財政研究論文-建立和完善應(yīng)對自然災(zāi)害的財稅政策摘要：我國是世界上發(fā)生自然災(zāi)害較多的國家之一，但防災(zāi)的財稅政策體系還不盡完善。因此，建立和完善應(yīng)對自然災(zāi)害的財稅政策，發(fā)揮財稅政策在防災(zāi)救災(zāi)中的作用十分必要。關(guān)鍵詞：自然災(zāi)害；資金投入；財稅優(yōu)惠我國是世界上發(fā)生自然災(zāi)害較多的國家之一，災(zāi)害種類多，發(fā)生頻率高，分布地域廣，造成損失大。就2008年而言，我國經(jīng)歷兩次嚴(yán)重的自然災(zāi)害。1月25日，我國南方遭遇數(shù)十年不遇的雨雪冰凍天氣，造成公路、鐵路、電力大規(guī)模受損，10個省區(qū)3000多萬人受災(zāi)，直接損失1516.5億元；5月12日，四川汶川發(fā)生里氏8.0級地震，造成房屋大面積倒塌，數(shù)十萬人傷亡。在自然災(zāi)害發(fā)生之際，政府加緊建造防災(zāi)設(shè)施，消除災(zāi)害發(fā)生的隱患，采取各種手段，積極開展災(zāi)后重建，盡快恢復(fù)經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展。其中，建立應(yīng)對自然災(zāi)害的財稅政策是今后值得注意的一個問題。一、我國應(yīng)對自然災(zāi)害的財稅政策現(xiàn)狀就財政政策而言，國家主要是通過財政撥款的形式給予災(zāi)區(qū)支持。從新中國成立之初看，中央政府也一直投入大量資金用于救災(zāi)工作。如，1950年到1966年，中央用于救災(zāi)投入共計55.08億元，而在此期間，中央財政收入每年只有300億元左右。從近年看，中央對地方救災(zāi)工作的補(bǔ)助范圍得到擴(kuò)展，包括災(zāi)民生活救濟(jì)經(jīng)費、衛(wèi)生救災(zāi)經(jīng)費、防汛抗旱經(jīng)費、汛前應(yīng)急度汛經(jīng)費、水毀道路補(bǔ)助經(jīng)費、文教行政救災(zāi)補(bǔ)助經(jīng)費、農(nóng)業(yè)救災(zāi)經(jīng)費和恢復(fù)重建補(bǔ)助經(jīng)費等。隨著補(bǔ)助范圍的擴(kuò)大，中央救災(zāi)資金的投入也相應(yīng)增加。從我國現(xiàn)行稅收的法律法規(guī)看，應(yīng)對自然災(zāi)害的稅收政策分散于各稅種的稅收優(yōu)惠中。如，資源稅暫行條例規(guī)定，納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減免稅。契稅暫行條例規(guī)定，因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情減免。不可抗力是指自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不能預(yù)見、不可避免且不能克服的客觀情況。城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例規(guī)定，納稅人因自然災(zāi)害造成嚴(yán)重?fù)p失，繳納確有困難的，可依法申請定期減免城鎮(zhèn)土地使用稅。車船稅暫行條例規(guī)定，已完稅的車船因地震災(zāi)害報廢、滅失的，納稅人可申請退還自報廢、滅失月份起至本年度終了期間的稅款。房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定，經(jīng)有關(guān)部門鑒定，對毀損不堪居住和使用的房屋、危險房屋，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅。房屋大修停用半年以上的，在大修期間免征房產(chǎn)稅，免征稅額由納稅人在申報繳納房產(chǎn)稅時自行計算扣除，并在申報表附表或備注欄中作相應(yīng)說明。