收的研究是一個(gè)薄弱的環(huán)節(jié)，但不可否認(rèn)，生態(tài)稅收的思想也是曾經(jīng)有過的，有些甚至至今還閃耀著智慧的光芒。在對(duì)前人思想成果進(jìn)行總結(jié)基礎(chǔ)上，對(duì)生態(tài)稅收開征的理論依據(jù)問題從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度進(jìn)行系統(tǒng)論述對(duì)于理解和把握生態(tài)稅收的特點(diǎn)，進(jìn)而研究其在實(shí)現(xiàn)資源與環(huán)境保護(hù)中的作用是極其有益的。因此第2章“生態(tài)稅收思想的發(fā)展及其理論基礎(chǔ)”，著重研究生態(tài)稅收思想的來源和發(fā)展，及征收生態(tài)稅收的理論基礎(chǔ)問題。第1節(jié)通過對(duì)生態(tài)系統(tǒng)和經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)關(guān)系的分析說明環(huán)境問題與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系，在此基礎(chǔ)上從環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)和環(huán)境政策理論的角度對(duì)環(huán)境問題產(chǎn)生的原因及環(huán)境政策工具的選擇進(jìn)行了探討。環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)用集合物品和外部性理論說明環(huán)境問題產(chǎn)生的原因，并提出了解決環(huán)境問題的若干政策工具，如直接管制工具、社會(huì)規(guī)范工具、財(cái)務(wù)管理工具等，而生態(tài)稅收就是其中一個(gè)重要的財(cái)務(wù)管理工具。第2節(jié)著重討論了庇古的外部性理論及庇古稅收的基本原理，并討論了將收入型稅收用于生態(tài)目的的可能性，最后總結(jié)出生態(tài)稅收的思想來源有幾個(gè)方面：（l）環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)中用外部性對(duì)環(huán)境問題的解釋；（2）庇古的建議；（3）保莫和歐姿對(duì)庇古建議的改進(jìn)等。第3節(jié)研究了生態(tài)稅收的理論基礎(chǔ)問題，在前面對(duì)外部性進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，以可持續(xù)發(fā)展理論為指導(dǎo)，進(jìn)一步擴(kuò)大了對(duì)外部性的研究，認(rèn)為生產(chǎn)中的外部性不是外部性產(chǎn)生的唯一來源，從可持續(xù)發(fā)展的角度來看外部性還包括消費(fèi)中產(chǎn)生的外部性、當(dāng)代人對(duì)后代人產(chǎn)生的隔代外部性及同代人之間的跨國外部性等。對(duì)這些不同的外部性應(yīng)有不同的生態(tài)稅收來解決。同時(shí)，也正是這些外部性的客觀存在使生態(tài)稅收的存在具有了一定的基礎(chǔ)。第3章“生態(tài)稅收引入和生態(tài)稅制設(shè)計(jì)的一般分析”，在研究生態(tài)稅收目標(biāo)和作用機(jī)制的基礎(chǔ)上，研究了生態(tài)稅收作為一個(gè)稅系在一個(gè)國家引入和設(shè)計(jì)中的一般理論問題，及生態(tài)稅收設(shè)計(jì)中需要考慮的特殊因素。本章第1節(jié)討論一個(gè)國家在一定的體制背景下引入生態(tài)稅收的可能途徑，進(jìn)而引出生態(tài)稅收改革的概念。認(rèn)為生態(tài)稅收的引人方式基本有4種即，開征新的稅收，如引入新的生態(tài)專用稅收；以庇古建議為基礎(chǔ)引入一些稅收，如新加進(jìn)庇古稅或調(diào)節(jié)稅；通過將環(huán)境政策融入到現(xiàn)存的稅收法律中，對(duì)現(xiàn)行稅種或征收進(jìn)行重新定位。如改變或?qū)ΜF(xiàn)有稅率進(jìn)行差別設(shè)計(jì)、改變稅收優(yōu)惠、稅收扣除等；用生態(tài)收入型稅收全面替代現(xiàn)存的稅收。本節(jié)還提出了生態(tài)稅收改革的主要內(nèi)容它包括3個(gè)主要方面，即從現(xiàn)行稅收體系中去除從生態(tài)環(huán)境角度來看不需要的要素；采用差別稅率鼓勵(lì)從生態(tài)角度來看需要的行為：用對(duì)生態(tài)有益的稅收或稅制要素來取代現(xiàn)有的稅收或稅制要素等。