稅收理論論文-經濟轉型時期的稅收管理摘要稅制選擇不能脫離現實的稅收管理水平和手段，實現稅收管理的有效性，對于轉型時期的發(fā)展中國家來說，非常重要。在選擇稅制結構時，設計的稅制必須與當前的管理條件相適應，才能夠確實貫徹執(zhí)行，否則，稅制的執(zhí)行難于成功。轉型經濟國家普遍實行以間接稅為主體的稅制，這似乎是由于征管水平的制約及保證稅收收人的需要，毋如說是稅制的“塑造”結果。一般而言，直接稅需要相對較高的稅收管理水平，間接稅對稅收管理水平要求較低。由于間接稅制在轉型經濟國家的普遍采用，在機構、部門的設計上，重征管、輕稽查，這是稅制的直接影響結果；另一個方面是由于重征管、輕稽查，反過來又制約著征管水平的提高，主要表現在征管的社會系統(tǒng)管理上面，注重征管的征收效率，忽略征管的管理效率。一、稅收管理與稅制的關系稅制選擇不能脫離現實的稅收管理水平和手段，實現稅收管理的有效性，對于轉型時期的發(fā)展中國家來說，非常重要。在選擇稅制結構時，設計的稅制必須與當前的管理條件相適應，才能夠確實貫徹執(zhí)行，否則，稅制的執(zhí)行難于成功。（一）稅收管理對稅制選擇的作用。對于轉型經濟國家來說，稅收管理能力成為“束縛稅制改革的主要因素，有半數以上的潛在所得稅難于征收入庫，其他稅種也同樣存在問題。多數的轉型經濟國家，稅制設計的目標與實際運行結果存在著巨大的差異，不但稅收收入流失，還降低了稅制的彈性。特別是在通貨膨脹的條件下，為了達到增加收入的目的，只有不斷地任意提高稅率和開征新稅。這種稅制拼湊的特點，起因于對法定的各個稅種缺乏管理能力，導致不停地制定新的稅收變革，以滿足政府收入的需要?？梢哉f，稅收管理是稅制結構選擇必須考察的重要因素。在轉型經濟國家，納稅人與稅務官員的誠實都是靠不住的。各級政府對稅務官員很少有控制辦法，有關稅收工作運行的信息很少，更難于收集。冒險行為普遍發(fā)生，偵破逃稅與腐化的措施效果不穩(wěn)定。各種稅率表、對稅法的解釋、違法處罰的規(guī)定以及申請復議的程序等，經常隨著時間而變化。更加極端的是而對此許多轉型經濟國家并未注意到這個問題，使稅制改革的方案在實際中執(zhí)行非常困難。在這里對稅務管理不感興趣的主要理由有，政府在稅收管理方面有所突破難度遠遠大于稅制改革，在所有轉型經濟國家中，在稅制改革方面可以說是不遺余力，但在稅收管理方面進行的努力就顯得較少。在極大部分選擇流轉稅制為主體的國家，除了受制于該國經濟的發(fā)展水平，即企業(yè)效益差，所得稅少且不穩(wěn)定以外，更重要的一個因素就是稅收管理水平的制約，對所得稅等直接稅的管理水平和稅務機關的監(jiān)管能力提出了很高的要求，相對而言，流轉稅等間接稅的管理就簡單一些。（二）稅制結構對稅收管理的模式、機構設置的影響。稅收管理必須為順利達到稅制的目標服務，因此，稅制結構對稅收管理的模式、目標具有質的規(guī)定性。對各國的考察，可以發(fā)現，轉型經濟國家普遍實行以間接稅為主體的稅制，這似乎是由于征管水平的制約及保證稅收收人的需要，毋如說是稅制的“塑造”結果。一般而言，直接稅需要相對較高的稅收管理水平，間接稅對稅收管理水平要求較低。由于間接稅制在轉型經濟國家的普遍采用，在機構、部門的設計上，重征管、輕稽查，這是稅制的直接影響結果；另一個方面是由于重征管、輕稽查，反過來又制約著征管水平的提高，主要表現在征管的社會系統(tǒng)管理上面，注重征管的征收效率，忽略征管的管理效率。這是由于間接稅制在管理方面的要求較低的緣故。因此，稅制對管理水平的高低有著直接的需求。當然，為了適應某些“先進的稅制”，征管水平也是可以逐步提高的，也就是管理能力的欠缺并不是不可改變的，如加納（1986至1987）、印度尼西亞（1984至1985）、泰國（1983至1984）和中國（1993至1994）的稅制改革伴隨著大規(guī)模的征管改革，新的稅收征管有力地保證了稅制改革方案的成功實施。