2008年實施的新企業(yè)所得稅法規(guī)定，由于自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失可在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。個體工商戶個人所得稅計稅辦法(試行)規(guī)定，個體戶的營業(yè)外支出包括：固定資產(chǎn)盤虧、報廢、毀損和出售的凈損失；自然災(zāi)害或者意外事故損失；公益救濟(jì)性捐贈、賠償金、違約金等。個人所得稅法規(guī)定，因自然災(zāi)害造成重大損失的個人，可減征個人所得稅，具體減征幅度和期限由受災(zāi)地區(qū)省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。對受災(zāi)地區(qū)個人取得的撫恤金、救濟(jì)金，免征個人所得稅。個人將其所得向災(zāi)區(qū)的捐贈，按照規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除；對外國政府、民間團(tuán)體、企業(yè)、個人等向我國境內(nèi)受災(zāi)地區(qū)捐贈的物資，包括食品、生活必需品、藥品、搶救工具等，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)稅。從這些稅收優(yōu)惠可看出，稅收優(yōu)惠主要是以減免稅和捐贈扣除為主，其他方式較少。而稅收優(yōu)惠的方式很多，包括稅率、退稅、虧損彌補(bǔ)、投資抵免等?？梢?，現(xiàn)行應(yīng)對自然災(zāi)害的稅收處理方式還不夠完善。此外，當(dāng)前稅收政策對防災(zāi)救災(zāi)先進(jìn)技術(shù)和物資設(shè)備的支持力度不大，沒有專門的用于防災(zāi)救災(zāi)的技術(shù)、產(chǎn)品和工藝的優(yōu)惠政策。從我國現(xiàn)行的稅收程序法看，稅收征管的相關(guān)措施也不盡完善。稅收征管法實施細(xì)則規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報或報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，可延期辦理。但一般延長期最長不得超過3個月。目前在要求企業(yè)提供的延期申報資料中，沒有關(guān)于自然災(zāi)害種類及相關(guān)信號級別的認(rèn)定材料。對影響范圍大、持續(xù)時間長的自然災(zāi)害也沒有統(tǒng)一的稅收服務(wù)操作規(guī)定，只能按個別企業(yè)特殊情況來處理。此外，對突如其來的自然災(zāi)害，企業(yè)的發(fā)票、賬簿、稅控機(jī)等納稅資料和物品也可能同時遭受損失或丟失。對此類問題，相關(guān)部門也應(yīng)有應(yīng)對措施。二、日本應(yīng)對自然災(zāi)害的財稅政策日本是個自然災(zāi)害頻發(fā)的國家，強(qiáng)地震、強(qiáng)臺風(fēng)、暴雪、海嘯等災(zāi)害時有發(fā)生。面對頻發(fā)的自然災(zāi)害，日本抗災(zāi)政策較為完善。日本應(yīng)對自然災(zāi)害的政府資金投入體系是一種分項投入、分部門管理、?？顚Ｓ玫捏w系，這就使投入的資金有具體的管理部門及明確的使用方向，從而提高了資金的使用效率。為減輕災(zāi)民重建時的負(fù)擔(dān)，政府還根據(jù)災(zāi)害減免法，不同程度地減免災(zāi)民的所得稅和固定資產(chǎn)稅等其他賦稅。此外，日本金融機(jī)構(gòu)也出臺一些救濟(jì)措施，如臨時緩繳按揭貸款、減少貸款利息等來減輕災(zāi)民負(fù)擔(dān)。除政府投入外，作為國家財政支持的地震保險制度的建立和實施，為地震災(zāi)后重建、幫助災(zāi)民盡快恢復(fù)生活和生產(chǎn)發(fā)揮了積極作用。日本自1966年起建立了比較完善的地震保險制度，人們只要參加地震保險，就能獲得保險公司的賠付金，這大大減輕了災(zāi)民在重建過程中的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)?