本節(jié)還從生態(tài)稅收的征稅對(duì)象角度對(duì)之進(jìn)行了分類，它包括投入稅，加工或安裝稅，產(chǎn)品或排放稅等。本章第2節(jié)提出了生態(tài)稅收不同層次的目標(biāo)，其終極目標(biāo)是與政府的宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)相一致的，其中介目標(biāo)是減少環(huán)境中的污染、減少使用能源、減少使用自然資源、刺激循環(huán)使用和修復(fù)、轉(zhuǎn)向優(yōu)先發(fā)展的和小規(guī)模的活動(dòng)、轉(zhuǎn)向勞動(dòng)密集型的生產(chǎn)方式等。而短期目標(biāo)是減少污染產(chǎn)品的消費(fèi)、籌集資金、取代現(xiàn)有規(guī)章制度等。本節(jié)認(rèn)為生態(tài)稅收發(fā)揮作用的幾個(gè)主要途徑是：由于對(duì)自然資源（能源和水）的征稅，刺激了節(jié)約技術(shù)方面的投資；對(duì)環(huán)境不友好產(chǎn)品的征稅，將會(huì)產(chǎn)生技術(shù)創(chuàng)新，對(duì)清潔產(chǎn)品的市場也會(huì)出現(xiàn)；通過降低對(duì)勞動(dòng)力的征稅，勞動(dòng)力會(huì)變得更便宜；公司現(xiàn)行旨在降低勞動(dòng)力成本的投資將被旨在使資源合理使用的技術(shù)投資所替代；某些環(huán)境法規(guī)可以取消。第3節(jié)從稅制設(shè)計(jì)的一般原理出發(fā)，結(jié)合生態(tài)稅的特殊性對(duì)生態(tài)稅收的設(shè)計(jì)問題進(jìn)行了一般研究，認(rèn)為生態(tài)稅收的設(shè)計(jì)與一般稅種的不同之處是應(yīng)特別注意其可接受性問題，也要考慮到生態(tài)有效性與征稅點(diǎn)和污染點(diǎn)之間的聯(lián)系。在此基礎(chǔ)上從稅種選擇和納稅環(huán)節(jié)的選擇、稅基的確定、稅率的設(shè)計(jì)等方面對(duì)生態(tài)稅收的設(shè)計(jì)進(jìn)行了探討，最后還對(duì)生態(tài)稅收設(shè)計(jì)中需要考慮的財(cái)政和調(diào)節(jié)效應(yīng)，及生態(tài)稅收的?？顚Ｓ煤蜕鷳B(tài)稅收補(bǔ)償進(jìn)行了分析。理論的分析并不就能給實(shí)際帶來可操作性的結(jié)論。在開放的世界一切人類文明的成果均可為我所用。在理論和政策研究中分析西方國家的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，從中歸納出對(duì)我有用的結(jié)論是我們以免走彎路，從而提高改革效率的一個(gè)有效方式之一。第4章“生態(tài)稅制的國際實(shí)踐及其評(píng)價(jià)”，對(duì)在生態(tài)稅制建設(shè)處于前列的主要國家的實(shí)踐進(jìn)行了較充分的描述，并對(duì)之進(jìn)行評(píng)價(jià)，試圖總結(jié)出對(duì)我國生態(tài)稅制建設(shè)有參考意義的結(jié)論。第1節(jié)首先介紹了美國的生態(tài)稅收，它包括對(duì)產(chǎn)生臭氧的化學(xué)品征收的消費(fèi)稅、對(duì)汽油的征稅。對(duì)使用汽車相關(guān)的其它征稅、開采稅、對(duì)固體廢物處理的征稅等，得出的結(jié)論是美國大部分與環(huán)境相關(guān)的計(jì)劃大部分是由州和地方政府來實(shí)施的。另外它們是一個(gè)大混合，即每個(gè)州的標(biāo)準(zhǔn)都不一樣。但美國無論在聯(lián)邦層次上，還是在州層次上對(duì)環(huán)境稅收越來越重視，從現(xiàn)有的環(huán)境稅收的實(shí)施效果來看，它們的作用是顯著的；第2節(jié)對(duì)荷蘭的生態(tài)稅收進(jìn)行了研究，荷蘭特別為環(huán)境保護(hù)目的而設(shè)計(jì)的生態(tài)稅收主要包括燃料稅、噪音稅、垃圾稅、水污染稅、土壤保護(hù)稅、地下水稅、超額糞便稅、汽車特別稅、石油產(chǎn)品的消費(fèi)稅等。對(duì)它們的主要征收規(guī)定進(jìn)行了描述，最后認(rèn)為在荷蘭，不同的稅種被用于生態(tài)目的。這個(gè)國家的生態(tài)稅收以征收生態(tài)稅收的政府級(jí)次，和用于生態(tài)目的的稅收類型為兩個(gè)特征。對(duì)水和土壤環(huán)境問題，重要的作用由低一級(jí)的政府去完成。大部分用于生態(tài)目的的稅收主要是特定稅而