二、經濟轉型時期稅收管理改革的目標稅收征管改革是稅制改革的實現形式。世界各國在稅制改革的同時，十分注重稅收征管體制的變革。綜觀世界各國征管改革的歷程，稅收管理改革的目標有：由管理無序走向法治；由重征收走向重稽查、重管理；由人工操作到電腦化。計算機化；辦稅的方式不斷社會化、公開化。（一）征管改革的實質是以法治稅?，F代稅收征收管理制度本質是以法治稅。這是與經濟運行機制的變革息息相關的。市場經濟已被證明是當今世界最具效率的經濟運行方式，因為它符合經濟發(fā)展的客觀規(guī)律和內在要求。其特點是經濟關系的市場化、企業(yè)行為自主化、宏觀調控的間接化、經濟管理的法制化。市場經濟從一定意義上講是一種法制經濟，它要求以法律和法規(guī)來規(guī)范市場經濟的各項活動。世界各國都朝著建立一個“以法治稅”為核心的科學而嚴密的現代稅收征管制度進行改革。征管改革的法律關系，從稅務登記開始，明確稅務機關與納稅人的法律行為，建立納稅申報制度，推行稅務代理制度，建立嚴密的稅務稽查組織和制度。許多國家還賦予稅務機關司法權，如美國聯邦和州稅局對欠稅都有扣押財產、減扣薪金、凍結賬戶等權力。大多數國家都設立有專門的稅務法院為依法治稅提供有效的司法保障。（二）征管改革的目標是“申報、管理、稽查”三者有機結合的征管模式。適應依法治稅的需要，各國普遍實行納稅人主動申報制度，廣泛推行稅務代理，使稅務機關的工作重心轉移到稽查，強調稅務機關的執(zhí)法權，維護稅法的嚴肅性、剛性的職？上來。納稅人主動申報制度是依法治稅的基礎；稅務代理等社會服務是保證納稅人主動申報的外部條件；管理是稅務機關做好稅收服務的主要環(huán)節(jié)，在納稅人與稅務機關中建立較好的溝通渠道；稽查是稅收征管的重點，是依法治稅的體現，它在一定程度上是對納稅人主動申報納稅的一種制約?？傊F代稅收征管制度是以上三者的統(tǒng)一體，三者互為制約，缺一不可。（三）征管手段的計算機網絡化是現代稅收管理的支撐基礎。即稅收征管過程中全面運用計算機進行稅務管理，以電子計算機技術代替手工勞動，降低稅收征收成本，提高稅務工作效率，減少工作中的隨意性。實行市場經濟的國家和地區(qū)在稅收征管的各個環(huán)節(jié)，都廣泛采用了電子計算機。正是由于稅收征管的全面電腦化，使發(fā)達國家稅收征管效率非常之高。美國、意大利各大稅務服務中心每年處理幾千萬份的納稅申報單，高峰期每天處理近20萬份，這一切都是通過計算機“管道化”流水式運作實現的。同時，由于電子計算機這種高度先進的征收手段，才使納稅人主動申報納稅制度得以順利推行。它一方面縮短了納稅人的申報時間，使得復雜的申報、檢查、稽查等可以迅速完成；另一方面是便于管理，通過電腦聯網可以隨時了解納稅人和各項納稅資料，判斷申報的真實程度，一旦發(fā)現問題便立即采取相應措施。（四）辦稅方式的公開化。隨著稅務管理的全面電腦化，稅收征管系統(tǒng)也日益向公開化、社會化發(fā)展。這要求辦稅方式通過設置多功能的辦稅大廳（或中心）來完成。西方國家普遍把稅務登記、稅款征收、評稅、催報催繳、稽查對象的選擇和納稅資料的收集等集中在辦稅大廳辦理，大廳內由大型計算機處理，來自各方面信息匯集通過計算、比較、審核等公開化處理，既公正、公開、公平，又方便納稅人，還可監(jiān)控納稅人的經營活動和規(guī)范稅務機構的行政行為，確保以法治稅順利實施。（五）征管范圍級次劃分明晰化。分稅制是世界各國普遍實行的一種財政體制。其特點是按稅種劃分中央和地方的收入體系，分散立法，分級管理，按稅收自身的特點來劃分各級政府稅源，以事權、財權相結合的原則確定稅收收入分配份額，同時各級政府各自獨立行使征稅權，體現出稅收管理級次