，F(xiàn)階段日本的地震保險為非強(qiáng)制性購買，民眾可根據(jù)自己對災(zāi)害保險的認(rèn)識和對本地區(qū)的地震危險性等進(jìn)行綜合判斷后，考慮是否購買地震保險?？傊?，日本民眾的地震保險意識較高，全國地震保險平均參保率約達(dá)20。三、建立和完善應(yīng)對自然災(zāi)害財稅政策的主要措施(一)加強(qiáng)救災(zāi)財政資金的投入和管理。救災(zāi)工作從根本上講是一項利國利民的公益性事業(yè)，各級政府應(yīng)責(zé)無旁貸地承擔(dān)起這項任務(wù)，各種抗災(zāi)救災(zāi)的資金投入均應(yīng)在政府的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行。應(yīng)加大災(zāi)前主動性投資的比例，包括對各種已建工程的維護(hù)和改善。在救災(zāi)投入政策方面，應(yīng)實行分級管理、分級負(fù)責(zé)、分級負(fù)擔(dān)的政策，采取小災(zāi)由地方各級政府承擔(dān)、大災(zāi)巨災(zāi)由中央政府和地方政府共同承擔(dān)(中央政府負(fù)擔(dān)大頭)的方式，并將減災(zāi)投資列入各級政府財政預(yù)算中。此外，要建立封閉運行、實體下?lián)?、反?yīng)快速的救災(zāi)資金撥付制度，避免拖欠、擠占、挪用和截留救災(zāi)資金現(xiàn)象發(fā)生，確保救災(zāi)資金運行的安全性和及時性。目前，遼寧省在救災(zāi)資金管理和撥付方面采取一系列行之有效的措施，如開設(shè)專門的救災(zāi)資金賬號，實行專戶存儲、專項撥付的管理辦法。救災(zāi)資金在專戶里完全封閉運行，撥付速度大大加快，徹底解決了到位不及時、基層變現(xiàn)困難等問題。同時，還要強(qiáng)化專項救災(zāi)資金的審計工作，防止和避免救災(zāi)資金使用中的腐敗行為，追究政府及其工作人員在救災(zāi)活動中的瀆職和失職行為，提高政府“事權(quán)行使”和“財權(quán)運作”的責(zé)任性，保障政府財政資金的使用質(zhì)量。此外，還可通過加大災(zāi)區(qū)的財政補(bǔ)貼、轉(zhuǎn)移支付和通過財政貼息的方式支持銀行向災(zāi)區(qū)重建項目提供低息貸款等。(二)完善應(yīng)對自然災(zāi)害的稅收政策。首先，要拓寬應(yīng)對自然災(zāi)害的稅收優(yōu)惠的范圍和方式。從稅收優(yōu)惠范圍看，目前主要限于資源稅、所得稅，而流轉(zhuǎn)稅、財產(chǎn)稅等絕大部分稅種的收入都可能受到自然災(zāi)害的影響。因此，應(yīng)對自然災(zāi)害的稅收優(yōu)惠應(yīng)盡量擴(kuò)大到所有稅種。此外，從自然災(zāi)害發(fā)生的過程看，用于防災(zāi)救災(zāi)和災(zāi)后重建的物資、技術(shù)、設(shè)備等，也應(yīng)享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠。從稅收優(yōu)惠方式看，可將目前的直接減免、捐贈兩個方式拓寬到投資抵免、退稅、延期納稅、虧損彌補(bǔ)等方式上。如，對應(yīng)用防災(zāi)救災(zāi)技術(shù)、產(chǎn)品、工藝的研發(fā)費給予加計扣除；對應(yīng)用防災(zāi)救災(zāi)的設(shè)備給予投資抵免；對金融機(jī)構(gòu)給予自然災(zāi)害地區(qū)的貸款給予一定的稅收優(yōu)惠；遇到特大災(zāi)害，應(yīng)允許企業(yè)捐贈在所得稅前全額扣除；對公益慈善類組織加大稅收優(yōu)惠，培育這些組織更廣泛地進(jìn)入扶危賑災(zāi)等民生領(lǐng)域等。這樣，可吸引更多的資金和技術(shù)流向受自然災(zāi)害嚴(yán)重的地區(qū)，盡快消除災(zāi)害的影響，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展。其次，要提高稅務(wù)機(jī)關(guān)在災(zāi)害時期的服務(wù)水平。就稅收征管而